Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Сибирский сок» (далее общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю (далее инспекция) с заявлением о признании недействительными решений налогового органа №13-19 226 138 от 31.01.08г., №13-19 455/711 от 26.02.08г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Общество о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом. Явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

В соответствии со ст.ст.123, 156 АПК РФ, дело рассматривается без участия представителя общества.

Ко дню судебного заседания от общества на основании ст. 49 АПК РФ поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, где общество просит признать недействительными решения налогового органа №13-19 226 138 от 31.01.08г., №13-19 455/711 от 26.02.08г., а также просит взыскать 1 000 руб., уплаченной обществом за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер.

Суд принимает уточнение заявленных требований.

Заслушав представителя инспекции, исследовав материалы настоящего дела, суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Сибирский сок» по вопросу налогообложения налогом на добычу полезного ископаемого, по результатам которой были составлены акты № 4936, 568.

На основании актов и материалов проверки, налоговым органом 31.01.2008г. и 26.02.08г. вынесены решения № 13-19 226 138, № 13-19 455/711 о привлечении ООО «Сибирский сок» к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добычу полезных ископаемых за сентябрь - октябрь 2007г.

Обществу было доначислено налога на добычу полезного ископаемого в общей сумме 2 103 629 руб., пени по нему 66 709 руб. 28 коп. и с него взыскан штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 420 725 руб. 80 коп.

Общество, не согласившись с вынесенными решениями, обратилось в суд с настоящим заявлением и просит признать их недействительными, полагая, что решения незаконны и нарушают права и законные интересы общества.

В судебном заседании было установлено и нашло подтверждение в материалах дела, что общество с ограниченной ответственностью «Сибирский сок» в соответствии с лицензией БАР 01352 ВЭ «Добыча питьевых подземных вод одиночными скважинами на участке ООО «Сибирский сок» Бийского месторождения для хозяйственно-питьевого, производственного водоснабжения и промышленного розлива ООО «Сибирский сок», осуществляет добычу питьевых подземных вод.

В соответствии с условиями лицензии ООО «Сибирский сок» использует подземные воды для хозяйственно-питьевого, производственного водоснабжения, а также осуществляет розлив воды с названием «Минеральная природная питьевая столовая «Синегорье».

В лицензионных материалах имеется экспертное заключение по составу и качеству подземных вод водозаборной скважины № БИ-519 ГФУ «Российский научный центр восстановительной медицины и курортологии» от 05.03.2004 г. № 14/93 Министерства здравоохранения Российской Федерации, которое свидетельствует, что добываемые подземные воды относятся к природным питьевым столовым водам, которые могут употребляться как в качестве столового напитка, так и для приготовления безалкогольных напитков, разбавления соков, приготовления пищи.

Инспекция сочла, что если добываемая вода пригодна для промышленного розлива в качестве минеральной питьевой воды, при этом качество воды соответствует ТУ 10.04.06.132 «Воды минеральные природные столовые», а также исходя из смысла статьи 337 НК РФ, продукция (минеральная вода), содержащаяся в фактически добытой обществом жидкости, относится к полезным ископаемым и, как следствие ООО «Сибирский сок» является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Суд не может согласиться с данной позицией в силу следующего.

В соответствии со ст. 336 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 1 ст. 337 Н РФ полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр отходов, потерь минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого -стандарту организации (предприятия).

В силу пп. 15 п. 1 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Разъясняя указанное положение в п. 24 Методических рекомендаций по применению гл. 26 НК РФ, являющихся в силу п. 2 ст. 4 НК РФ обязательными для исполнения структурными подразделениями, МНС РФ указало, что в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ к полезным ископаемым отнесены подземные воды, содержащие полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используемые для получения тепловой энергии.

Иные подземные воды не отнесены к полезным ископаемым.

Таким образом, объектом обложения НДПИ являются не все подземные воды, а только содержащие полезные ископаемые (промышленные) воды или природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятия «природные лечебные ресурсы (минеральные воды)», в связи с чем, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к положениям государственных стандартов.

На это указано в п. 3 Методических рекомендаций по применению гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ, в которых со ссылкой на ГОСТ 17.1.1.04-80 «Охрана природы. Гидросфера. Классификация подземных вод по целям водопользования» раскрывается, что следует понимать под такими водами:

1) промышленные воды - подземные воды, содержащие полезные ископаемые (воды,
компонентный состав и ресурсы которых достаточны для извлечения этих
компонентов в промышленных масштабах;

2) минеральные воды - подземные воды, содержащие природные лечебные ресурсы
(воды, компонентный состав которых отвечает требованиям лечебных целей;

3) термальные воды - подземные воды, используемые для получения тепловой
энергии.

Кроме этого, понятие минеральных вод содержится также в п. 1.1.1 ГОСТе 13273-88
«Воды минеральные и питьевые лечебные и лечебно-столовые».

К минеральным водам относят природные воды, оказывающие на организм человека лечебное действие, обусловленное основным ионно-солевым и газовым составом, повышенным содержанием биологически активных компонентов и специфическими свойствами (радиоактивность, температура, реакция среды).

К минеральным питьевым водам относят воды с
минерализацией не менее 1 г/дм куб. или при меньшей минерализации, содержащие
биологически активные микроэлементы, в количестве не ниже бальнеологических
норм...».

В соответствии с действующей «Классификацией минеральных вод и лечебных грязей для целей их сертификации» Министерства здравоохранения Российской Федерации (Методические указания № 20034 от 31 марта 2000г.) для сертификации приняты следующие характеристики фасуемых вод:

-минеральные (лечебные) воды - природные подземные воды, оказывающие на организм человека лечебное действие, обусловленное повышенным содержанием полезных биологически активных компонентов, особенностями газового состава или общим ионно-солевым составом воды. Минеральные (лечебные) воды подразделяются на питьевые лечебные и лечебно-столовые, а также воды, имеющие бальнеологическое (наружное) назначение.

-воды минеральные природные столовые - подземные воды, генетически приуроченные к защищенным от антропогенного воздействия водоносным горизонтам, обладающие постоянным химическим составом на конкретной территории и не содержащие в естественном состоянии техногенных компонентов органического и неорганического происхождения.

Подземные воды, добываемые ООО «Сибирский сок» на Сибирском участке Бийского месторождения по своему качеству и защищенности водоносного верхнеолигоценового-нижнемиоценового горизонта соответствуют водам минеральным природным столовым и не соответствуют минеральным (лечебным) водам, так как в них отсутствуют биологически активные компоненты, которые могут оказать лечебное действие на организм человека.

При решении вопроса, является организация плательщиком НДПИ или водного налога, арбитражная практика исходит из необходимости применения норм государственных стандартов (см. Постановление ФАС ЦО от 20.06.2005г. № А08-9659/04-7).

Таким образом, если добытые подземные воды не отвечают требованиям вышеуказанных ГОСТов, то организация обязана платить водный налог, а если соответствует им- то уплачиваться должен налог на добычу полезных ископаемых.

Отнесение тех или иных подземных вод к категории минеральных осуществляется на основании химического состава этих вод и возможности оказывать на организм человека лечебное действие.

Вода, добываемая ООО «Сибирский сок» из скважины Би-519 не отвечает
данным техническим требованиям ГОСТ 13273-88 и разливается по ТУ 9185-015-
01409990-04. По минерализации и содержанию основных ионов вода, добываемая ООО
«Сибирский сок», соответствует требованиям ТУ 9185-015-01409990-04: минерализация
0,63 г/дм куб.

Как указано в письме Испытательного центра природных лечебных ресурсов Российского НЦ восстановительной медицины и курортологии от 04.03.2008г. № 14/100, вода из скважины Би-519 отвечает всем требованиям, предъявляемым к природным минеральным водам, а количество содержащихся в ней микро и макро элементов позволяет рассматривать ее как природную минеральную столовую, оказывающую благотворное воздействие на организм человека.

Следовательно, питьевая вода, добываемая из скважины № Би-519, не относится к полезному ископаемому и доначисление налога на добычу полезных ископаемых, при таких обстоятельствах, не обоснованно.

Госпошлину, а также расходы по оплате заявления о принятии обеспечительных мер согласно ст.ст. 101,110 АПК РФ, суд относит на инспекцию.

Руководствуясь ст. ст. 4,29,65,101,110,121-123,156,189,197-201 АПК РФ, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными Решения Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» от 31.01.2008г. №13-19 226 138 и от 26.02.08г. №13-19 455/711, вынесенные в отношении ООО «Сибирский сок», г.Бийск, как не соответствующее гл. 26 НК РФ.

Меры обеспечения принятые определением суда от 02.04.08г. отменить.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю, г.Бийск в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Сибирский сок», г.Бийск 1 000 руб. в счет оплаты заявления о принятии обеспечительных мер.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке.

Судья Арбитражного суда

Алтайского края А.В.Кальсина