Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Общества с ограниченной ответственностью "Ланг-2" к Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области о признании недействительным в части решения №11-41/21 от 30.12.2011 г.

при участии:

от истца – ФИО1, ФИО2

от ответчика – ФИО3, ФИО4, ФИО5

В арбитражный суд Астраханской области обратилось ООО «Ланг-2» с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Астраханской области от 30.12.2011 г. № 11-41/21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, пени по налогу на прибыль, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль.

Налоговый орган заявленные требования не признал. Считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области (далее по тексту — ответчик, налоговый орган) в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Ланг-2» (далее по тексту — истец, ООО «Ланг-2») по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (акта выездной налоговой проверки № 11-41/21 от 28 ноября 2011 г.) вынесено решение от 30.12.2011 г..-№ 11-41/21 о привлечении истца- ООО «Ланг-2» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 279131 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 249882 руб., кроме того:

- доначислены налоги в сумме 1395655 руб., в том числе налог на прибыль в

федеральный бюджет в сумме 270190 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 979220 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату в сумме 200274 руб., в том числе по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 41193,64 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 139722,57 руб.

Истец будучи не согласен с вынесенным решением в части, касающейся налога на прибыль на основании ст.ст. 101.2, 137-139 НК РФ подал апелляционную жалобу руководителю Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области (далее по тексту - УФНС России по Астраханской области).

Решением УФНС России по Астраханской области № 69-Н от 21.03.2012 г. апелляционная жалоба истца была оставлена без удовлетворения.

Обращаясь в суд с требованием о признании недействительным решения в части доначисления налога на прибыль, пени и штрафных санкций по налогу на прибыль, общество указало на то, что налоговый орган неправомерно указывает на то, что в акты выполненных работ включены строительные материалы, которые отсутствовали в отчетном периоде, т.е. не были получены от поставщика, не оприходованы; в актах выполненных работ (ф. КС-2) указаны недостоверные сведения, в связи, с чем указанные документы не являются документальным подтверждением фактически понесенных налогоплательщиком расходов; завышены расходы в целях налогообложения прибыли в сумме 5 538 522 рублей, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль.

Общество не согласно с выводами Инспекции об отсутствии строительных материалов и неправомерном списании этих материалов на расходы, а также с произведенным расчетом стоимости расходов в текущих ценах.

Суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

В обоснование заявленных доводов, общество указывает на то, что подтверждением фактически понесенных расходов являются следующие документы.

1.Акт приемки выполненных работ ф. КС-2 №5 от 27.05.2008 г. отчетный период с 26.02.2008 г. по 25.04.2008 г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск. Доходы по акту отражены 27.05.2008 г.

Материалы на расходы списаны 31.05.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000096 от 31.05.08г.

1.1) по строке №8 акта КС-2 № 5 в стоимость выполненных работ включен бетон М-50 в количестве 10 куб.м., в учете расходы списаны по акту № 96 на сумму 41000 рублей; Поступление данного бетона М-50 подтверждается товарно-транспортными накладными № 254 от 02.04.08г и № 348 от 16.04.08г.

1.2)по строке №13 акта КС-2 №5 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 61.02мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 96 на сумму 274589,71 рублей;

1.3)по строке № 27 акта КС-2 №5 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 0.6 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 96 на сумму 2700,88 рублей.

Поступление данного бетона М-200 (п.п. 1.2, 1.3) подтверждается товарно-транспортными накладными с 04.04.08 г. по 24.04.08 г. в количестве 11 штук.

1.4)по строке 16 акта КС-2 № 5 в стоимость выполненных работ включена арматура Ф12 АШ в количестве 0.963 т, в учете расходы списаны по акту о списании № 96 на сумму 27004,28 рублей.

Поступление данной арматуры Ф12 АШ подтверждается товарно-транспортной накладной № 315 от 10.04.08 г.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 96 сумма 345294,87 рублей.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 417128,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №5 от 27.05.2008 г.

Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 30.04.2008 г. на основании товарной накладной №41 от 30.04.2008 года и счету-фактуре № 41 от 30.04.2008 г.

2. Акт приемки выполненных работ КС №8 от 01.07.2008 г. отчетный период с 26.04.2008 г. по 25.05.2008 г.

заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 01.07.2008 г.

Материалы на расходы списаны 01.07.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000100 от 01.07.08г.

по строке № 6 акта КС-2 №8 в стоимость выполненных работ включен бетон М-50 в количестве 5мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 100 в сумме 20375,0 рублей;

по строке №11 акта КС-2 №8 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200, в количестве 85мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 100 в сумме 384475,0 рублей.

Поступление данного бетона М-200 подтверждается товарно-транспортными накладными с 28.04.08 г. по 23.05.08 г. в количестве 12 штук.

2.3)по строке № 33 акта КС-2 №8 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 0,204 т.шт. в учете расходы списаны по акту о списании № 100 в сумме 2074,68 рублей.

Поступление данного кирпича М-100 подтверждается товарно-транспортной накладной №515 от 12.05.08 г.

2.4)по строке № 25 акта КС-2 №8 в стоимость выполненных работ включены ФБС 24-4-6, в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 100 в сумме 5810,0 рублей.

Поступление данных ФБС 24-4-6 подтверждается товарно-транспортной накладной № 650 от 26.05.08 г.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 100 сумма 412734,68 рубля.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 476339,63 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №8 от 01.07.2008 г.

Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.05.2008 г. на основании товарной накладной № 69 от 31.05.2008 года.

3. Акт приемки выполненных работ КС-2 №7 от 01.07.2008 г.
отчетный период с 26.04.2008 г. по 25.05.2008 г.

заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск. Доходы по акту отражены 01.07.2008 г.

Материалы на расходы списаны 01.07.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000099 от 01.07.08г., в том числе:

3.1) по строке №2 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включены ФБС24-4-6 в количестве 8 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 99 в сумме 23240,0 рублей.

Поступление данных ФБС 24-4-6 подтверждается товарно-транспортной накладной № 502 от 08.05.08 г.

3.2) по строке №10 акта КС-2 № 7 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100 в количестве 0.114 т. штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 99 в сумме 1159,38 рублей.

Поступление данного кирпича М-100 подтверждается товарно-транспортной накладной №515 от 12.05.08 г.

3.3) по строке №22 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена сетка
кладочная 200*200, в количестве 5 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 99
в сумме 1730,56 рублей.

Поступление данной сетки кладочной 200*200 подтверждается товарно-транспортной накладной № 641 от 23.05.08 г.

3.4)по строке №23 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена сетка кладочная 50*50 в количестве 50 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 99 в сумме 11250,0 рублей.

Поступление данной сетки кладочной 50*50 подтверждается накладной б/н от 21.05.08 г. 3.5)по строке №27 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен бетон М-100 в количестве 27.5 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 99 в сумме 116462,50 рублей.

Поступление данного бетона М-100 подтверждается товарно-транспортными накладными с 30.04.08 г. по 30.05.08 г. в количестве 6 штук.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 99 сумма 153842,44 рубля.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 176855,75 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №7 от 01.07.2008 г.

4. Акт приемки выполненных работ КС-2 №10 от 04.08.2008 г. отчетный период с 26.06.2008 г. по 25.07.2()08г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 04.08.2008 г.

Материалы списаны на расходы 04.08.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000158 от 04.08.08г.

4.1.) по строке № 9 акта КС-2 №10 в стоимость выполненных работ включены кабели силовые на напряжение 1000В для прокладки в земле и на воздухе с алюминиевыми жилами марки ААШвУ, с числом жил 4 и сечением 150 мм2, в учете расходы списаны по акту о списании № 158 на сумму 218624,0 рублей.

Поступление данного кабеля ААШв подтверждается товарно-транспортной накладной №1008 от 10.07.08 г.

4.2.) по строке №12 акта КС-2 № 10 в стоимость выполненных работ включена муфта концевая терм. 1 КВТ в количестве 2 штуки, в учете расходы списаны по акту о списании № 158 на сумму 7920,0 рублей.

Поступление данных муфт концевых подтверждается товарно-транспортной накладной №1008 от 10.07.08 г.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 158 сумма 226544,0 рубля.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 264015,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в акте проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №10 от 04.08.2008 г.

Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.07.2008 г. на основании товарной накладной №121 от 31.07.2008 года.

5. Акт приемки выполненных работ КС-2 №11 от 04.08.2008 г.
отчетный период с 26.06.2008 г. по 25.07.2008г.

заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 04.08.2008 г.

Материалы списаны на расходы 04.08.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000159 от 04.08.08г.

5.1) по строке №13 акта КС-2 № 11 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100 в количестве 5,645 т. штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 159 на сумму 57140,46 рублей;

5.2.) по строке №15 акта КС-2 № 11 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 4.45 т.штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 159 на сумму 45044,30 рублей.

Поступление данного кирпича М-100 подтверждается товарно-транспортными накладными:№1028 от 11.07.08 г., №1072 от 16.07.08 г., №1080 от 17.07.08 г. 5.3) по строке №19 акта КС-2 № 11 в стоимость выполненных работ включены перемычки 8 ПБ 13-1 в количестве 2 штуки, в учете расходы списаны по акту о списании № 159 на сумму 850,0 рублей.

Поступление данных перемычек 8 ПБ 13-1 подтверждается товарно-транспортной накладной № 1008 от 10.07.08 г.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 159 сумма 103034,76 рублей.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 102937,55 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №11 от 04.08.2008 г.

6. Акт приемки выполненных работ КС-2 №13 от 29.09.2008 г.
отчетный период с 26.07.2008 г. по 25.08.2008г.

заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 29.09.2008 г.

Материалы списаны на расходы 29.09.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000181 от 29.09.08г.

6.1) по строке № 6 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включены трубы НПВХ 125 SDR 26,315*12, 1*6190 в количестве 331.3 м, в учете расходы списаны по акту о списании № 181 на сумму 679576,27 рублей.

Поступление данных труб НПВХ 125 SDR подтверждается товарно-транспортной накладной № 1299 от 12.08.08 г., № 1315 от 14.08.08 г.

6.2) по строке № 8 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включены отводы 315*90 в количестве 3 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 181 на сумму 58576,27 рублей.

Поступление данных отводов 315*90 подтверждается товарно-транспортной накладной № 1315 от 14.08.08 г.

6.3) по строке № 9 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включены муфты ремонтные 315 в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 181 на сумму 8816,94 рублей.

Поступление данных муфт ремонтных 315 подтверждается товарно-транспортной накладной № 1315 от 14.08.08 г.

6.4.) по строке № 11 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включены тройники раструбные 315 в количестве 3 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 181 на сумму 69264,41 рублей.

Поступление данных тройников раструбных 315 подтверждается товарно-транспортной накладной № 1315 от 14.08.08 г., № 1417 от 27.08.08 г.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 181 сумма 816233,89 рублей.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 971581,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №13 от 29.09.2008 г.

Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.08.2008 г. на основании товарной накладной №159 от 31.08.2008 года.

7. Акт приемки выполненных работ КС-2 №16 от 06.10.2008 г. отчетный период с 26.08.2008 г. по 25.09.2008г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 06.10.2008 г.

Материалы списаны на расходы по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000201 от 30.10.08г.

7.1.) по строке № 3 акта КС-2 № 16 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 7,24 т.штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 201 на сумму 77899,71 рублей;

7.2) по строке № 5 акта КС-2 № 16 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 13.75 т.штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 201 на сумму 147944,89 рублей;

7.3.) по строке № 7 акта КС-2 №16 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100 , в количестве 2,872 т.штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 201 на сумму 30901,65 рублей;

7.4.) по строке № 18 акта КС-2 №16 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100 , в количестве 6,552 т.штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 201 на сумму 70497,08 рублей.

Поступление данного кирпича М-100 (п.п. 7.1-7.4) подтверждается товарно-транспортными накладными в количестве 9 штук с 09.09.08 г. по 29.09.08 г.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 201 сумма 327243,33 рублей.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 349003,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 16 от 06.10.2008 г.

Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 30.09.2008 г. на основании товарной накладной № 180 от 30.09.2008 года и счету-фактуре № 180 от 30.09.2008 г.

8. Акт приемки выполненных работ КС-2 № 20 от 09.12.2008 г.
отчетный период с 26.09.2008 г. по 25.11.2008г.

заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 09.12.2008 г.

Материалы списаны на расходы 09.12.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000209 от 09.12.08г.

по строке № 12 акта КС-2 № 20 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 0.354 т. штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 209 на сумму 3856,09 рублей;

по строке № 22 акта КС-2 № 20 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 5.307 т. штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 209 на сумму 57808,63 рублей.

Поступление данного кирпича М-100 (п.п. 8.1-8.2) подтверждается товарно-транспортной накладной № 1911 от 01.11.08 г., б/н от 11.11.08 г.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 209 сумма 61664,72 рублей.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 64999,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 20 от 09.12.2008 г.

Вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 30.11.2008 г. на основании товарной накладной № 261 от 30.11.2008 года и счету-фактуре №261 от 30.11.2008 г.

9. Акт приемки выполненных работ КС-2 № 23 от 18.12.2008 г.
отчетный период с 26.09.2008 г. по 25.11.2008г.

заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 18.12.2008 г.

Материалы списаны на расходы 18.12.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000234 от 18.12.08г.

по строке № 2 акта КС-2 № 23 в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 1.8*0.8 в количестве 50 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 55400,0 рублей.

по строке № 3 акта КС-2 № 23 в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 2.9*0.8 в количестве 50 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 89250,0 рублей.

9.3.) по строке №4 акта КС-2 № 23 в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 1.4.*0.8 в количестве 92 штуки, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 79304,0 рублей.

9.4.) по строке №5 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 1.3.*0.8 в количестве 40 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 32000,0 рублей.

9.5.) по строке №6 КС-2 №23 акта в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 6,2*0.8 в количестве 37 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 141229,0 рублей.

9.6.) по строке №7 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 1,15*0.8 в количестве 28 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 19824,0 рублей.

9.7.) по строке №12 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 5,5*1,8 в количестве 6 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 32904,0 рублей.

по строке №13 акта КС-2 №23в стоимость выполненных работ включены каркас на монолитное перекрытие 5,5*2,9 в количестве 6 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 53010,0 рублей.

по строке №14 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включены каркас на монолитное перекрытие 5,1*1,4 в количестве 12 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 47460,0 рублей.

по строке №15 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 5,2*1,3 в количестве 5 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 18725,0 рублей.

по строке №16 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 6,2*3,0 в количестве 8 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 82424,0 рублей.

по строкам №18 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 32,16 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 139638,72 рублей.

по строке №20 акта КС-2 № 23 бетон М-200 в количестве 6,03 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 26182,26 рублей.

по строке №21 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 6,2*0,85 в количестве 4 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 11300,0 рублей.

по строке №22 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 6,0*0,25 в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 1662,0 рублей.

по строке №23 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 6,0*0,32 в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 2126,0 рублей.

по строке №25 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 0,213 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 924,85 рублей.

по строке №26 актаКС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на опорные подушки 0,3*0,64 в количестве 4 штук,, в учете расходы списаны по акту о списании № 234на сумму 424,0 рублей.

по строке №28 актаКС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 5,52мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 23967,84 рублей.

по строке № 29 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас под площадку на стартовых тумбах 5.0*0,8 в количестве 6 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 13296,0 рублей.

по строке № 31 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 9,077мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 39412,33 рублей.

по строке № 32 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на переливах 6.9*0,135 в количестве 4 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 2064,0 рублей.

по строке №33 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на переливах 6.9*0,3 в количестве 8 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 9176,0 рублей.

9.24)) по строке №34 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на переливах 6.9*0,12 в количестве 4 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 1816,0 рублей.

9.25) по строке №39 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 1,15*3,25 в количестве 6 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 12420,0 рублей.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 234 сумма 935960,0 рублей.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 719784,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 23 от 18.12.2008 г.

Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 28.11.2008 г. на основании товарной накладной № 258 от 28.11.08 г. и счету-фактуре 258 от 28.11.08 г. и 30.11.2008 г. на основании товарной накладной № 261 от 30.11.2008 года и счету-фактуре №261 от 30.11.2008 г.

Поступление Бетона М-200 (п.п. 9.12, 9.13, 9.17, 9.19, 9.21) подтверждается товарно-транспортными накладными в количестве 10 штук с 06.11.08 г. по 21.11.08 г.

10. Акт приемки выполненных работ КС-2 № 7 от 30.03.2009 г. отчетный период с 12.01.2009 г. по 30.03.2009г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 01.04.2009 г.

Материалы списаны на расходы по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000070 от 13.04.2009 г. и №000049 от 29.04.2009 г.

10.1) по строке №10 акта КС-2 №7в стоимость выполненных работ включены саморезы 5,8*25 в количестве 1000 шт, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 3000,0 рублей.

Поступление данных саморезов подтверждается накладной № 82 от 06.03.09 г. по строке №11 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включены саморезы 4,2*19 в количестве 1000 шт, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 500,0 рублей.

по строке №16 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена пленка в количестве 738 м2, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 14760,0 рублей.

Поступление данной пленки подтверждается товарно-транспортной накладной № 107 от 13.03.08 г. и № 164 от 27.03.09 г.

10.4) по строке №18 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена Минплита ИЗОРУФ Н 80мм в количестве 47,62 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании №70 на сумму 331911,40.

Поступление данной Минплиты ИЗОРУФ Н 80мм подтверждается товарно-транспортными накладными № 129 и № 130 от 19.03.08 г.

по строке №21 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена Минплита ИЗОРУФ Н 80мм в количестве 51,42 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 358397,4

по строке №23 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена Минплита ИЗОРУФ В 40мм в количестве 25,08 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 49 на сумму 262044,20.

Поступление данной Минплиты ИЗОРУФ В40мм подтверждается товарно-транспортной накладной № 130 от 19.03.08 г.

10.7) по строке №25 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен Техноэласт ЭПП в количестве 711,4 м2, в учете расходы списаны по акту о списании № 49 на сумму 106800,0.

Поступление данного Техноэласт ЭПП подтверждается товарно-транспортной накладной № 107от 13.03.08 г.

10.8)по строке №26 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен Техноэласт ЭКП в количестве 723,84 м2, в учете расходы списаны по акту о списании № 49 на сумму 126672,0

10.9)по строке №28 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен Саморез 4.8* 100 в количестве 1000 шт, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 6000,0

10.10)по строке №30 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен Круг ф8А1 в количестве 120кг, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 4560,0

по строке №59 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена Воронка Д-100мм в количестве 1 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 430,0

по строке №60 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена Воронка Д-125/100мм в количестве 3 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 1290,0

по строке №62 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен желоб водосточный в количестве 16 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 14800,0

10.14)по строке №63 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен держатель желоба Д-125 мм в количестве 57 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 10830,0

10.15)по строке №64 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен соединитель держателя желоба Д-125 мм в количестве 15 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 2700,0

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по актам о списании № 70 и № 49 сумма 1244695,0 рублей.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 1282749,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 7 от 30.03.2009 г.

Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.03.2009 г. на основании товарной накладной № 76 от 31.03.09 г. и счету-фактуре № 76 от 31.03.09 г.

11. Акт приемки выполненных работ КС-2 № 6 от 30.03.2009 г.
отчетный период с 26.07.2008 г. по 25.08.2008г.

заказчик МУ ОКС г. Знаменска

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 01.04.2009 г.

Материалы списаны на расходы 28.04.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000069 от 28.04.08г.

по строке №1 акта КС-2 № 6 в стоимость выполненных работ включены траверса 1,38 тн в количестве 1 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 69 на сумму 71230,0 рублей;

по строке №2 акта КС-2 № 6 в стоимость выполненных работ включен кондуктор 2тн. в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 69 на сумму 206468,40 рублей.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 69 сумма 277699,30 рублей.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 279783,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 6 от 30.03.2009 г.

Вышеуказанные материалы поступили в ООО «Ланг-2» от ООО «Светопрозрачные конструкции» по товарной накладной № 20 от 23 января 2009 года, счет-фактура № 26 от 23.01.2009 г., оприходованы 23.01.2009т.

12. Акт приемки выполненных работ КС-2 №16 от 19.11.2009 года
отчетный период с 01.10.2009 г. по 30.10.2009г.

заказчик МУ ОКС г.Знаменска,

субподрядчик ООО «Монако»<...> объект Центральный тепловой пункт котельной №3 МП Теплосети» Доходы по акту отражены 19.11.2009 г.

Материалы списаны на расходы 18.11.2009 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000014 от 18.11.09 г.

12.1)по строке №6 акта КС-2 №16 в стоимость выполненных работ включены отводы ду 426 в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 14 на сумму 21386,0 рублей.

12.2)по строке №17 акта КС-2 №16 в стоимость выполненных работ включены трубы 18*3,0ст.206,6 м ¦1,331=8.8 кг МАТ в количестве 0.0088 тн, в учете расходы списаны по акту о списании № 14 на сумму 1126,22 рублей.

12.3)по строке №19 акта КС-2 №16 в стоимость выполненных работ включены краны 116386 к ДУ 15РУ16 в количестве 6 шт, в учете расходы списаны по акту о списании № 14 на сумму 1020,0 рублей.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 14 сумма 23532,22 рублей.

Стоимость данных материалов в сумме 23980,32 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 16 от 19.11.2009 г.

Поступление материалов п.п 12.1-12.3 подтверждается товарно-транспортной накладной № 564 от 06.10.09 г. и накладной на передачу материала субподрядчику от 06.10.09 г.

Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.10.2009 г. на основании товарной накладной № 229 от 31.10.09 г. и счету-фактуре 229 от31.10..09г.

13. Акт приемки выполненных работ КС-2 №18 от 01.12.2009 года отчетный период с 01.10.2009 г по 30.10.2009 г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска, субподрядчик ООО «Эдельвейс СтройМонтаж»

объект Центральный тепловой пункт котельной №3 МП «Теплосети»

Доходы по акту отражены 01.12.2009 г.

Материалы списаны на расходы 01.12.2009 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000022 от 01.12.09 г.

по строке №2 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включен ликфор МАТ в количестве 8.54кг, в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 982,10 рублей.

по строке №4 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включен ликфор МАТ в количестве 29.3 кг, в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 2716,30 рублей.

13.3)по строке № 16 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включены трубы бесшовные 219*7,0мм(8.2м *36.6) в количестве 300.12 кг, в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 12900,0 рублей.

13.4)по строке № 18 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включены отводы ф219 МАТ в количестве 3 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 2980,59 рублей.

13.5)по строке № 22 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включены трубы бесшовные 219*7мм в количестве 58,56 кг, в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 2580,0 рублей.

13.6)по строке № 24 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включены фланцы 200-16 в количестве 1 штуки, в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 1260,0 рублей.

На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 22 сумма 23418,99 рублей.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 24672,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 18 от 01.12.2009 г.

Поступление материалов п.п 13.1-13.6 подтверждается товарно-транспортной накладной № 623 от 29.10.09 г. и накладной на передачу материала субподрядчику от 29.10.09 г.

Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 17.11.09 г. на основании товарной накладной № 230 от 17.11.09 г. и счету-фактуре 230 от 17.11.09

14. Акт о приемке выполненных работ КС-2 №13 от 30.11.2009 года отчетный период с 01.11.2009 г. по 30.11.2009г. инвестор МУ «ОКС» г. Знаменск заказчик ООО «Ланг-2»

субподрядчик ООО «Компания « ВолгоДомСтрой»

объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Астраханской области Справка о стоимости выполненных работ КС-3 № 9 от 17.12.2009 г. подписана 17.12.09 г. Доходы по акту отражены 17.12.2009 г.

Материалы ООО «Ланг-2» списаны на расходы 28.12.2009 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000043 от 28.12.09 г.

14.1)по строке № 32 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-0.8* 12МАТ в количестве 155,172 м2, в учете расходы списаны по акту о списании № 43 на сумму 97448,02 рублей.

14.2) по строке №33 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-08*6,0 МАТ в количестве 77,586 м2, в учете расходы списаны по акту о списании № 43 на сумму 48724,01 рублей.

14.3)по строке №34 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-0.8*6,4МАТ в количестве 116,99 м2, в учете на расходы на списан по акту о списании № 43 в количестве 103,296 м2 на сумму 64869,89 рублей.

14.4)по строке № 46 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-0.8* 12МАТ в количестве 53,976 м2, в учете на расходы списан по акту о списании № 43 в количестве 28,824 м2 на сумму 18101,47 рублей.

14.5)по строке №47 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-08*6,0 МАТ в количестве 26,988 м2, в учете на расходы списан по акту о списании № 43 в количестве 14,412 на сумму 9050,74 рублей.

14.6)по строке №34 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-0.8*6,45МАТ в количестве 119,296 м2, в учете на расходы списан по акту о списании № 43 в количестве 104,103 на сумму 65376,68 рублей.

14.7)по строке №62 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н -60-845-08*6,15МАТ в количестве 47,9 м2, в учете на расходы списан по акту о списании № 43 в количестве 47,9 м2 на сумму 25051,7 рублей.

На затраты со счета 10.1 на счет 20 «Основное производство» списан профнастил п.п. 14.1-14.7 по акту о списании № 43 от 28.12..09 г. на сумму 328622,51 рублей.

Разница в количестве 54.29 м2 на сумму 37035,72 рубля является материалом субподрядчика и входит в акт выполненных работ субподрядчика.

Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 385422,41 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 13.

Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 28.12.09 г. на основании товарной накладной № 267 от 28.12.09 г.

Счет № 140 от 10.12.2009 г., является счетом поставщика на предоплату и указан в графе № 2 акта КС-2 № 13 для подтверждения цены приобретения материала и расчета стоимости выполненных работ с учетом материалов.

Общая стоимость спорных материалов, списанных на расходы по счету 20 «Основное производство» по данным ООО «Ланг-2» составляет 5281521 руб., в том числе:

перечисленных в п.п. 1-9 за 2008 г. в сумме 3 382 553 руб.;

перечисленных в п.п. 10-14 за 2009 г в сумме 1 898 968 руб.

Фактическое наличие материалов при выполнении работ по устройству фундаментов, кирпичной кладки и наружного водопровода по актам КС-2 № 5 от 27.05.08 г., № 8 от 01.07.08 г., № 7 от 01.07.08 г., № 11 от 04.08.08 г., № 13 от 29.09.08г. дополнительно подтверждают следующие документы:

гражданско-правовые договоры на выполнение бетонных работ и кирпичной кладки;

общий журнал работ ф. КС-6;

акты на скрытые работы;

акты на лабораторные испытания бетонных образцов.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 Кодекса признаются, в частности, для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном данной главой.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, определены ст. 252 Кодекса. Согласно п. 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. затраты должны преследовать цель получения дохода.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

Расходы и их содержание (производственная направленность) могут подтверждаться договорами, актами, счетами, платежными и другими документами.

Общество в проверяемом периоде выполняло подрядные строительные работы по договорам подряда, в частности по долгосрочным муниципальным контрактам на выполнение работ по капитальному строительству объектов, заказчиком по которым являлся МУ ОКС г. Знаменска.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и оплатить обусловленную цену (п.1 ст.745 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 708 ГК РФ стороны могут договориться о поэтапной сдаче работ.

При условии поэтапной сдачи работ у подрядчика нет необходимости самостоятельно распределять доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (п.2 ст.271 НК РФ).

Доходы и расходы по такому договору учитываются в том периоде, в котором они возникают, с учетом правил, установленных ст. 271 и 272 НК РФ. Так, при применении метода начисления доход от выполнения работ по каждому этапу признается на даты сдачи заказчику выполненных работ по этому этапу в размере их договорной стоимости (п.З ст.271 НК РФ).

Приемка выполненных работ по капитальному строительству и их оплата заказчиком МУ ОКС производились поэтапно в соответствии с условиями заключенных долгосрочных муниципальных контрактов. На фактически выполненные объемы составлялись акты приемки ф. КС-2 и справки о стоимости выполненных работ ф. КС-3. Разделить объем работ, который предстоит выполнить подрядчику в каждом отдельном периоде, на конкретные элементы на практике нереально. В актах приемки ф. КС-2 в графах отчетный период указывались календарные плановые сроки, фактически заказчику были сданы и включены в акт ф. КС- 2 как работы, выполненные до начала указанного отчетного периода, но еще непринятые заказчиком, так и работы, выполненные на момент приемки (дату составления).

Расчет стоимости выполненных СМР осуществлялся в текущих ценах с использованием индексов удорожания на материалы, фонд оплаты труда и механизмы, действующих по Астраханской области в пределах общей стоимости контрактов. В графе 2 «Обоснование» акта ф. КС-2 при применении сметных цен указывается код позиции согласно Сборников ТЕР, ФБР, а также иные документы, которые являются основанием для расчета стоимости вида работ или материала. Если расчет производится по текущим ценам, в подтверждение стоимости материала может быть указан счет-фактура, счет на предоплату или прайс-лист.

Стоимость выполненных работ с учетом материалов, рассчитанная в вышеуказанном порядке, включалась в состав выручки по бухгалтерскому учету и в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль после подписания заказчиком актов ф. КС-2 и справок о стоимости выполненных работ ф. КС-3 и отражалась в налоговой декларации за соответствующий отчетный период (квартал).

Обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, если стороны договора не вменили эту обязанность заказчику (п.1 ст. 745 ГК РФ). При этом стоимость материалов включается в смету, определяющую цену подрядных работ (п.З ст. 709, п.1 ст. 743 ГК РФ).

В соответствии с нормами гражданского законодательства стоимость приобретенных подрядчиком материалов включается в смету его расходов. При этом заказчик согласно договору принимает результат выполненных работ, но непосредственно право собственности на материалы к нему не переходит.

Для производства работ Обществом приобретались у поставщиков по договорам поставки строительные материалы. Расходы на доставку материала поставщики включали в стоимость материала.

В том числе были заключены долгосрочные договоры поставки с ООО «Компания «ВолгоДомСтрой» и ООО «Светопрозрачные конструкции».

Факты отгрузки, получения и оплаты материалов подтверждаются представленными в инспекцию документами, в частности товарными накладными, карточками счета 60.1, актами сверки с поставщиками.

Поставки производились в течение длительного периода времени, неоднократно в течение месяца и до нескольких автомашин в день. На каждую партию доставленного автомашиной материала поставщиком выписывались товарно-транспортные накладные ф. 1-Т с указанием наименования и количества. После сверки поставленного за месяц материала, поставщиком в последний день месяца выписывались счета-фактуры и товарные накладные ТОРГ-12.

Такой порядок расчетов не противоречит разъяснениям официальных органов, данных в письме МНС России от 21.05.2001 г № ВГ-6-03/404 и письме Минфина России от 25.06.2008 г. № 07-05-06/142. (представлены с возражениями по акту проверки)

На основании товарных накладных ТОРГ-12 материалы принимались ООО «Ланг-2» к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10.1 «Сырье материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Статьей 223 Гражданского кодекса РФ установлено, что переход права собственности на вещь происходит в момент ее передачи по договору, при условии, что иное не установлено условиями сделки.

Передачей признают вручение вещи покупателю, а также ее сдачу транспортной организации для отправки клиенту или в организацию связи для пересылки (ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если организация получила товарно-материальные ценности (ТМЦ) и в договоре не закреплен особый порядок перехода права собственности, то имущество становится собственностью организации и должно быть отражено в бухгалтерском учете.

ТМЦ, поступившие в организацию без соответствующих документов, относятся к неотфактурованным поставкам. Неотфактурованной считается поставка материальных запасов, поступивших в организацию без расчетных документов - счетов, платежных требований, требований-поручений или других документов, принятых для расчетов с поставщиком, (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее - Методические указания).

Однако п. 38 Методических указаний разрешено применять общеустановленный порядок оприходования, если расчетные документы на ТМЦ получены в том же месяце, в котором была осуществлена поставка, или в следующем месяце, но до даты составления соответствующих бухгалтерских регистров по приходу материальных запасов. То есть ТМЦ приходуются на основании поступивших от поставщика документов, без отражения учетной или рыночной цены по ним.

Все строительные материалы, полученные от поставщиков и использованные при производстве строительных работ, были оприходованы в бухгалтерском учете при получении товарных накладных в том же месяце.

При расчете налога на прибыль организация учитывает расходы только при наличии документов, подтверждающих произведенные затраты (ст.252 и п. 49 ст.270 НК РФ).

В соответствии с п.ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказания услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). При производстве строительных работ к ним относятся бетон, цемент, кирпич, железобетонные конструкции и другие сырье и материалы.

Факт документального подтверждения приобретения материалов (товарные накладные ф. ТОРГ-12) подтверждает лишь его налоговую стоимость, при этом момент признания расходов приходится на дату реализации. Списанию на производственные затраты подлежат только те материалы, которые включены в подписанный акт о приемке выполненных работ (ф. КС-2) и предъявлены заказчику к оплате. Данные затраты относятся к прямым.

Первичным документом на списание материалов на расходы в нашей организации является Акт о списании материальных запасов. Данный акт составляется на основании подписанного заказчиком акта приемки КС-2 на дату отражения доходов (выручки) от реализации работ и отражается в учете в том же отчетом периоде (месяце).

Материалы списываются со счета 10, субсчет 10.1 «Сырье и материалы» в дебет счета 20 «Основное производство» по средней стоимости (п.3.3 и 4.2.5 учетной политики).

В последний день месяца себестоимость выполненных и принятых работ списывается со счета 20 в дебет счета 90 «Продажи), субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В связи с изложенным, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган необоснованно пришел к выводу о необходимости доначисления обществу сумм налога на прибыль, штрафа и пени.

ООО «Ланг-2» имеет право уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, связанную со списанием материалов по выполненным, принятым и оплаченным строительно-монтажным работам.

Из решения инспекции следует, что при проведении выездной проверки нарушений в исчислении доходов не установлено, сумма доходов в целях налогообложения прибыли была определена на основании представленных Обществом актов о приемке выполненных работ (ф. КС-2).

Одновременно решение содержит указание на то, что в актах ф. КС-2 были указаны недостоверные сведения, в связи с чем, данные документы не являются документальным подтверждением фактически понесенных налогоплательщиком расходов.

Все перечисленные акты формы КС-2 подписаны и приняты к оплате заказчиком.

Стоимость материалов, по выводам Инспекции необоснованно списанная на расходы, полностью учтена в расчете стоимости выполненных работ и в составе доходов от реализации по актам ф. КС-2. Доходы и расходы по данным материалам отражены в одном и том же отчетном (налоговом) периоде.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 318 НК РФ спорные расходы являются прямыми расходами и подлежат налоговому учету в текущем отчетном (налоговом) периоде по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

В случае исключения расходов по приобретенным и списанным материалам, за соответствующий период должны быть исключены и доходы.

Данная правовая позиция подтверждена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 г. № А06-149/2008. Определением ВАС от 24.08.2009 г. № ВАС- 10496/09 в передаче в Президиум ВАС РФ данного постановления, отказано.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение МИФНС РФ № 4 по Астраханской области 11-41/21 от 30.12.2011 года в части доначисления налога на прибыль, пени по налогу на прибыль, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль.

Взыскать с МИФНС РФ № 4 по Астраханской области в пользу ООО «Ланг-2» расходы по оплате госпошлины в сумме 2 000 руб.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Ю.А. Винник