Гражданский кодекс часть 1

представителей Инспекции – Терентьевой Г.В., действующей на основании доверенности от 17.01.2022, Карповой П.А., действующей на основании доверенности от 11.01.2022,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 03.04.2022 по делу №А82-13659/2021,

по заявлению Ярославской городской еврейской религиозной организации ортодоксального иудаизма «Огни Ицхака» (ИНН: 7604039797, ОГРН: 1037602803787)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН: 7604016101, ОГРН: 1047600432000)

о признании недействительными решений ,

установил:

Ярославская городская еврейская религиозная организация ортодоксального иудаизма «Огни Ицхака» (далее – Организация) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 04.12.2020 № 4126, № 4128 и № 4151 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 03.04.2022 требования, заявленные Организацией, удовлетворены частично. Суд признал недействительными решения Инспекции от 04.12.2020 в части доначисления налога по упрощенной системе налогообложения за 2016, 2017 и 2018 годы, соответствующих сумм пеней и штрафа: по решению № 4151 - в связи с исключением из необлагаемых налогом по упрощенной системе налогообложения доходов в размере 1 310 921 рубля, по решению № 4128 - доходов в размере 287 306 рублей, по решению № 4126 - доходов в размере 295 071 рубля. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Инспекция с принятым решениемсуда не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ярославской области от 03.04.2022 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает правомерным включение в налоговую базу по УСН за проверяемые периоды спорных денежных средств, т.к. Организацией не подтверждены факты использования полученных пожертвований (благотворительной помощи) по целевому назначению в соответствии с условиями соглашений, часть расходов произведена за рамками определенных соглашениями сроков использования, часть отражена одновременно в нескольких финансовых отчётах.

Инспекция указывает, что Организацией расходы в сумме 76 875 рублей включены как в финансовый отчет к соглашению об оказании благотворительной помощи от 02.11.2018 № 15 с Благотворительным фондом «Феникс», так и в финансовый отчёт к соглашению об оказании благотворительной помощи от 24.09.2018 № 245 с Некоммерческой организацией Благотворительный фонд «Российской Еврейский Конгресс», то есть произошло задвоение спорных расходов, в связи с чем включению в налогооблагаемую базу по УСН за 2018 год доходов в сумме 76 875 рублей произведено налоговым органом правомерно.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ярославской области, куда явились представители Инспекции.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу Организация просит решение суда в оспариваемой Инспекцией части оставить без изменения, а жалобу Инспекции без удовлетворения.

Организация о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя Организации.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных Организацией налоговых деклараций по УСН за 2016, 2017 и 2018 годы. В ходе проверки, налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы за 2016-2018 годы, на суммы благотворительной помощи, использованные не по целевому назначению, за пределами сроков, установленных соглашениями и отраженных одновременно в нескольких финансовых отчётах.

Результаты проверки отражены в актах от 06.12.2019 № 2715, № 2894, № 2928.

04.12.2020 заместителем начальника Инспекции были приняты решения:

- № 4151 о привлечении Организации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 18 305 рублей 50 копеек (уменьшен в 2 раза). Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить штраф, а также 183 055 рублей налога по УСН за 2016 год и 58 025 рублей 41 копейку пени (т. 1 л.д. 57-76);

- № 4128 о привлечении Организации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 437 рублей 50 копеек (уменьшен в 2 раза). Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить штраф, а также 24 375 рублей налога по УСН за 2017 год и 9 729 рублей 46 копеек пени (т. 1 л.д. 36-52);

- № 4126 о привлечении Организации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 175 рублей 50 копеек (уменьшен в 2 раза). Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить штраф, а также 31 753 рубля налога по УСН за 2018 год и 7 074 рубля 82 копейки пени (т. 1 л.д. 20-31).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 19.05.2021 № 122 решения Инспекции от 04.12.2020 № 4126, № 4128 и № 4151 оставлены без изменения (т. 1 л.д. 82-91).

Налогоплательщик с решениями Инспекции не согласился и обратился с настоящим заявлением в суд.

Арбитражный суд Ярославской области, частично удовлетворяя заявленные Организацией требования, пришел к выводам о целевом расходовании, полученных по соглашениям с благотворительными фондами денежных средств, использованных на строительство миквы и текущее содержание общины, в том числе по соглашению № 15 от 02.11.2018 в сумме 76 875 рублей.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса (пункт 8 статьи 250 НК РФ),

- в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу (пункт 14 статьи 250 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к таким целевым поступлениям относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Согласно статье 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.

Таким образом, если имущество, полученное некоммерческой организацией, отвечает требованиям, установленным статьей 582 ГК РФ, и при этом соблюдается условие о ведении раздельного учета, предусмотренное пунктом 2 статьи 251 НК РФ, и целевом расходовании полученных средств, то доход в виде указанного имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу по УСН.

Согласно сведениям налогового органа, Организация с 01.01.2016 применяет УСН, объект налогообложения - «доходы».

В качестве основного вида экономической деятельности, согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, Организацией заявлена «Деятельность религиозных организаций» (код ОКВЭД - 94.91).

Как следует из материалов дела, Организация в 2016-2018 годах получала денежные средства по соглашениям об оказании благотворительной помощи от физических (Чудновского А.Б.) и юридических лиц (благотворительных фондов «Феникс» и «Российский еврейский конгресс») на уставные цели, текущее содержание общины, строительство миквы, дополнительные работы по строительству миквы, иные цели, соответствующие деятельности религиозной организации.

При представлении налоговых деклараций по УСН полученные средства были учтены Организацией как израсходованные целевым образом или подлежащие переносу на следующие периоды с учетом срока действия соглашений.

В разделе 3 декларации по УСН «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Организация указывала даты поступления денежных средств, суммы полученных средств, срок их использования, сумму средств, срок использования которых не истек, отсутствовали суммы средств, использованных не по целевому назначению или не использованных в установленный срок. С учетом данных сведений, содержащихся в налоговых декларациях, налоговая база применительно к средствам целевого финансирования у Организации отсутствовала.

При проведении проверки налогоплательщик представил финансовые отчеты о расходовании средств благотворительной помощи в ходе проверки которых Инспекцией было установлено, что в них указано на расходование денежных средств ранее их получения, или на цели, не соответствующие соглашениям, а также на цели не связанные с уставной деятельностью религиозной организации.

Исследовав и оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что отчеты о расходовании средств, полученных по соглашениям с благотворительными фондами применительно к доказательствам расходования денежных средств на строительство миквы и текущее содержание общины по тем документам, которые указаны в отчетах подтверждают факт их целевого использования. При этом денежные средства, направленные на предоставление займа, пополнение расчетного счета, а также случаи отражения в различных отчетах одних и тех же документов дважды, правомерно признаны судом как израсходованные не по целевому назначению.

Поскольку благотворителями возражений относительно изменения цели произведенных расходов не заявлено, денежные средства израсходованные на уставную деятельность религиозной общественной организации, в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ, суд первой инстанции правомерно признал не подлежащими включению в налоговую базу по УСН за 2016 год в сумме 1 310 931 рубля, за 2017 год - в сумме 287 306 рублей, за 2018 год - в сумме 218 196 рублей.

За 2018 год суд первой инстанции также признал подтвержденными расходы на уставные цели в сумме 76 875 рублей (помимо суммы 218 196 рублей).

Вместе с тем судом первой инстанции не учтено следующее.

Расходы в сумме 76 858 рублей 29 копеек по соглашению № 15 от 02.11.2018, заключенному с благотворительным фондом «Феникс», также отражены Организацией в финансовом отчёте к соглашению от 24.09.2018 № 245, заключенному с благотворительным фондом «Российской Еврейский Конгресс», представленному Организацией в налоговый орган 18.04.2019, что отражено в оспариваемом налогоплательщиком решение Инспекции от 04.12.2020 № 4126 (т. 1 л.д. 23, 28).

Таким образом, Организация дважды отразила спорную сумму в качестве расходов, использованных по целевому назначению.

Кроме того, в ходе рассмотрения апелляционной жалобы налоговый орган признал арифметическую ошибку на сумму 15 рублей 71 копейку, следовало указать занижение налоговой базы за 2018 года на сумму 76 858 рублей 29 копеек, а фактически указано – 76 874 рубля (приложение № 7 к решению Инспекции т. 19 л.д. 41).

Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд приходит к выводу о том, что расходы в сумме 76 858 рублей 29 копеек правомерно включены налоговым органом в налоговую базу по УСН за 2018 год, так как Организацией не подтверждено расходование указанных средств по целевому назначению, соответственно, основания для признания недействительным решения Инспекции от 04.12.2020 № 4126 в указанной части отсутствуют.

На основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение суда первой инстанции о признании недействительным решения Инспекции от 04.12.2020 № 4126 в части исключения из налоговой базы дохода в размере 76 858 рублей 29 копеек следует изменить и принять по делу в указанной части новый судебный акт.

Апелляционная жалоба Инспекции в указанной части подлежит удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Ярославской области от 03.04.2022 по делу №А82-13659/2021 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 04.12.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога по упрощенной системе налогообложения за 2016, 2017 и 2018 годы, соответствующих сумм пени и штрафа за неполную уплату налога: по решению № 4151 - в связи с исключением из необлагаемых налогом по упрощенной системе налогообложения доходов в размере 1 310 921 рубля, по решению № 4128 - доходов в размере 287 306 рублей, по решению № 4126 - доходов в размере 218 211 рублей 71 копейки.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

С.А. Бычихина

Л.И. Черных