Гражданский кодекс часть 1

в Арбитражный суд Амурской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) с заявлением об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Амурской области (далее - ответчик, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 7 по Амурской области) о выдаче патента.

Определением от 16.11.2015 в соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - третье лицо, УФНС России по Амурской области).

Заявленные требования обоснованы тем, что ИП ФИО1 в соответствии с пунктом 45 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пунктом 45.3 статьи 2 Закона Амурской области от 09.10.2012 № 93-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Амурской области» (далее - Закон о ПСН), Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области выдан патент на розничную торговлю.

Заявитель считает, что у ответчика отсутствовали основания для принятия решения о выдаче патента на основании пункта 45.3 статьи 2 Закона о ПСН, поскольку арендованное помещение не является стационарной торговой точкой, в связи с чем, подлежит применению пункт 46.2.1 статьи 2 Закона о ПСН.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался судом надлежащим образом согласно статьям 121, 123 АПК РФ, запрошенных определением суда документов не представил.

Ответчик в судебном заседании заявленные требования не признал, по доводам, изложенным в ранее представленном письменном отзыве, из которого в частности следует, что в соответствии с представленным в налоговый орган договором аренды нежилого помещения от 01.01.2015 № 86/15, заключенным между предпринимателем и ООО Управляющая компания «Импульс», во временное пользование ИП ФИО1 было предоставлено помещение общей площадью 297 кв.м., расположенное в подвальном помещении многоквартирного дома для использования по розничную торговлю. Арендованное нежилое помещение является стационарным торговым объектом, что подтверждает правомерность применения налоговым органом пункта 45.3 статьи 2 Закона о ПСН при принятии решения о выдаче патента. Также, налоговый орган указывает, что заявителем не соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора установленный статьей 138 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области представлен технический паспорт здания (строения) № 21 по улице Амурская (Лит. А) г. Тында, согласно которому арендованное ИП ФИО1 помещение общей площадью 297 кв.м. расположено в подвальном помещении многоквартирного дома.

УФНС России по Амурской области в судебном заседании указало на необоснованность заявленных требований, поддержало позицию ответчика, по основаниям изложенным в представленном ранее письменном отзыве и дополнениях к нему, в котором пояснило, что подвальное помещение, используемое налогоплательщиком под розничную торговлю является стационарным торговым объектом, поскольку оно является неотъемлемой частью дома, в котором налогоплательщик непосредственно осуществляет деятельность по продаже непродовольственных товаров, связи с чем Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области предпринимателю выдан патент на основании пункта 45.3 статьи 2 Закона о ПСН.

Судебное заседание проводилось в отсутствие представителя заявителя на основании части 3 статьи 156 АПК РФ.

Исследовав доводы лиц, участвующих в деле, материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области 12.01.2005 за основным государственным регистрационным номером <***>, ИНН <***>. Основным видом деятельности предпринимателя, согласно выписке из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, является специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки.

17.04.2015 налогоплательщиком в инспекцию было подано заявление на выдачу патента по форме № 26.5-1 в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности - специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, с площадью объекта 48 кв.м., согласно пункту 46.2 Закона о ПСН.

Налоговый орган, рассмотрев представленные налогоплательщиком заявление и документы, выдал предпринимателю патент на право применения патентной системы налогообложения № 2808150000227 на период с 01.05.2015 по 31.12.2015 в отношении осуществляемого через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли, предусмотренного пунктом 45 статьи 2 Закона о ПСН.

Не согласившись с предоставленным патентом, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Амурской области. Управление, рассмотрев 10.09.2015 обращение налогоплательщика, признало выданный инспекцией по пункту 45 статьи 2 Закона о ПСН патент правомерным.

Заявитель полагает, что решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области о выдаче патента вынесено с нарушением норм налогового законодательства, в связи с чем, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд считает необходимым в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме на основании следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания незаконными действий (бездействия) государственных органов необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого действия (бездействия) закону и иному нормативному правовому акту, и нарушение указанным действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Главой 26.5 НК РФ с 01.01.2013 установлен специальный налоговый режим - патентная система налогообложения, который в силу пункта 1 статьи 346.43 НК РФ вводится в действие в соответствии с названным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

Патентная система налогообложения введена в действие на территории Амурской области с 01.01.2015 Законом Амурской области от 09.10.2012 № 93-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Амурской области».

Пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в числе которых розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подпункт 45) и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подпункт 46).

Согласно пункта 3 статьи 346.43 НК РФ в целях подпунктов 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ используются следующие понятия:

розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

Понятия «торговый объект», «стационарный торговый объект» и «нестационарный торговый объект» также определены в статье 2 Закона РФ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» от 28.12.2009 № 381-ФЗ (далее - Закон о торговле).

Согласно пункту 4 статьи 2 Закона о торговле под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Стационарным торговым объектом согласно пункту 5 этой же статьи является торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения, а в силу пункта 6 нестационарный торговый объект - это торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение.

Нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение (пункт 6 статьи 2 Закона № 381-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.43 в целях главы 26.5 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В силу подпункта 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно пункту 2 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

В пункте 3 статьи 346.45 НК РФ указано, что налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налогоплательщиком в инспекцию направлено заявление на получение патента (форма № 26.5-1) на 8 месяцев с даты начала действия патента (01.05.2015), с указание осуществляемого вида деятельности – специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами (идентификационной код установленного законом субъекта Российской Федерации вида предпринимательской деятельности 46.2), а также адреса осуществления предпринимательской деятельности – 676290, <...>.

Для осуществления предпринимательской деятельности ИП ФИО1 заключен договоры нежилого помещения от 01.01.2015 № 86/15, в соответствии с которым и ООО Управляющая компания «Импульс» предоставляет предпринимателю во временное пользование помещение общей площадью 297 кв.м., расположенное, согласно техническому паспорту, в подвальном помещении многоквартирного жилого дома № 21 по ул. Амурская для использования под розничную торговлю.

Как следует из оспариваемого решения, Межрайонная ИФНС России № 7 по Амурской области, рассмотрев представленные налогоплательщиком заявление и приложенные документы, выдала патент на право применения патентной системы налогообложения в отношении осуществляемого через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли, на основании пункта 45 статьи 2 Закона о ПСН.

Указанный предпринимателем в заявлении на получение патента вид деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, а равно определенный налоговым органом вид деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, соответствуют установленным подпунктами 45, 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ видам деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, в связи с чем, у налогового органа не имелось предусмотренных пунктом 4 статьи 346.45 НК РФ оснований для отказа в выдаче патента.

Как следует из раздела 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2015 года, представленной ИП ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 7 по Амурской области 14.07.2015, по адресу осуществления предпринимательской деятельности – <...>, физический показатель для расчета налога – площадь торгового зала, указан в размере 48 кв.м. по виду предпринимательской деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что подвальное помещение, используемое ИП ФИО1 под розничную торговлю, является стационарным торговым объектом, поскольку представляет собой строительную систему, прочно связанную фундаментом с землей и присоединенную к инженерным коммуникациям, при этом ранее предпринимателем уплачивался ЕНВД по данному месту осуществления деятельности с указанием вида деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Доказательств обратного, в нарушение статьи 65 АПК РФ, заявителем суду не представлено.

Налоговым органом был выдан ИП ФИО1 патент на право применения патентной системы налогообложения № 2808150000227 на период с 01.05.2015 по 31.12.2015 в отношении осуществляемого через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли, предусмотренного пунктом 45 статьи 2 Закона Амурской области о ПСН

Таким образом, оспариваемое решение о выдаче патента принято налоговым органом в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Каких-либо нарушений при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не допущено.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенных обстоятельств суд приходит к выводу, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Амурской области о выдаче патента соответствует законодательству Российской Федерации и не нарушает прав и законных интересов ИП ФИО1 в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

При подаче заявления ИП ФИО1 была уплачена государственная пошлина в сумме 300 рублей согласно чек ордера от 28.09.2015.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области

Судья Д.С. Аныш