Гражданский кодекс часть 1

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока: ФИО1, представитель по доверенности от 17.01.2017 № 11-06.06/000839; ФИО2, представитель по доверенности от 08.06.2016 № 11-06.06/009595;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Востокфлот»

на решение от 02.11.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016

по делу № А51-19882/2016

Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Тимофеева Ю.А.; в суде апелляционной инстанции судьи: Сидорович Е.Л., Рубанова В.В., Солохина Т.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Востокфлот» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 690003, <...>, А)

кИнспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 690091, <...>, А)

о признании недействительными решений

Общество с ограниченной ответственностью «Востокфлот» (далее – ООО «Востокфлот», общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительными в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) 733 228 руб. решения от 28.01.2016 № 07-12/4420 «Об отказе в привлечении к ответственности», решения от 28.01.2016 № 07-12/169 «Об отказе в возмещении частично суммы НДС заявленной к возмещению».

Решением от 02.11.2016, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе ООО «Востокфлот» просит принятые по делу судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. Общество не согласно с выводами суда о том, что положения подпункта 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) распространяются на услуги судовладельца только в том случае, если судовладелец будет самостоятельно осуществлять перевозку груза. По мнению подателя кассационной жалобы, поскольку исключительная экономическая зона Российской Федерации (далее – ИЭЗ РФ) не является территорией Российской Федерации, обществом обоснованно применена налоговая ставка 0 процентов при реализации услуг по предоставлению морского судна ТР «Капитан Щербаков» в аренду с экипажем (тайм-чартер) иностранному фрахтователю, который в свою очередь, использовал судно для перевозки мороженной рыбопродукции. Также общество ходатайствовало о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие своего представителя.

В отзыве на жалобу инспекция указывает на несостоятельность доводов жалобы и просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами обеих инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом 28.01.2016 вынесены решения: №07-12/4420 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»; № 07-12/169 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которым обществу отказано в применении ставки 0% в отношении выручки 4 806 715, 76 руб., полученной за услуги по передаче судна ТК «Капитан Щербаков» иностранной компании «ShipNet Inc.» в соответствии с договором аренды судна от 10.01.2007, доначислен НДС в размере 733 228 руб. по расчетной ставке (4 806 715, 76 руб. х 18/118% = 733 228 руб.). Кроме того, инспекция отказала ООО «Востокфлот» по данному эпизоду в возмещении НДС.

При рассмотрении настоящего дела, суды пришли к выводу о том, что положения подпункта 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ следует толковать в совокупности с пунктом 14 статьи 165 НК РФ, при буквальном прочтении которых, с учетом содержания абзаца 3 подпункта 2 пункта 14 статьи 165 НК РФ, нулевая ставка применяется именно при ввозе товаров морским судном или судном смешанного (река-море) плавания с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации. При этом судебные инстанции правомерно исходили из следующего.

Перечень операций, облагаемых НДС по налоговой ставке 0 процентов, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, нулевая ставка по НДС применяется в отношении работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река-море) плавания на основании договора аренды судна на время (тайм-чартер).

Перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, приведён в пункте 14 статьи 165 НК РФ.

При ввозе товаров морским судном или судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе «Порт погрузки» указано место погрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации, а в графе «Порт выгрузки» указано место выгрузки, расположенное на территории Российской Федерации (абзац 3 подпункта 2 пункта 14 статьи 165 НК РФ).

Согласно статье 1 Федерального закона от 17.12.1998 № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» исключительной экономической зоной РФ признается морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным указанным Законом, международными договорами РФ и нормами международного права.

Несмотря на то, что исключительная экономическая зона Российской Федерации не является территорией Российской Федерации, в силу статьи 5 Федерального закона от 17.12.1998 № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» Российская Федерация осуществляет суверенные права и юрисдикцию в своей исключительной экономической зоне в целях разработки и управления водными биоресурсами.

Учитывая тот факт, что рыбопродукция перегружалась не в иностранном порту, а с борта российского рыболовецкого судна в ИЭЗ РФ, которая не является территорией иностранного государства и транспортировалась в порт России, судами сделан правильный вывод о том, что общество не имеет право на применение ставки по НДС 0 процентов.

При рассмотрении данного дела судом апелляционной инстанции также установлено, что между ООО «Востокфлот» (судовладелец) и иностранной компанией «ShipNetInc.» (фрахтователь) имеют место арендные отношения транспортного средства, отношений по перевозке нет, следовательно, общество не оказывало услуги по перевозке. В свою очередь иностранная компания осуществляла перевозку рыбопродукции ПАО «Океанрыбфлот» из районов промысла, перегруженной с борта российских рыболовных судов в ИЭЗ РФ на борт судна ТК «Капитан Щербаков», которым продукция транспортировалась в порт Владивосток.

Согласно письму Минфина РФ от 14.11.2013 № 03-07-08/48928 услуги, оказываемые судовладельцами в рамках договора фрахтования судов на время (тайм-чартера) и не связанные с международной перевозкой товаров облагаются НДС на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ по ставке в размере 18%.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 28.12.2011 № 03-07-08/367 положения подпункта 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются на услуги, оказываемые судовладельцами; положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются на услуги, оказываемые фрахтователями.

В силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Так как на судовладельца распространяются только положения подпункта 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, суды сделали верный вывод о том, что услуги ООО «Востокфлот» могут облагаться НДС по ставке 0% только в том случае, если общество будет осуществлять перевозку груза.

Таким образом, суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив все представленные доказательства в их взаимосвязи и совокупности, а также доводы и возражения лиц, участвующих в деле, руководствуясь положениями налогового и гражданского законодательства, правильно определили спорные правоотношения, с достаточной полнотой выяснили имеющие существенное значение для дела обстоятельства и пришли к обоснованному и правомерному выводу о законности решений налогового органа.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба ООО «Востокфлот» удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 02.11.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016 по делу № А51-19882/2016 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Т.Н. Никитина

Судьи А.И. Михайлова

И.В. Ширяев