Арбитражный суд Республики Алтай

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Боркова А. А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Овчаровой Е.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Алтухова Владимира Ивановича (ОГРНИП 310041131400055, ИНН 227201421578, адрес: ул. Чапаева, д. 10, литер А, с. Черга, р-н. Шебалинский, респ. Алтай) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шебалинском районе Республики Алтай (ОГРН 1020400664998, ИНН 0405003183, адрес: ул. Советская, д. 47, с. Шебалино, Шебалинский район, Республика Алтай) о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 146 056 руб. 57 коп. и обязании принять решение о возврате указанных денежных средств,

лица, участвующие в деле – не явились, уведомлены,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шебалинском районе Республики Алтай (далее – УПФР в Шебалинском районе РА, Пенсионный фонд) о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов в сумме 146 056 руб. 57 коп. и взыскании указанной суммы в пользу заявителя.

В обоснование заявления предприниматель указывает, что за 2014 и 2015 годы фактически уплачены страховые взносы, исчисленные только исходя из доходов, полученных в указанных периодах, без учета понесенных расходов, что не соответствует позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П. При этом заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов Пенсионный фонд удовлетворить отказался.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно заявленного спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС по РА).

04.04.2019 ИП ФИО1 представил в суд заявление об уточнении требований, в котором просит суд признать незаконным бездействие УПФР в Шебалинском районе РА, выразившееся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов в сумме 146 056 руб. 57 коп. и обязании принять решение о возврате, являющееся основанием для выплаты УФНС по РА излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 146 056 руб. 57 коп. в пользу предпринимателя.

УПФР в Шебалинском районе РА в представленном отзыве признало необходимость применения в рассматриваемой ситуации правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, возражений по расчету подлежащих возврату излишне уплаченных страховых взносов не предоставило, просило рассмотреть заявленные требования без участия представителя ответчика.

Представители сторон и третьего лица в судебное заседание не явились, хотя надлежащим образом были уведомлены о времени и месте его проведения, путем направления по известным суду адресам определения о назначении дела к судебному разбирательству и публикации данного определения на сайте Арбитражного суда Республики Алтай в сети Интернет.

При таких обстоятельствах и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд счел возможным провести настоящее судебное заседание в отсутствие указанных представителей.

Суд принял уточнение заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

ИП ФИО1 является плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Управлением Пенсионного фонда на основании полученных из налогового органа сведений в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ произведен расчет страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет Пенсионного фонда за 2014 и 2015 годы исходы из сумм доходов, полученных предпринимателем в указанный период.

Участниками процесса не оспаривается, что страховые взносы в размере 62 742 руб. 45 коп. за 2014 год и 83 314 руб. 12 коп. за 2015 год уплачены предпринимателем.

В дальнейшем, ФИО1, полагая, что у него отсутствовала обязанность по уплате страховых взносов в размере 1% от доходов свыше 300 000 руб., которые он перечислил, применяя упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения выбран метод «доходы, уменьшенные на расходы»,  обратился  в Управление с заявлением от 02.11.2018 года о возврате излишне уплаченных  страховых взносов.

Письмом от 29.11.2018 № 2061/06-12 Пенсионный фонд отказал ИП ФИО1 в возврате уплаченных страховых взносов, указав, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов может быть произведен только на основании судебного решения.

Считая отказ в возврате излишне уплаченных страховых взносов незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив доводы участников процесса, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи  200 названного Кодекса при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, суд должен проверить оспариваемые действия, установить, соответствуют ли они закону или иному нормативному правовому акту, а также установить наличие или отсутствие соответствующих полномочий у органа или лица, совершивших оспариваемые действия. Суд также должен установить, нарушают ли оспариваемые действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта  органа, осуществляющего публичные полномочия,  необходимо наличие двух условий в совокупности: указанный акт  должен  не соответствовать закону и нарушать права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом отсутствие хотя бы одного из перечисленных условий является основанием для отказа в удовлетворения требований заявителя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались в рассматриваемый период Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ.

Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П признал взаимосвязанными положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212 и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учёта таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В обосновании данного Постановления указано, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчёта НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно части 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 данной статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчётным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период в органы кош роля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Из материалов дела следует, что Управлением на основании полученных из налогового органа сведений в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ произведён расчёт страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет Пенсионного фонда за 2014 и 2015 годы исходя из сумм доходов, полученных предпринимателем в указанный период.

Из представленной информации расчёт размера страховых взносов при превышении дохода 300 00 рублей: за 2014 год: 6 574 245 - 300000 = 6 274 245 руб. х 1% = 62 742 руб. 45 коп. Учитывая ограничение по размеру страховых взносов - максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ ((5 554 руб. на 2014 год) х 26% х 12 мес.), что составило в 2014 году - 62 742 руб. 45 коп., предприниматель оплатил 62 742 руб. 45 коп.

За 2015 год: 8 631 412 - 300 000 = 8 331 412 руб. х 1% = 83 314 руб. 12 коп. Учитывая ограничение по размеру страховых взносов - максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ ((5 965 руб. на 2015 год) х 26% х 12 мес.), что составило в 2015 году – 83314 руб. 12 коп., истец оплатил 83314 руб. 12 коп.. Обязательства по уплате страховых взносов за 2014 и 2015 гг. исполнены заявителем в полном объеме до 02.12.2016 года.

Согласно указанным выше расчетам, сумма уплаченных ИП ФИО1 и подлежащих возврату страховых взносов за 2014 - 2015 годы составила 146 056 руб. 57 коп. (62 742 руб. 45 коп. + 83 314 руб. 12 коп.).

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение Управления, изложенное в письме от 29.11.2018 № 2061/06-12 не соответствует нормам действующего законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем, признается недействительным.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться, в том числе указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

С учетом обстоятельств спора, а также принимая во внимание, что сумма, подлежащая возврату предпринимателю, Управлением не оспаривается, суд находит надлежащим способом восстановления нарушенного права заявителя обязание Управления принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1  излишне уплаченные страховые взносы за 2014 и 2015 годы в сумме 146 056 руб. 57 коп.

Указанный способ соразмерен допущенному нарушению, отвечает целям восстановления нарушенного права заявителя, не подменяет полномочия УПФР и не выходит за пределы, необходимые для его применения.

Расходы по уплате государственной пошлины суд возлагает на Управление.

Руководствуясь статьями  110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Признать недействительным решение, изложенное в письме от 29.11.2018 № 2061/06-12 Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Шебалинском районе Республики Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: ул. Советская, д. 47, с. Шебалино, Шебалинский район, Республика Алтай).

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Шебалинском районе Республики Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: ул. Советская, д. 47, с. Шебалино, Шебалинский район, Республика Алтай)  принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>, адрес: ул. Чапаева, д. 10, литер А, с. Черга, р-н. Шебалинский, респ. Алтай) излишне уплаченные страховые взносы за 2014 и  2015 годы в сумме 146 056 (сто сорок шесть тысяч пятьдесят шесть) руб. 57 коп..

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Шебалинском районе Республики Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: ул. Советская, д. 47, с. Шебалино, Шебалинский район, Республика Алтай) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>, адрес: ул. Чапаева, д. 10, литер А, с. Черга, р-н. Шебалинский, респ. Алтай) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Алтай.

    Судья                                                                                                        А.А. Борков