Гражданский кодекс часть 1

Открытого акционерного общества Акционерный коммерческий банк "Башкомснаббанк" (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450076, <...>)

к ИФНС России по Советскому району г. Уфы (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450005, <...> Октября 13, 1)

о признании недействительным решения № 256 от 31.08.2011г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение

в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора , привлечены

Центральный Банк России в лице Национального Банка Республики Башкортостан ( г, Уфа , ул Театральная , 3)

Межрегиональная ИФНС РФ по централизованной обработке данных (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 125373, <...>).

с участием в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 02.06.2010, №1241, предъявлен паспорт

от ответчика: ФИО2 – начальник юридического отдела по доверенности от 10.01.2012.

от Национального Банка РБ - ФИО3 – представитель по доверенности от 20.12.2011 ; ФИО4 – представитель ( предъявлено удостоверение)

от МРИФНС по ЦОД - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с требованиями ст. 123 АПК РФ, в том числе публично путем размещения информации на интернет-сайте суда. Ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя .

Представитель Заявителя в судебном заседании требования поддержал . Также заявлено ходатайство о применении судом положений ст.ст. 112, 114 НК РФ .

Представитель ИФНС России по Советскому району г. Уфы с требованиями заявителя не согласен, в удовлетворении заявления просит отказать по основаниям, изложенным в отзывеи дополнении к отзыву.

Национальный банк Республики Башкортостан представил отзыв, которым изложил фактические обстоятельства приема и отправки сообщений , указав на исполнение со стороны Национального Банка РБ в полном объеме обязанностей, предусмотренных Положением № 311-П от 07.09.2009 .

От Межрегиональной ИФНС России по централизованной обработке данных поступил отзыв, согласно которого в удовлетворении требований заявителя просит отказать.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные документы , суд установил :

ОАО АКБ «Башкомснаббанкк» (далее по тексту - Банк) 29.06.2011 открыт расчетный счет №<***> ООО УК «Инвестиционный капитал» Д.У. средствами пенсионных резервов НПФ «Пенсионные сбережения».

Надлежащее электронное сообщение в Инспекцию об открытии счета Банк направил 07.07.2011, налоговый орган принял это сообщение 07.07.2011 , сообщения направленные 30.06.2011, 04.07.2011, 05.07.2011 не были приняты по причине ненадлежащего направления таковых .

ИФНС России по Советскому району г. Уфы в связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о совершении ОАО АКБ «Башкомснаббанк» налоговых правонарушений, в порядке статьи 101.4 НК РФ, составлен акт от 27.07.2011 № 230 на основании которого вынесено решение от 31.08.2011 № 256 о привлечении ОАО АКБ «Башкомснаббанк» к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренной п. 2 ст. 132 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 40 000 руб. Основанием для привлечения к ответственности послужило нарушение пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации , поскольку Банк не сообщил об открытии указанного счета в установленный Кодексом срок со дня открытия .

Решение о привлечении ОАО АКБ «Башкомснаббанк» к ответственности за налоговое правонарушение по п. 2 ст. 132 Налогового кодекса РФ от 31.08.2011 № 256 в УФНС России по РБ не обжаловалось.

Заявитель не согласился с вынесенным решением Инспекции и просит признать его незаконным. В качестве основания заявленных требований заявитель ссылается на отсутствие вины Банка , что исключает в силу ст. 109, 111 НК РФ привлечение его к ответственности, а также указывает на то обстоятельство , что при вынесении решения налоговым органом не были учтены смягчающие обстоятельства , указанные в ст. 112 НК РФ .

Оценив представленные доказательства , доводы сторон , третьих лиц , суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя , исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 86 Кодекса банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета от 07.09.2007 N 311-П (далее - Положение).

На основании пункта 1.1 Положения банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которое снабжается кодом аутентификации ( КА) банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи.

Передача такого электронного сообщения производится банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и Главный Центр информатизации Банка России в уполномоченный налоговый орган (Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных) для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Порядок работы по подготовке и направлению в уполномоченный налоговый орган сообщений об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета с учетом требований настоящего Положения определяется банком в банковских правилах.

В соответствии с п. 1.3 Положения при каждом открытии (закрытии) счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение.

Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его КА банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом.

Из пункта 1.4 Положения следует, что из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортные файлы , в том числе , транспортный файл банка, содержащий электронные сообщения об открытии (закрытии) счета.

Транспортный файл банка снабжается кодом аутентификации банка и направляется в тот же рабочий день, когда он был сформирован, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение Банка России для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через Главный Центр информатизации Банка России ( далее по тексту- ЦИТ) в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных.

Территориальное учреждение обеспечивает прием направленных по каналам связи или на магнитном носителе транспортных файлов банка по рабочим дням до 16.00 по местному времени.

В п. 1.5 Положения определено , что транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня территориальным учреждением ЦБ РФ и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 настоящего Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32.

В силу п. 2.1 Положения в территориальном учреждении проводится процедура проверки подлинности и целостности каждого транспортного файла банка, позволяющая установить, что такой файл был направлен соответствующим банком и не был изменен в ходе передачи от банка до территориального учреждения, а также правильности формирования наименования электронного сообщения по следующим критериям: соответствие структуры наименования электронного сообщения и идентификатора электронного сообщения установленным в приложении 1 к настоящему Положению требованиям; соответствие значения знаков БИК банка (филиала) Справочнику банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального банка Российской Федерации ; соответствие значения регистрационного номера банка Книге государственной регистрации кредитных организаций ; соответствие даты направления электронного сообщения текущей дате.

При положительном результате процедуры аутентификации и процедуры проверки транспортного файла банка территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о принятии транспортного файла банка, снабженное КА территориального учреждения ( п. 2.2 Положения).

Из электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банка первого типа, территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения первого типа.

Каждый сводный архивный файл территориального учреждения должен содержать снабженный КА территориального учреждения перечень наименований электронных сообщений, включенных в указанный сводный архивный файл. Структура наименования и порядок формирования сводных архивных файлов территориального учреждения приведены в приложении 3 к настоящему Положению.

Сводные архивные файлы территориального учреждения передаются территориальным учреждением в ЦИТ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ЦИТ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения.

В пунктах 3.1 и 3.2 Положения № 311-П предусмотрено направление уполномоченным налоговым органом банку квитанции (КВИТПРМСЧЕТ), содержащей подтверждение о принятии либо непринятии электронного сообщения, сформированной в электронном виде и снабженной кодом аутентификации (КА) уполномоченного налогового органа.

Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к настоящему Положению, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

Справочник кодов причин непринятия электронного сообщения (кодов ошибок), включаемых в квитанцию о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также в извещение об ошибках, приведен в таблице 6.1 приложения 6 к настоящему Положению.

Согласно пункту 3.4 Положения в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом - Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим Положением.

Как следует из представленных документов , 15.04.2009 между Банком и Центральным банком Российской Федерации в лице Национального Банка Республики Башкортостан заключен договор № Д-13 /84 о передаче приеме отчетности в виде электронных сообщений , снабженных кодом аутентификации .

Из анализа условий данного договора следует , что для участия в передаче - приеме электронных сообщений ( ЭС) кредитная организация ( Банк) осуществляет ряд действий , в том числе назначает лиц , ответственных за передачу ЭС в Национальный Банк Республики Башкортостан , в том числе администратора АРМ передачи ЭС и пользователей ключа кода аутентификации ( КА) ( п. 3.1) .

После выполнения сторонами действий , предусмотренных п.п. 3.1, 3.2. Договора , в том числе после получения Национальным Банком РБ Акта о готовности к началу предоставления отчетности в виде ЭС , Национальный Банк РБ сообщает дату готовности к приему ЭС.

Акт был подписан 21.04.2009 , в котором указано , что ответственные лица за реализацию организационных мер назначены приказом № 69А от 01.04.2009 , персонал , задействованный в работе в рамках выполнения Договора о предоставлении отчетности в виде ЭС , снабженных кодом аутентификации , обучен и готов к работе .

Заверенная копия распорядительного акта о назначении лиц , ответственных за передачу ОЭС в Национальный банк РБ , в том числе пользователя АРМ , администратора АРМ передачи ЭС и пользователей ключей КА передана в Национальный банк РБ .

В приложении № 4 к Договору « Порядок обеспечения информационной безопасности при передаче – приеме ЭС» указано , что руководство каждой из сторон утверждает список лиц , имеющих доступ к секретным ключам КА и ключам шифрования ( с указанием конкретной информации для каждого лица , к каким ключам это лицо имеет доступ) . Доступ неуполномоченных лиц должен быть исключен.

Согласно данного Договора Стороны осуществляют прием – передачу ОЭС в соответствии с Регламентом передачи – приема ЭС между кредитной организацией (Банком ) и Национальным Банком РБ , определенными в приложении № 2 к данному Договору .

Пунктами 2.2.2 , 2.2.3 , 2.2.4 Регламента предусмотрено , что Банк формирует отдельное ЭС при каждом открытии счета Клиента . Каждое сформированное ЭС снабжается КА кредитной организации ( Банком) и шифруется с использованием ключа шифрования , применяемого для обмена информацией. Из ЭС , сформированных в течении рабочего дня , с помощью программы архиватора ARJ 32 Банк формирует транспортный файл банка , который передается на АРМ передачи ЭС , где снабжается КА , помещается в архив , шифруется с использованием ключа шифрования для передачи отчетности в Национальный Банк РБ .

Все поступившие в Национальный банк РБ транспортные файлы проходят процедуру проверки подлинности и целостности , а также проверку наименования на дублирование и формата имени и на соответствие структуры наименования и размера транспортного файла банка требованиям приложения 2 в Положению № 311-П .

В результате положительного результата проверки транспортного файла банка , происходит его разархивирование , в результате чего ЭС в составе ТФ банка передаются в рабочий каталог принятых ЭС. Сформированное уведомление о принятии транспортного файла банка отправляется в адрес кредитной организации.

Как следует из пояснений Национального банка Республики Башкортостан , изложенных в отзыве и изложенных представителями в судебном заседании , при приеме данных были проверены данные предусмотренные Положением № 311-П , поскольку транспортный файл отвечал требованиям для его принятия на этапе территориального учреждения , соответственно он был принят и указанные сообщения были сформированы в транспортный файл для направления в уполномоченный налоговый орган .

Согласно отзыва Межрегиональной ИФНС России по ЦОД, первичное сообщение об открытии счета поступило от ЦИТ в МИФНС России по ЦОД 30.06.2011 в 16:01 ( наименование файла сообщения : SBC018073842_027820110630_1398000011000902_100.TXT ) и было обработано в этот же день.

По итогам обработки 30.06.2011 МИФНС России по ЦОД была сформирована квитанция о непринятии сообщения банка. Сообщение не принято из-за ошибки 020 Ошибка в длине реквизита КПП НП. Причиной непринятия сообщения является нарушение банком требований к форматам и структуре электронных сообщений, установленных 311-П. В сообщении значение реквизита КПП НП содержит 10 символов (02750 01001), в то время как длина реквизита КПП НП должна содержать 9 символов. Квитанция о непринятии сообщения SBE018073842_027820110630_1398000011000902_100 .TXT была передана ЦИТ 01.07.2011 10:03 .

Второе сообщение банка по открытому счету (откорректированное) с наименованием файла сообщения банка:

SBC028073842_027820110704_1398000011000902_101 .TXT поступило от ЦИТ в МИФНС России по ЦОД 04.07.2011 в 16:00 и было обработано в этот же день. По итогам обработки 04.07.2011 МИ ФНС России по ЦОД была сформирована квитанция о непринятии сообщений банка. Сообщение не принято из-за ошибки: 018 Недопустимое значение реквизита. Отсутствует исходное (первичное) сообщение (открытие) для корректировки.

Расшифровка кода ошибки 018 приведена в Положении 6 Положения Банка России 311-П в справочнике кодов причин непринятия электронного сообщения (кодов ошибок) – Недопустимое значение реквизита. Текст «отсутствует исходное (первичное) сообщение (открытие) для корректировки» в квитанции о непринятии сообщения формируется программными обеспечением ФНС России при обработке сообщения в МИ ФНС России по ЦОД и является дополнительной информацией для банка.

Причиной непринятия сообщения является нарушение банком требований к форматам и структуре электронных сообщений, установленных 311-П.

В наименовании файла банка SBC028073842_027820110704_1398000011000902_101.TXT содержатся признаки корректирующей версии электронного сообщения. При этом МИФНС России по ЦОД квитанции о принятии по указанному в заявлении счету по состоянию на 04.07.2011 не направлялись, извещения об ошибках от налогового органа по месту учета банка МИ ФНС России по ЦОД не поступали , т.к. первичное сообщение не было принято.

Квитанция о непринятии сообщения SBE028073842_027820110704_1398000011000902_101.TXT была передана в ЦИТ 05.07.2011 в 10:03.

Третий раз сообщение банка SBC018073842_027820110705_1398000011000930_100.TXT по открытию счету поступило от ЦИТ в МИФНС России по ЦОД 05.07.2011 16:01 и было обработано в этот же день. По итогам обработки 05.07.2011 МИ ФНС России по ЦОД была сформирована квитанция о непринятии сообщения банка. Сообщение не принято из-за ошибки: 201 – Файл не расшифровался. Ошибка 27 – Несовпадение контрольной суммы зашифрованного файла. Причиной непринятия сообщения является нарушение банком технологии подготовки сообщений. Сообщение не было снабжено кодом аутентификации банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи, а также не было зашифровано банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом в соответствии с требованиями пунктов 1.1 и 1.3 311-П, соответственно.

Расшифровка кода ошибки 201 приведена в приложении 6 Положения Банка России в справочнике кодов причин непринятия электронного сообщения (кодов ошибок) – файл не расшифровался. Текст «Ошибка 27 – Несовпадение контрольной суммы зашифрованного файла» в квитанции о непринятии сообщения формируется программными средствами Банка России (Вербой) при проверке кода аутентификации и расшифровании сообщения в МИ ФНС России по ЦОД перед его обработкой и является дополнительной информацией для банка.

Квитанция о непринятии сообщения SBE018073842_027820110705_1398000011000930_100.TXT была передана ЦИТ 07.07.2011 в 09:19.

Четвертый раз сообщение банка SBC018073842_027820110707_1398000011000942_100.TXT поступило от ЦИТ в МИФНС России по ЦОД 07.07.2011 в 16:00 и было обработано 11.07.2011. По итогам обработки 11.07.2011 МИ ФНС России по ЦОД была сформирована квитанция о принятии сообщения банка SBF018073842_027820110707_1398000011000942_100.TXT. Квитанция о принятии сообщений была передана ЦИТ 11.07.2011:

При этом в соответствии с пунктом 1.6 Положения датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение. Таким образом , датой принятия сообщении является 07.07.2011.

Статья 132 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику. В силу пункта 2 данной статьи несообщение банком в установленный срок налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии с пунктом 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Из анализа представленных документов следует , что сообщения Банка об открытии счета сформированы ФИО5 , однако, лицом ответственным за передачу данных , согласно приказа от 01.04.2009 № 69А ( с изменениями внесенными приказом № 167 А от 09.08.2010) , условий Договора от 15.04.2009 № Д-13/84 , она не была уполномочена на формирование и отправление файлов ЭС . Кроме того, при отправлении файла 05.07.2011 сообщения не были снабжены кодом аутентификации банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи, а также не были зашифрованы банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом.

В соответствии с п. 5.1 указанного Договора Банк несет ответственность за сохранность ключей КА и за действия своих сотрудников при использовании АРМ передачи ЭС .

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В данном случае материалы дела подтверждают то обстоятельство , что несвоевременное получение Инспекцией указанного сообщения возникло в результате действий сотрудников Банка . Суд пришел к выводу , что Банк не выполнил свою обязанность по правильному формированию файла , а это привело к несвоевременному сообщению в налоговый орган об открытии счетов .

При таких обстоятельствах , ссылка Банка на положения ст. ст. 109, 111 НК РФ, определяющих обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения в рассматриваемом случае необоснованна. Банк не представил доказательств наличия ни одного из обстоятельств, приведенных в названных статьях.

Представитель Банка в ходе судебного заседания признал, что несвоевременное направление надлежащего сообщение об открытии счета произошло по вине его сотрудников.

При таких обстоятельствах , решение Инспекции принято в соответствии с положениями ст. 101.4 НК РФ , является законным и обоснованным , санкция определена в пределах , установленных нормой Кодекса.

Вместе с тем, в силу ст. 112 НК РФ при наложении санкций за налоговые правонарушения судом учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность. Перечень таких обстоятельств не является исчерпывающим.

Принимая во внимание отсутствие существенной угрозы охраняемым законом общественных интересов, соразмерности суммы санкции и тяжести правонарушения , незначительный период просрочки и с учетом позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 14.12.2000 года, в котором указывается, что санкции штрафного характера должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности , арбитражный суд на основании ст. ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации находит возможным снизить сумму штрафа, означенную в решении Инспекции, определив ко взысканию 15 000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования Открытого акционерного общества Акционерный коммерческий банк "Башкомснаббанк" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России по Советскому району г. Уфы (ИНН <***>, ОГРН <***>) - удовлетворить частично .

Признать недействительным решение ИФНС России по Советскому району г. Уфы № 256 от 31.08.2011 о привлечении Открытого акционерного общества Акционерный коммерческий банк "Башкомснаббанк" к ответственности по п. 2 ст. 132 НК РФ в виде штрафа в размере 25000 рублей.

В остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления в полном объеме), а также может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.Л.Чернышова