Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Архангельскгеолразведка» (ОГРН <***>; место нахождения: Россия, 163000, <...>)

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске (ОГРН <***>; место нахождения: Россия, 163000, <...>)

о признании недействительным решения от 10.11.2015 №151 в части,

при участии в заседании представителей: от заявителя – Блудова А.А. по доверенности от 31.12.2015, от заинтересованного лица – Гусевского С.Ю. по доверенности от 31.12.2014 ,

установил:

закрытое акционерное общество «Архангельскгеолразведка» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске (далее – Управление) от 10.11.2015 № 151 в части выводов о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы выплаченных в 2012-2013 годах единовременных денежных выплат к праздничным датам (Дню защитника Отечества, Дню 8 Марта), доначисления страховых взносов в общей сумме 354136 руб. 35 коп., а также соответствующих пеней и штрафов.

В судебном заседании 21.04.2016 представитель заявителя уточнил, что решение Управления от 10.11.2015 №151 оспаривается в части выводов о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы выплаченных в 2012-2013 годах единовременных денежных выплат к праздничным датам (Дню защитника Отечества, Дню 8 Марта), доначисления страховых взносов в общей сумме 353 984 руб., а также соответствующих пеней и штрафов. Уточнение заявленного требования принято судом.

Определением от 19.01.2016 производство по настоящему делу приостанавливалось до вступления в законную силу судебного акта по делу №А05-11177/2015, которым закончится рассмотрение дела №А05-11177/2015 по существу. Протокольным определением от 21.04.2016 суд возобновил производство по делу и непосредственно после возобновления производства по делу перешёл к рассмотрению дела.

Заявитель на заявленном требовании настаивает.

Управление представило отзыв, в котором указало, что с заявленными требованиями не согласно. Представитель Управления в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве, в письменных пояснениях по делу.

Основанием для обращения в суд послужили следующие обстоятельства.

Заявитель зарегистрирован в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***> и является юридическим лицом, производящим выплаты физическим лицам, следовательно, в силу статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» является страхователем (регистрационный номер 039-001-026480).

Управление провело выездную проверку общества с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. По результатам проверки составлен акт от 05.10.2015 №139, в соответствии с которым Управление дополнительно начислило обществу к уплате страховые взносы в сумме 354136,35 рублей, из них: на обязательное медицинское пенсионное страхование: 236363,68 рублей на страховую часть трудовой пенсии; 45360,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии; 7040,00 рублей - по дополнительному тарифу; на обязательное медицинское страхование 65372,67 рублей. Доначисление произведено в связи с тем, что, по мнению Управления, общество необоснованно не включило в 2012-2013гг. в базу для начисления страховых взносов часть сумм выплат единовременного вознаграждения к 8 Марта и 23 Февраля в размере 2-х окладов согласно приказом общества и пункту 6.8 коллективного договора на 2011-2013гг.

Общество представило на акт проверки возражения от 19.10.2015 (исх. № 03-1679АР) в части доначислений взносов на суммы произведенных единовременных выплат к праздничным датам - Дню защитника Отечества, Дню 8 Марта. Управление рассмотрело возражения общества, однако результат проверки оставило без изменения, о чем 10.11.2015 вынесло решение №151.

Общество не согласно с указанным решением в части доначисления страховых взносов на суммы выплат в 2012-2013гг. к праздничным датам 8 Марта и 23 Февраля на основании следующего.

По мнению общества, Управление ошибочно относит данные выплаты к премиям, формирующим фонд оплаты труда, с чем общество не согласно, считая данные выплаты материальной помощью работникам. В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации. Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг... В пункте 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ указано, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений. предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ. В соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ, в том числе не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности. Как указано в статье 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Дополнительные гарантии и компенсации могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей. В силу статьи 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции всоответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями. На основании статьи 5 ТК РФ локальные нормативные акты входят в систему трудового законодательства. Таким образом, объектом начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат.При этом сам по себефакт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда. В соответствии с пунктом 6.8. (раздел 6 «Социальные гарантии, льготы и компенсации») Коллективного договора между работниками и работодателем ЗАО «Архангельскгеолразведка» на 2011-2013 годы (в редакции, действовавшей в спорный период) работникам общества в 2012-2013гг. ежегодно и единовременно производились выплаты в размере 2-х тарифных ставок: женщинам - к Международному женскому дню 8 марта, мужчинам - к Дню защитника Отечества 23 февраля. В соответствии с пунктом 6.2. Коллективного договора социальные выплаты производились из расчета месячной тарифной ставки для социальных выплат работникам и неработающим пенсионерам, установленной ЗАО «Архангельскгеолразведка». Таким образом, единовременная выплата в 2012 и 2013 годах к праздничным датам имела разовый характер, производилась обществом всем без исключения работникам в равной сумме, вне зависимости от их квалификации, наличия/отсутствия дисциплинарных взысканий, стажа работы, вложенного личного труда и т.д. Следовательно, такая единовременная выплата никаким образом не была связана с производственными результатами, не является вознаграждением за труд, и носит исключительно социальный характер.

В соответствии с расшифровками строки №2350 «прочие расходы» к отчетамофинансовыхрезультатахкбухгалтерскомубалансу ЗАО «Архангельскгеолразведка» на 31.12.2012 и 31.12.2013 затраты на выплаты к праздничным датам (Дню защитника Отечества, Дню 8 Марта) в 2012-2013гг. не включены базу по уменьшению налога прибыль, то есть произведены из нераспределенной прибыли (после налогообложения) и не относятся к фонду оплаты труда.

Согласно правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 №17744/12, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В рамках данного дела общество просит признать недействительным решение Управления от 10.11.2015 №151 в части выводов о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы выплаченных в 2012-2013 годах единовременных денежных выплат к праздничным датам (Дню защитника Отечества, Дню 8 Марта), доначисления страховых взносов в общей сумме 353 984 руб., а также соответствующих пеней и штрафов (требование указано с учетом его уточнения в судебном заседании 21.04.2016).

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению в полном объеме на основании следующего.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя.

Из части 2 статьи 201 АПК РФ следует, что для признания недействительным решения необходимо установить его несоответствие закону или иному нормативному правовому акту, нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

В силу части 1 статьи 3 Закона №212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

Следовательно, оспариваемое решение вынесено уполномоченным органом.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Закона №212-ФЗ подлежит применению в совокупности с положениями статьи 7 Закона №212-ФЗ и нормами трудового законодательства. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги). Следовательно, статьей 9 Закона №212-ФЗ установлены исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Предоставляемые работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением трудовой функции (работы).

К материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.11.2010 №ВАС-4350/10). Материальная помощь характеризуется разовым характером и социальной направленностью. Она выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время.

Материалами дела подтверждается, что спорные выплаты производились на основании коллективного договора, заключенного между работниками и работодателем-обществом, а именно раздела 6 «Социальные гарантии, льготы и компенсации». Согласно пункту 6.8 которого предусмотрена выплата ежегодно единовременно вознаграждения работникам общества в размере 2-х тарифных ставок, установленных в соответствии с пунктом 6.2 (в денежной форме или в виде подарков): к профессиональному празднику - День геолога, женщинам к Международному женскому дню 8 марта, мужчинам ко Дню защитника Отечества (23 февраля).

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно абзацу первому статьи 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно статье 40 ТК РФ коллективный договор – это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Частью третьей статьи 41 ТК РФ предусмотрено, что в коллективном договоре с учетом финансово- экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно статье 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

Таким образом, выплаченные обществом своим работникам к 8 Марта и 23 Февраля суммы материальной помощи, не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, выплачивались в независимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, не являются компенсационными или стимулирующими выплатами. Выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя. Сам по себе факт наличия трудовых отношений не является основанием для вывода о том, что все выплаты физическим лицам, по существу, представляют собой оплату труда.

Кроме того, при определении базы для начисления страховых взносов в отношении конкретных работников общества Управление не приняло во внимание положения пункта 11 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ, согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период. Управление данные обстоятельства в ходе контрольного мероприятия не проверило. При этом в соответствии с расшифровками строки №2350 «прочие расходы» к отчетамофинансовыхрезультатахкбухгалтерскомубалансу ЗАО «Архангельскгеолразведка» на 31.12.2012 и 31.12.2013 затраты на выплаты к праздничным датам (Дню защитника Отечества, Дню 8 Марта) в 2012-2013гг. не включены базу по уменьшению налога прибыль, то есть произведены из нераспределенной прибыли (после налогообложения) и не относятся к фонду оплаты труда.

При вынесении решения суд учитывал, что в решении Арбитражного суда Архангельской области от 29.12.2015 по делу №А05-11177/2015 судом дана оценка спорным выплатам, применительно к начислению страховых взносов в Фонд социального страхования, как не являющимся выплатами стимулирующего характера и не относящимися к оплате труда работников. Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2016 по делу №А05-11177/2015 решение Арбитражного суда Архангельской области от 29.12.2015 оставлено без изменения.

С учетом изложенного у Управления не было правовых оснований включать в базу для начисления страховых взносов спорные выплаты, доначислять к уплате страховые взносы в сумме 353 984 рубля, соответствующие пени и привлекать общество к ответственности по части 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Общество при обращении в суд уплатило 3000 рублей госпошлина. Заявленные обществом требования удовлетворены. Госпошлина, уплаченная обществом, подлежит взысканию с Управления в пользу общества.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным, проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске от 10.11.2015 №151 в части выводов о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы выплаченных в 2012-2013 годах единовременных денежных выплат к праздничным датам (Дню защитника Отечества, Дню 8 Марта), доначисления страховых взносов в общей сумме 353 984 рубля, а также соответствующих пеней и штрафов.

Обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске в пользу закрытого акционерного общества «Архангельскгеолразведка» 3000 рублей расходов по государственной пошлине.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья С.В. Козьмина