Гражданский кодекс часть 1

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Приморскому краю: Михновец О.П., представитель по доверенности от 27.09.2021 № 33; Печенкина Е.Б., представитель по доверенности от 27.09.2021 № 37

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Восточная нефтехимическая компания»

на решение от 28.02.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2022

по делу № А51-17437/2021

Арбитражного суда Приморского края

по заявлению акционерного общества «Восточная нефтехимическая компания»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Приморскому краю

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Восточная нефтехимическая компания» (ОГРН 1022500696888, ИНН 2508058205, адрес: 692968, Приморский край, Партизанский р-н, с. Новолитовск, территория ТОР «Находка»; далее – АО «ВНХК», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Приморскому краю (ОГРН 1042501619522, ИНН 2508000438, адрес: 692904, Приморский край, г. Находка, Находкинский пр-т, д. 9; далее – МИФНС № 16 по ПК, инспекция) о признании недействительным решения от 05.04.2021 № 1067 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов за полугодие 2020 года.

Решением суда от 28.02.2022, оставленным без изменения постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Ссылаясь на договоры подряда с акционерным обществом «Ангарскнефтехимпроект» на разработку проектной, рабочей документации и выполнение инженерных изысканий, на разработку предварительного технико-экономического обоснования проекта генерации электроэнергии и теплоэнергии для нужд АО «ВНХК»; договоры с субъектами естественных монополий об осуществлении технологического присоединения и выданные ими технические условия; положительные заключения экспертиз и судебные акты, АО «ВНХК» настаивает на том, что выполнение его работниками трудовых обязанностей связано с исполнением соглашения от 06.09.2017 № 1/Р-175 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее – соглашение). По мнению заявителя жалобы, вывод судов о таком препятствии для применения пониженных тарифов как нахождение плательщика вне границ ТОСЭР основан на неправильном применении норм права. Считает вывод судов об отсутствии новых рабочих мест не соответствующим материалам дела.

Инспекция в отзыве выразила несогласие с доводами кассационной жалобы, считает принятые по делу решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда законными и обоснованными.

В судебном заседании, проведённом в соответствии с положениями статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Приморского края, представители сторон поддержали свои правовые позиции по делу, дав по ним пояснения.

Проверив законность принятых судебных актов с учетом доводов кассационной жалобы и отзыва на нее, Арбитражный суд Дальневосточного округа не установил предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, АО «ВНХК» является резидентом ТОСЭР «Нефтехимический» на основании соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития от 06.09.2017 № 1/Р-175, заключенного с акционерным обществом «Корпорация развития Дальнего Востока».

Инспекцией в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, по результатам которой составлен акт от 20.10.2020 № 1031.

В ходе проверки установлено, что на основании поручения Президента Российской Федерации от 20.06.2013 № Пр-1165 принято решение о реализации масштабного стратегического для экономики регионов Дальнего Востока и Российской Федерации инвестиционного проекта по созданию Комплекса нефтеперерабатывающих и нефтехимических производств ЗАО «Восточная нефтехимическая компания», направленного на выпуск моторных топлив качества не ниже Евро-5 и нефтехимической продукции с высокой добавленной стоимостью, создание новых рабочих мест, снятие социальной напряженности в Дальневосточном федеральном округе.

Во исполнение данного инвестиционного проекта между АО «ВНХК» и АО «Корпорация развития Дальнего Востока» заключено соглашение от 06.09.2017 № 1/Р-175 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития. АО «ВНХК» выдано свидетельство, удостоверяющее регистрацию в качестве резидента ТОСЭР «Нефтехимический» от 08.09.2017; в реестр резидентов ТОСЭР 08.09.2017 внесена запись регистрации № 25000000175.

Общество, полагая, что начиная с 2013 года деятельность АО «ВНХК» (резидента ТОСЭР) и всех его работников связана с реализацией инвестиционного проекта и исполнением соглашения, для целей исчисления страховых взносов применило пониженные тарифы, установленные подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Считая применение пониженных тарифов страховых взносов необоснованным ввиду отсутствия доказательств осуществления работниками трудовой деятельности, связанной с реализацией соглашения, и доказательств того, что работники приняты на вновь созданные рабочие места, налоговый орган решением от 05.04.2021 № 1067 дополнительно начислил обществу 5 399 432,24 руб., в том числе: страховые взносы в сумме 5 267 759,1 руб., из них на обязательное пенсионное страхование – 3 768 247,64 руб., на обязательное медицинское страхование – 1 211 248,11 руб., на обязательное социальное страхование – 288 263,35 руб., пени в размере 131 673,14 руб.

Не согласившись с принятым решением, АО «ВНХК» направило в Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю апелляционную жалобу, которая решением от 05.07.2021 № 13-09/26684@ оставлена без удовлетворения.

Настаивая на незаконности решения налогового органа от 05.04.2021 № 1067, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

По смыслу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 12 пункту 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 473-ФЗ).

В силу пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (действующему с 03.08.2018 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. При этом под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ или Закона № 212-ФЗ. Физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Из анализа указанных норм права следует, что резидент территории опережающего социально-экономического развития, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Закона № 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018, применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанным в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития.

При этом для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ.

На основании представленного АО «ВНХК» расчета от 15.07.2020 по страховым взносам за первое полугодие 2020 года суды выявили, что пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, применены обществом ко всей базе начисленных страховых взносов в отношении 85 работников.

Далее, согласно штатному расписанию сотрудники, в отношении которых применены пониженные тарифы страховых взносов во втором квартале 2020 года, занимают должности, которые были предусмотрены штатным расписанием по состоянию на 01.04.2017 (т.е. до заключения соглашения), либо должности, образованные вследствие сокращения фактической численности сотрудников.

С учётом установленного судами сделан основанный вывод о том, что после заключения соглашения об осуществлении деятельности фактически новых рабочих мест не создало, а кроме того, во втором квартале 2020 года провело масштабное сокращение рабочих мест и перераспределение функционала между оставшимися работниками.

При таких обстоятельствах суды пришли к единому мнению о том, что АО «ВНХК» не выполнены требования, установленные подпунктом 12 пункта 1, пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ для применения пониженных тарифов страховых взносов, в связи с чем доначисление страховых взносов по оспариваемому решению является правомерным.

Все доводы общества об обратном являлись предметом детального исследования судов нижестоящих инстанций и мотивированно ими отклонены. Аргументы АО «ВНХК» не подтверждают существенных нарушений судами норм права, повлиявших на исход дела, а свидетельствуют о несогласии заявителя с оценкой доказательств, данной судами, и установленными фактическими обстоятельствами дела, в связи с чем подлежат отклонению.

Поскольку выводы судов соответствуют обстоятельствам дела, нормы права применены судами правильно, то оснований для отмены либо изменения судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 28.02.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2022 по делу № А51-17437/2021 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья И.В. Ширяев

Судьи И.М. Луговая

Т.Н. Никитина