Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная ИФНС России №6 по Челябинской области обратилась в арбитражный суд с требованием о взыскании с ООО «Транс Терминал» налоговых санкций в размере 56630руб. 00коп. в соответствии с решением от 31.01.2006 года № 6/1.

Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования поддержал.

В судебное заседание ответчик не явился, о дне слушания дела извещен с соблюдением требований ст. ст. 121-123 АПК РФ, а потому в силу ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено судом в отсутствие ответчика.

Ответчик письменный отзыв не представил, требования не оспорил.

Заслушав представителя заявителя, изучив материалы дела, арбитражный суд

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Транс Терминал» зарегистрировано в качестве юридического лица межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам №6 по Челябинской области 09.03.2004 года, основной государственный регистрационный номер 1047408501942 (л.д. 17-23).

С 28.11.2005 года по 15.12.2005 года представителями инспекции у ответчика была проведена выездная налоговая проверка:

- по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления: налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на операции с ценными бумагами за период с 09.03.2004 года по 31.12.2004 года; налога на добавленную стоимость, акцизам за период с 09.03.2004 года по 30.09.2005 года; транспортного налога за период с 09.03.2004 года по 31.12.2004 года; налога на рекламу за период с 09.03.2004 года по 31.12.2004 года; единого налога на вмененный доход за период с 09.03.2004 года по 30.09.2005 года; единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 09.03.2004 года по 31.12.2004 года;

- по вопросам соблюдения: валютного законодательства с 09.03.2004 года по 30.09.2005 года; кассовой дисциплины за период с 01.07.2005 года по 31.10.2005 года; платежной дисциплины за период с 01.01.2005 года по 30.06.2005 года;

- по вопросу соблюдения Федерального Закона от 22.05.2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» за период с 01.07.2005 года по 31.10.2005 года, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 29.12.2005 года №52 (л.д. 1-57 том 1).

Налогоплательщиком представлены возражения к акту проверки от 29.12.2005 года №52 (входящий номер от 20.01.2006 года №926, по результатам рассмотрения, которых оформлен протокол рассмотрения возражений (л.д. 99-100 том 2).

Материалы проверки и возражения общества были рассмотрены заместителем руководителя налоговой инспекции и принято решение от 31.01.2006г. №6/1 (л.д. 58-69 том 2) о привлечении ООО «Транс Терминал» к ответственности:

- по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога, неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога 52332руб. 00коп. (налоговая санкция за март 2005 года - 5786руб. 00коп (28928руб. 00коп. *20%); налоговая санкция за август 2005 года – 46546руб. 00коп (232728руб. 00коп. *20%) – п.1.1. Решения;

- по п.1 ст. 122 НК РФ за уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога 4298руб. 00коп. (21492руб. 00коп. *20%), в том числе: федеральный бюджет – 895руб. 00коп. (4478руб. 00коп. *20%); областной бюджет - 3045руб. 00коп. (15223руб. 00коп. *20%); местный бюджет – 358руб. 00коп. (1791руб. 00коп. *20%) – п.1.2. Решения.

В порядке досудебного урегулирования спора в соответствии со ст. 104 НК РФ, ответчику выставлены требования от 09.02.2006 года № 11 (л.д. 79 том 2) и от 09.03.2006 года №32, 31 (л.д.80-81 том 2), с предложением в добровольном порядке уплатить сумму задолженности.

В ходе проверки установлено, что в нарушение п.10 ст. 165, п.3 ст. 172, п.4 ст. 176 НК РФ, в соответствии с которыми вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст. 164 НК РФ (реализация в режиме экспорта), производится только при представлении в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ одновременно с представлением отдельной налоговой декларации, заполняемой по специальной форме, обществом неправомерно включена в налоговые вычеты (налоговая декларация по внутреннему рынку) сумма НДС, оплачиваемая поставщиками за товары, услуги, непосредственно связанные только с реализацией товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по ставке 0 процентов, согласно п.1 ст. 164 НК РФ в марте 2005 года включена в налоговые вычеты, согласно книги покупок, журнала - ордере по счету 76 и отражена в гр.4 строки 310 налоговой декларации по НДС (по внутреннему рынку), сумма налога:

- в размере 428руб. 00коп. комиссия за осуществление функций валютного контроля по договору от 14.02.2005 года №140205 (л.д.110-113 том 1) ОАО «Челиндбанк» счет - фактура от 14.03.2005 года №38570 (л.д.107 том 1) на сумму 2803руб. 00коп. (в том числе НДС 428руб. 00коп.) данные услуги оказаны в отношении денежных средств полученных от реализации экспортных товаров;

- в размере 28500руб. 00коп. Согласно счет фактуре от 04.03.2005 года №300 от ОАО Саратовский КХП» на сумму 345625руб. 00коп. (л.д. 106 том 1), в том числе НДС – 31320руб. 00коп. получено 67 тонн ржаной муки, 60 тонн этой муки реализовано в режиме экспорта ТОО «Жас Аргын» (Республика Казахстан) по счету – фактуре от 16.03.2005 года №23 (л.д.109 том 1) на сумму 285000руб. 00коп. (НДС по ставке 0 процентов) и второй раз включена в налоговые вычеты сумма НДС в размере 28500руб. 00коп. (расчет входного НДС на проданный товар к декларации по налоговой ставке 0 процентов стр. 170, 180, 410 раздела по счет – фактуре от 04.03.2005 года №300 (л.д.106 том 1) от ОАО «Саратовский КХП» по налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за июль 2005 года.

Вследствие вышеизложенного, неполная уплата НДС в марте 2005 года образовалась в результате неправильного исчисления налога и составила 28928руб. 00коп.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В связи, с чем взыскание налоговой санкции за март 2005 года по НДС в сумме 5786руб. 00коп. (28928руб. 00коп. х 20 %) является правомерным.

Кроме того, в августе 2005 года ООО «Транс Терминал» согласно платежному поручению от 12.08.2005 года №1 (л.д. 122 том 1) получило предоплату в сумме 1140000руб. 00коп. от ТОО «Крупный двор» (Республика Казахстан) за оборудование согласно договора от 27.07.2005 года (л.д. 144-146 том 1) отгруженное по счету – фактуре от 19.08.2005 года №43 (л.д.108 том 1) в режиме экспорта на сумму 5700000руб. 00коп., по которому предполагается применение ставки НДС 0 процентов.

В нарушение п.6 ст. 164 НК РФ, п. 28 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов сумма вышеуказанной предоплаты 1140000руб. 00коп. и соответствующая ей сумма НДС в размере 173898руб. 00коп. отражена по строке 280 «суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров и выполнения работ (услуг)» налоговой декларации по НДС. Следовало отразить данную сумму авансовых платежей по строке 180 раздела 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» декларации по налоговой ставке 0 процентов. Сумма НДС в размере 173898руб. 00коп. подлежала отражению в налоговой декларации по НДС за август 2005 года по строке 410 «Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено».

Общество внесло в налоговую декларацию по НДС за август 2005 года изменения, представив 21.11.2005 года уточненную налоговую декларацию по НДС за август 2005 года (вторая корректировка). По уточненной декларации по НДС за август 2005 года (вторая корректировка):сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или
выполнения работ (услуг) по строке 280 составила 1140000руб. 00коп.;сумма налога на добавленную стоимость по ставке 18/118 % составила 173898руб. 00коп.; сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, по строке 430 составила 173898руб. 00коп.

Всего, сумма НДС к доплате по уточненной налоговой декларации за август 2005 года (вторая корректировка) (учитывая ранее представленную уточненную налоговую декларацию по НДС за август 2005 года (первая, корректировка), согласно которой сумма НДС, исчисленная к уменьшению по строке 440 составляла 58830руб. 00коп.) составила 232728руб. 00коп. (173898руб. 00коп. + 58830руб. 00коп.).

Согласно пунктов 1, 4 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Если предусмотренное пунктом 1 статьи 81 НК РФ заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

На дату представления уточненной декларации (21.11.2005г. л.д. 50-56 том 1) по данным карточки лицевого счета у ООО «Транс Терминал» по НДС недоимка (с учетом уточненной налоговой декларации по НДС за август 2005 года первой корректировки, приложения № 12, 13, 15, 16 к акту проверки). Недостающую сумму налога в размере 232728руб. 00коп. (173898руб. 00коп. + 58830руб. 00коп.), образовавшуюся в результате представления 21.11.2005 года уточненной налоговой декларации по НДС за август 2005 года (вторая корректировка) ООО «Транс Терминал» не уплатило, пени также не были уплачены.

Таким образом, налогоплательщикне освобождается от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, т.к. не выполнены условия, предусмотренные п.4 ст. 81 НК РФ.

В результате неполной уплаты налога на добавленную стоимость в размере 232728руб. 00коп. (173898руб. 00коп. + 58830руб. 00коп.) в установленный законодательством срок, согласно внесенным изменениям в налоговую декларацию по НДС за август 2005 года, нарушены подпункт 1 пункт 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, ст. 174 главы 21 НК РФ, налогоплательщиком надлежащим образом не исполнены обязанности по уплате законно установленного налога.

В связи, с чем взыскание налоговой санкции за август 2005 года по НДС в сумме 46546руб. 00коп. (232728руб. 00коп. х 20 %) является правомерным.

Кроме того, налоговой инспекцией установлено, что за проверяемый период ООО «Транс Терминал» отдельных регистров налогового учета для целей налогообложения прибыли не вело, все данные формировались в регистрах синтетического учета по счетам бухгалтерского учета, согласно первичным документам.

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) ООО «Транс Терминал» учитывает по дебету субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 91-2 «Прочие расходы».

По строке 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 2004 год отражены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме - 16608669 руб., а согласно Приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» этой декларации, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составляют 16581253 руб. 00коп. (14843715руб. 00коп. + 1737538руб. 00коп.). Расхождения в размере 27416руб. 00коп. (16608669руб. 00коп. - 16581253руб. 00коп.), согласно протоколу допроса свидетеля от 15.12.2005г. № 31 (л.д.36 - 38 том 1) и налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за полугодие 2004 году, 9 месяцев 2004 года возникли в результате того, что ООО «Транс Терминал» в составе показателей отраженных по строке 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение № 2)» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 год, включило сумму внереализационных расходов в размере 27416руб. 00коп., что соответствует данным отраженным в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

При проверке правильности определения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (т.е. расходов связанных с производством и реализацией) в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций, установлено:

Регистры бухгалтерского учета являлись одновременно регистрами налогового учета, то есть включали в себя сведения необходимые для налогового учета. Показатели, отраженные в Приложении № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, определялись на основании данных отраженных по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

По строке 120 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 2004 год отражены прямые расходы по оптовой и мелкооптовой торговле, уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 1737538руб. 00коп., что соответствует суммам, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

По данным выездной налоговой проверки сумма прямых (без учета стоимости реализованных покупных товаров) и косвенных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организации, за 2004 год составляет 1616770 руб. Расхождение в размере 120768руб. 00коп. (1737538руб. 00коп. - 1616770руб. 00коп.) произошло в результате следующих нарушений:

В нарушение ст. 320 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль прямые расходы (транспортные расходы, связанные с доставкой приобретенного товара и не включаемые в его цену по условиям договора) не распределялись на остаток нереализованного товара, авключались в себестоимость продаж единовременно в.полной сумме по мере их признания. В ходе проверки был представлен расчет сумм прямых расходов приходящихся на остаток товаров и определена сумма прямых (транспортных) расходов, которые организация вправе была учесть в 2004 году для целей налогообложения (смотри приложение № 21 к акту проверки). В результате вышеизложенного сумма расходов, связанных с производством и реализацией завышена за 2004 год на 120768руб. 00коп.

Таким образом, в результате вышеуказанных нарушений расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2004 год завышены на 120768руб. 00коп.

При проверке правильности определения и отражения внереализованных расходов и убытков, приравненных к внереализованным расходам в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций установлено следующее:

Согласно протоколу допроса свидетеля от 15.12.2005г. № 31 ООО «Транс Терминал» в составе показателей отраженных по строке 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение № 2)» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 год, ошибочно включило сумму внереализационных расходов в размере 27416руб. 00коп., что соответствует данным, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91-2 «Прочие расходы», которые следовало отразить по строке 040 «Внереализационные расходы» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 год.

По данным выездной налоговой проверки данные расходы составляют 21060руб. 00коп. Расхождение в сумме 6356руб. 00коп. (27416руб. 00коп. - 21060руб. 00коп.) произошло в результате следующих нарушений:

1. В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

В соответствии с абзацем 4 п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.

В нарушение подпункта 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ при учете долгового обязательства в рублях. ООО «Транс Терминал» в 2004 году расходы в виде, уплаты процентов, по овердрафтному кредиту отнесли в полном объеме без корректировки сверх норматива в сумме - 23299 руб. на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно расчету предельная сумма расходов в виде процентов по кредитам для целей налогообложения в 2004 г. принимается в сумме 18510 руб. (Расчет нормативных процентов по кредитам смотри в приложении № 20 к акту проверки).

Таким образом, расходы за 2004 год завышены на 4789руб. 00коп. (23299руб. 00коп. - 18510руб. 00коп.), в том числе за:9 месяцев 2004 года в сумме 3323руб. 00коп.;2004 год в сумме 4789руб. 00коп.

2)В соответствии с подпунктами 2, 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право
наложения указанных санкций;

- в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В нарушение подпунктов 2, 19 ст. 270 НК РФ на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) отнесены:

- оплата НДС по платежному поручению от 22.11.2004 года №167 в размере 550руб. 00коп.;

- уплата НДС за ноябрь 2004 года по требованию №3805, по платежному поручению от 22.12.2004 года №180 в размере 916руб. 00коп.;

- уплата НДС пени по платежному поручению от 22.12.2004 года №181 в размере 101руб. 00коп.

В регистрах бухгалтерского учета данные суммы отражены по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в декабре 2004 года в размере соответственно: 101руб. 00коп. и 1466руб. 00коп. (550руб. 00коп. + 916руб. 00коп.).

Таким образом, расходы за 2004 год завышены на 1567руб. 00коп. (в том числе за: 2004 год в сумме 1567руб. 00коп.) и неправомерно учтены расходы за 2004 год сумма в размере 6356руб. 00коп. (4789руб. 00коп. + 1567руб. 00коп.)

Кроме того, по данным организации: налог на прибыль за 2004 год общество не начислило, т.к. по итогам года, по данным организации, был получен убыток в сумме (-) 37575руб. 00коп., в том числе: за 9 месяцев убыток - (-) 127690руб. 00коп.; за год убыток – (-) 37575руб. 00коп.

По данным налогового органа: в 2004 году прибыль по налогу на прибыль организации составляет (+) 89549руб. 00коп., в том числе: за 9 месяцев убыток – (-) 124367рууб. 00коп.; за год прибыль – (+) 89549руб. 00коп. ; по итогам 2004 года получена прибыль в сумме 89549руб. 00коп., подлежащая налогообложению, соответственно сумма налога на прибыль, с учетом действующей ставки 24%, составляет 21492руб. 00коп. (89549руб. 00коп. * 24%).

В нарушение подпункта 1 п.1. ст. 23, пунктов 1,2 ст. 286, п.1 ст. 287 НК РФ обществом не исчислена сумма налога и не исполнены обязанности по уплате законно установленного налога на прибыль организаций по сроку уплаты за 2004 год в размере – 21492руб. 00коп., в том числе: федеральный бюджет 4478руб. 00коп. (5%), областной бюджет – 15223руб. 00коп. (17%), местный бюджет – 1791руб. 00коп. (2%).

По данным лицевого счета ООО «Транс Терминал» по налогу на прибыль организаций во все бюджеты по строкам уплаты налога переплаты не числится, таким образом, сумма налога на прибыль организаций по сроку уплаты за 2004 год а размере 21492руб. 00коп., является не уплаченной, что приводит к образованию задолженности перед бюджетом.

В связи, с чем взыскание налоговой санкции за 2004 год по налогу на прибыль в сумме 4298руб. 00коп. (21492руб. 00коп. х 20 %) является правомерным.

Обстоятельств, предусмотренных ст. ст. 109, 112 НК РФ, то есть исключающих либо смягчающих ответственность, в ходе судебного разбирательства не установлено.

Требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, ст. 333.21 НК РФ с ответчика также подлежит взысканию госпошлина в доход федерального бюджета

Именем РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167-177, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Транс Терминал» зарегистрированного межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам №6 по Челябинской области 09.03.2004 года, основной государственный регистрационный номер 1047408501942,находящегося по адресу: <...> в доход бюджета штраф по налогу на добавленную стоимость за март и август 2005 года в сумме 52332руб. 00коп., по налогу на прибыль организаций за 2004 года в сумме 4298руб. 00коп., всего 56630руб. 00коп. и в доход федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 2198руб. 90коп.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в апелляционную инстанцию арбитражного суда Челябинской области и в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Уральского округа путем подачи жалобы через арбитражный суд Челябинской области.

Судья: Н.Г. Трапезникова