Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Синцовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Юдиной Т.А. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тоник» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, г. Барнаул, о признании незаконным и отмене постановления № 18-65 о назначении административного наказания от 05.03.2014,

при участии в заседании:

от заявителя – не явился, извещен,

от административного органа – ФИО1, по доверенности от 27.02.2014 № 04-12/02399,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тоник» (далее - заявитель, Общество, ООО «Тоник») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС № 14 по АК) краю о признании незаконным и отмене постановления № 18-65 о назначении административного наказания от 05.03.2014.

В обоснование требований заявитель ссылается на отсутствие в его действиях состава вмененного административного правонарушения, поскольку привлечение общества к ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в нарушении порядка расходования выручки, не образует объективную сторону административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. При этом указывает, что после выдачи денежных средств из кассы в счет погашения займа, остаток денежных средств не превышал установленного лимита, что свидетельствует об отсутствии в действиях общества противоправного поведения.

Административный орган в отзыве на заявление указал, что оспариваемое постановление вынесено с соблюдением требований законодательства и является законным и обоснованным. Действия общества по расходованию наличных денежных средств, поступивших в кассу, на погашение займа не основаны на требованиях действующих нормативных актов, следовательно, указанные денежные средства считаются фактически неизрасходованными, лимит остатка денежных средств в кассе обществом превышен. В удовлетворении требований просит отказать.

Более подробно позиция сторон спора изложена в заявлении, отзыве на заявление, представленных в материалы дела.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом в соответствии со ст.123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проводится в отсутствие представителя заявителя.

В судебном заседании представитель административного органа требования считает не подлежащими удовлетворению.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя административного органа, суд приходит к следующему.

25 февраля 2014 года Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, с целью соблюдения законодательства Российской Федерации о порядке работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций за период с 01.12.2013 по 09.02.2014, проведена проверка ООО «Тоник».

Для проведения проверки были запрошены у Общества: кассовая книга организации, приходные и расходные кассовые ордера, расчет лимита остатка кассы на 2013-2014 гг., анализ счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», приказы, договор аренды нежилого помещения по адресу г. Барнаул, ул, Попова, д.254 а (склад), договора с покупателями и поставщиками, договора займа.

В ходе проверки было установлено, что ООО «Тоник» привлекает заем от учредителя физического лица ФИО2 на общую сумму 1 500 000 руб. (договор займа № 01 от 13.01.2014 на сумму 500 000 руб., договор займа № 03 от 30.01.2014 на сумму 1 000 000 руб.), и осуществляет возврат суммы займа с выручки, поступившей в кассу организации от реализации товаров (оптовая торговля косметическими средствами): 20.01.2014 погашение займа в размере 300 000 руб. (где сумма полученной выручки 20.01.2014 - 344 256,00 руб., вместе с остатком денежных средств в кассе на начало дня - 54 335,82 руб., составила 398 591,82 руб., лист кассовой книги за 20.01.2014, 21.01.2014 погашение займа в размере 200 000 руб. (где сумма полученной выручки 21.01.2014 – 133 720 руб., вместе с остатком денежных средств в кассе на начало дня – 98 591,82 руб., составила 232 311,82 руб., лист кассовой книги за 21.01.2014; 31.01.2014 погашение займа в размере 100 000 руб. (где сумма полученной выручки 31.01.2014 – 10100 руб., вместе с остатком денежных средств в кассе на начало дня – 98 228, 90 руб., составила 108 328,90 руб., лист кассовой книги за 31.01.2014; 03.02.2014 погашение займа в размере 200 000 руб. (где сумма полученной выручки 03.02.2014 –194 210 руб., вместе с остатком денежных средств в кассе на начало дня – 8328,90 руб., составила 202 538,90 руб., лист кассовой книги за 03.02.2014.

Выдача займов из кассы Общества признана нарушением порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, закрепленного в пункте 2 Указания Центрального Банка РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (далее – Указание № 1843-У).

Вышеуказанные обстоятельства привели к наличию в кассе Общества сверхнормативных остатков (без учета выданных денег в счет погашения займов): 20.02.2014 на сумму 298 591,82 руб.; 21.01.2014 на сумму 132 311,82 руб., 31.01.2014 на сумму 8 328,90 руб., 03.02.2014 на сумму 101 838,90 руб.

Данные нарушения нашли свое отражение в акте № 00004206 от 25.02.2014.

Усмотрев в вышеперечисленных действиях общества состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, старшим государственным налоговым инспектором инспекции 25.02.2014 в отношении Общества был составлен протокол № 18-65 об административном правонарушении.

На основании указанного протокола, 05.03.2014 начальником МИФНС № 14 по АК вынесено Постановление о назначении административного наказания №18-65, согласно которому Общество было привлечено к административной ответственности по ч. 1 статьи 15.1 КоАП РФ, с назначением административного наказания в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Не согласившись с постановлением, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд находит требования обоснованными, исходя из следующего.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Субъектами правонарушений, предусмотренных данной статьей, являются руководители и иные работники, на которых возложены организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции в организации, а также юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Субъективная сторона может выражаться в форме как умысла, так и неосторожности.

Положение Банка России от 12.10.2011 года N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее по тексту - Положение N 373-П), действовавшее на момент выявления вмененного административного правонарушения, определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ в целях организации на территории РФ наличного денежного обращения. Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (пункт 1.1 Положения N 373-П).

В соответствии с п. 1.2 Положения № 373-П для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег). Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ.

Приказом директора Общества от 31.12.2013 № 154 на 2014 год утвержден лимит остатка наличных денег в кассе ООО «Тоник» в сумме 100 000 руб.

В силу п. 1.4 Положения № 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного в соответствии с пунктами 1.2 и 1.3 настоящего Положения лимита остатка наличных денег (далее - свободные денежные средства). Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011. (п. 4.1 Положения N 373-П).

В соответствии с п. 5.1 Положения N 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Согласно п. 5.2 Положения N 373-П записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

На основании п. 6.1 Положения N 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе, внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Тоник» привлекает заем от учредителя физического лица ФИО2 на общую сумму 1 500 000 руб. (договор займа № 01 от 13.01.2014 на сумму 500 000 руб., договор займа № 03 от 30.01.2014 на сумму 1 000 000 руб.), и осуществляет возврат суммы займы с выручки, поступившей в кассу организации от реализации товаров.

20.01.2014 обществом по расходному ордеру № 9 (л.д. 29 т.2) выдано из кассы ФИО2 300 000 руб. в счет погашение займа по договору № 01 от 13.01.2014.

21.01.2014 обществом по расходному ордеру № 10 (л.д. 30 т.2) выдано из кассы ФИО2 200 000 руб. в счет погашение займа по договору № 01 от 13.01.2014.

31.01.2014 обществом по расходному ордеру № 14 (л.д. 31 т.2) выдано из кассы ФИО2 100 000 руб. в счет погашение займа по договору № 03 от 30.01.2014.

03.02.2014 обществом по расходному ордеру № 15 (л.д. 32 т.2) выдано из кассы ФИО2 200 000 руб. в счет погашение займа по договору № 03 от 30.01.2014.

Вышеуказанные расходные операции отражены на листах кассовой книги за 20.01.2014, за 21.01.2014, за 31.01.2014, за 03.02.2014 соответственно.

Согласно вышеуказанным листам кассовой книги Общества остаток денежных средств в кассе общества на конец рабочего дня составил: 20.01.2014 – 98591руб. 80 коп. (л.д. 100 т.1), 21.01.2014 – 32 311 руб. 82 коп. (л.д. 102 т.1), на 31.01.2014 – 8328 руб. 90 коп. (л.д. 116, т.1), на 03.02.2014 – 1838 руб. 90 коп. (л.д. 121, т.1).

Пунктом 2 Указания № 1843-У установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1 настоящего Указания.

Применив данные Указания, административный орган усмотрел в действиях общества по гашению займа за счет средств, поступивших в кассу за проданные товары, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, поскольку погашение займа не входит в закрытый перечень оснований расходования денежных средств из кассы, содержащихся в п. 2 Указания № 1843-У.

Данное нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций привело, по мнению административного органа, к наличию в кассе на конец рабочего дня сверхнормативных остатков: 20.01.2014 на сумму 298 591, 82 руб.; 21.01.2014 на сумму 132 311, 82 руб.; 31.01.2014 на сумму 8328, 9 руб.; 03.02.2014 на сумму 101 838, 9 руб.

Частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основании и в порядке, установленных законом.

В качестве объективной стороны вменяемого заявителю административного правонарушения в оспариваемом постановлении указано нарушение пунктов 1.4 и 6.1 Положения № 373-П, выразившееся в нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (п. 2 Указания 1843-У) и не исполнение обязанности по соблюдению лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации.

Статья 15.1 (часть 1) КоАП РФ предусматривает административную ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Поскольку проведенной налоговым органом проверкой не установлена в кассе заявителя денежная наличность сверх установленных лимитов, подлежащая сдаче в банк, суд приходит к выводу об отсутствии в данном случае неоприходования денежной наличности, что не образует состава вменяемого Обществу административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Отсутствуют и признаки правонарушения в части нарушения порядка хранения свободных денежных средств, поскольку статус «свободных денежных средств» денежные средства сохраняют до момента их выдачи по расходному кассовому ордеру. Учитывая, что применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела выявленная в действиях Общества расходная операция по выдаче денежных средств, пусть и не по перечню оснований, установленных п.2 Указания 1843-У, возможно имеется нарушение порядка выдачи денежных средств, а не порядка их хранения или их накопление в кассе сверх установленного лимита.

Так как административная ответственность за нарушение порядка выдачи денежных средств диспозицией ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ не установлена, следует признать, что в действиях Общества отсутствуют установленный названной нормой состав административного правонарушения.

Согласно статье 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Квалификация административного правонарушения (проступка) предполагает наличие состава правонарушения. В структуру состава административного правонарушения входят следующие элементы: объект правонарушения, объективная сторона правонарушения, субъект правонарушения, субъективная сторона административного правонарушения. При отсутствии хотя бы одного из элементов состава административного правонарушения лицо не может быть привлечено к административной ответственности.

Согласно пунктом 2 частью 1 статьи 24.5 КоАП РФ отсутствие состава административного правонарушения, а именно совокупности всех его элементов (объекта, субъекта, объективной и субъективной сторон) исключает производство по делу об административном правонарушении.

В силу п. ст. 210 АПК РФ по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Административным органом, в нарушение требований п. 5 ст. 205 АПК РФ, не доказано наличие в действиях Общества состава административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ, что является самостоятельным основанием для отмены оспариваемого постановления.

В силу части 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

Принимая во внимание вышеназванные обстоятельства, суд принимает решение об удовлетворении требования заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 207-211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Тоник» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать постановление Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, г. Барнаул от 05.03.2014 № 18-65 незаконным и отменить.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня принятия решения.

Судья Синцова В.В.