Гражданский кодекс часть 1

Муниципальное унитарное предприятие «Управление жилищного хозяйства городского округа г. Уфа Республики Башкортостан» (далее МУП УЖХ г. Уфы) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Уфы о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 12 387 995 руб. за 2004 год и в сумме 51 020 389 руб. за 2005 год.

Заявитель требования поддержал, уточнив их, просит признать незаконным бездействие инспекции, выразившееся в не совершении действий по возврату излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 12 273 972 руб. за 2004 год и 50 901 590 руб. за 2005 год, и обязать налоговый орган вернуть на расчетный счет данную сумму.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен, в удовлетворении заявленных требований просит отказать по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев представленные документы, суд

установил

29 декабря 2006 года МУП УЖХ г. Уфы обратилось в Инспекцию ФНС РФ по Октябрьскому району г. Уфы с заявлением № 417 о возврате излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость за 2004 год в размере 12 387 995 руб. и за 2005 год в размере 51 020 389 руб.

Как следует из заявления № 417 от 28.12.2006 г., МУП УЖХ г. Уфы завысило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и излишне уплатило налог в результате ошибочного исчисления в 2004 - 2005 гг. налога с сумм поступивших бюджетных субсидий, предоставляемых предприятию для реализации прав и льгот, установленных Федеральными законами «О Ветеранах», «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации в последствии катастрофы на Чернобыльской АЭС», «О реабилитации жертв политических репрессий», Указом Президента РФ «О мерах по социальной поддержке многодетных семей» и др.

Рассмотрев заявление налогоплательщика, Инспекция ФНС РФ по Октябрьскому району г. Уфы письмом от 30.01.2007 г. № 003-05/2553 отказала МУП УЖХ г. Уфы в возврате излишне уплаченного налога, т.к. по состоянию на 29.01.2007 г. в лицевом счете налогоплательщика переплата НДС в заявленной сумме не числится.

Посчитав бездействие налогового органа незаконным, нарушающим права и охраняемые законом интересы, МУП УЖХ г. Уфы обратилось с данным заявлением в Арбитражный суд РБ.

Исследовав и оценив представленные доказательства, суд находит заявленные требования МУП УЖХ г. Уфы обоснованными и подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Муниципальное унитарное предприятие «Управление жилищного хозяйства городского округа г. Уфа Республики Башкортостан» создано в соответствии с постановлением Главы администрации города Уфы РБ от 28.03.2002 г. № 1296 для удовлетворения общественных потребностей в содержании, эксплуатации, ремонте жилищного фонда города Уфы и обеспечения жилищно-коммунальными услугами населения.

В ходе судебного заседания представитель заявителя пояснил, что в целях исполнения своих обязательств МУП УЖХ г. Уфы исполняет функции управляющей компании по жилым домам, в которых доля муниципальной собственности составляет не менее 50% (при принятии данного решения собственниками жилых помещений). В подтверждение чего заявителем в материалы дела представлены договоры на управление и техническое обслуживание квартир в многоквартирных домах, заключенные МУП УЖХ г. Уфы с собственниками, а также договоры социального найма жилого помещения в домах государственного и муниципального жилого фонда: № 71 от 12.01.2004 г., № 136 от 14.04.2004 г., от 18.04.2004 г., № 632-63 от 29.07.2004 г., № 71 от 25.08.2004 г., от 03.08.2004 г., № 499 от 15.09.2004 г., от 12.10.2004 г., № 245 от 28.12.2004 г., без номера от 21.01.2004 г., без номера от 17.02.2004 г., без номера от 18.05.2004 г., без номера от 10.06.2004 г., без номера от 16.06.2004 г., без номера от 21.07.2004 г., без номера от 22.07.2004 г., без номера от 19.08.2004 г., без номера от 08.09.2004 г., без номера от 12.10.2004 г., без номера от 12.11.2004 г., без номера от 18.11.2004 г.

В силу п. 1 ст. 4 Жилищного кодекса РФ отношения по поводу содержания и ремонта жилых помещений, предоставления коммунальных услуг, внесения платы за жилые помещения и коммунальные услуги регулируются жилищным законодательством.

Согласно ст. 153 Жилищного кодекса РФ обязанность по внесению платы за предоставленные коммунальные услуги возникает у физических лиц на основании договора обслуживания, заключенного с обслуживающими предприятиями.

Как следует из представленных договоров МУП УЖХ г. Уфы, обязалось организовать оказание услуг и выполнение работ по надлежащему содержанию и ремонту, в том числе капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, обеспечить предоставление коммунальных услуг собственникам помещений в данном доме и иным лицам, а также оказать иные услуги, направленные на достижение целей по управлению многоквартирными домами.

Предусмотренный названными договорами порядок расчетов за техническое обслуживание, ремонт жилого помещения и предоставленные коммунальные услуги устанавливает, что физические лица обязаны вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги ежемесячно до десятого числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Плата за жилое помещение и коммунальные услуги вносится на основании платежных документов, представленных не позднее первого числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Аналогичное требование об оплате предоставленных коммунальных услуг закреплено п. 1 ст. 155 ЖК РФ.

Судом установлено и как следует из материалов дела размер оплаты за предоставленные населению коммунальные услуги МУП УЖХ г. Уфы рассчитывало исходя из тарифов, установленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации. В ходе судебного заседания представитель заявителя пояснил, что в рассматриваемом периоде взимание платы за предоставленные населению коммунальные услуги производилось по тарифам, утвержденным Решениями Уфимского городского Совета РБ от 30.12.2003 г. «О тарифах на жилищно-коммунальные услуги для населения», от 29.12.2004 г. № 10/6 «Об утверждении цен и тарифов на жилищно-коммунальные услуги». Данные решения Уфимского городского Совета РБ представлены в материалы дела.

В подтверждение исчисления размера оплаты за предоставленные населению коммунальные услуги заявителем в материалы дела представлены карточки лицевых счетов квартиросъемщиков (собственников жилья). Как следует из представленных документов размер платы за коммунальные услуги рассчитывался МУП УЖХ г. Уфы исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами местного самоуправления. Обстоятельства исчисления заявителем стоимости предоставленных услуг по вышеуказанным тарифам налоговым органом не оспариваются.

В ходе судебного заседания представитель заявителя пояснил, что при исчислении сумм оплаты за предоставленные коммунальные услуги отдельным категориям граждан МУП УЖХ г. Уфы предоставляло скидки (льготы) в связи с действующим законодательством, в подтверждение чего в материалы дела представил лицевые счета, карты квартиросъемщиков и счета-квитанции на оплату, на пример: № 180019377 (квартиросъемщик ФИО5), 590049013 (квартиросъемщик ФИО6), 260008739 (квартиросъемщик ФИО7), 260081103 (квартиросъемщик ФИО8), 2600315859 (квартиросъемщик ФИО9), 260003886 (квартиросъемщик ФИО10) и др.

Согласно п. 1 статьи 160 ЖК РФ отдельным категориям граждан в порядке и на условиях, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, могут предоставляться компенсации расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов.

Социальные льготы в виде скидок при оплате жилищно-коммунальных услуг предусмотрены ст. 17 Федерального закона от 24.11.1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», ст. 14 Федерального закона от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах», ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», ст. 5 Закона РФ от 15.01.1993 г. № 4301-1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы», ст. 3 Федерального закона от 09.01.1997 г. № 5-ФЗ «О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического труда и полным кавалерам ордена Трудовой славы».

Указанные обстоятельства предоставления отдельным категориям граждан скидок (льгот) при оплате оказанных коммунальных услуг налоговым орган не оспариваются.

В соответствии со ст. 8 Федерального Закона от 29.12.2004 н. № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса РФ» до внесения изменений в федеральные законы и иные нормативные акты в части замены порядка предоставления в соответствии со ст. 160 Жилищного Кодекса РФ компенсаций сохраняется прежний порядок предоставления указанных льгот, установленный данными Федеральными законами.

До введения в действия Жилищного кодекса РФ отношения, связанные с предоставлением межбюджетных трансфертов на возмещение расходов организациям жилищно-коммунального хозяйства по предоставлению отдельным категориям граждан субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг, регулировались статьями 15.3 и 15.4 Закона РФ «Об основах федеральной жилищной политики» (в ред. ФЗ от 24.12.1992 г. № 4218-1).

В соответствии со ст. 15.3 вышеуказанного федерального закона межбюджетные трансферты на возмещение расходов организаций жилищно-коммунального хозяйства на предоставление отдельным категориям граждан субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг предоставляются в форме субвенций из бюджетов субъектов Российской Федерации. Согласно статье 15.4 указанного Закона Российской Федерации возмещение затрат, связанных с предоставлением гражданам субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг, осуществляется за счет средств местных бюджетов и передаваемой им на эти цели финансовой помощи соответственно из бюджетов субъектов Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу приведенных правовых норм, субъект Российской Федерации предоставляет местным бюджетам из своего бюджета средства в виде субвенций для реализации государственных полномочий, связанных с выплатой гражданам адресных субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг.

Как следует из материалов дела в 2004 и 2005 гг. выделение субвенций на реализацию норм, регулирующих возмещение выпадающих доходов МУП УЖХ г. Уфы, осуществлялось в рамках Федеральных законов «О федеральном бюджете на 2004 год» № 186-ФЗ от 23.12.2003 г., «О федеральном бюджете на 2005 год» № 173-ФЗ от 23.12.2004 г. и в рамках Законов Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2004 год» № 42-з от 28.11.2003 г., «О бюджете Республики Башкортостан на 2005 год» № 116-з от 26.11.2004 г. При этом средства федерального бюджета поступают в нижестоящие бюджеты с последующим перечислением данных средств организациям, представившим льготы физическим лицам, для реализации указанных мер социальной поддержки, предусмотренных федеральным законодательством. В дальнейшем данные средства перераспределяются региональным бюджетом по местным бюджетам в виде субвенций и через органы социального обеспечения (осуществляющими непосредственное расходование бюджетных средств) перечислялись в МУП УЖХ г. Уфы как организации, непосредственно предоставляющей скидки (льготы) физическим лицам.

В подтверждение вышеизложенного заявителем в материалы дела представлено соглашение от 05.01.2004 г. № 778/1 «О порядке финансирования на возмещение выпадающих доходов от предоставления отдельным категориям граждан льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг», заключенное между Администрацией города Уфы и МУП УЖХ г. Уфы, со сроком действия до 31.12.2006 г. Согласно п. 2.1. указанного соглашения Администрация г. Уфы приняла на себя обязательство по своевременному направлению финансовых средств на возмещение выпадающих доходов от предоставления отдельным категориям граждан льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг. Данное финансирование осуществляется через Управление социальной защиты населения районов г. Уфы.

В материалы дела заявителем представлены копии счетов-фактур, предъявленных к оплате Управлениям социальной защиты населения районов г. Уфы, копии платежных поручений на зачисление денежных средств на расчетный счет предприятия.

Из представленных документов усматривается, что в течение 2004-2005 гг. на МУП УЖХ г. Уфы поступили дотации в общей сумме 415 677 175 руб., в том числе в 2004 г. – 81 210 186 руб., в 2005 г. – 334 466 989 руб.

Судом установлено, что выделенные и поступившие на расчетный счет заявителя денежные средства имеют целевое назначение и предназначены для возмещения убытков в связи с предоставлением льгот отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством. О данном факте указывает наличие в поле платежных документов «Назначение платежа» ссылок на предметную подстатью экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации 130330 «Прочие трансферты населению». Например, в поручениях № 124 от 18.03.2004 г. и № 484 от 18.03.2004 г. целевым назначением осуществленных платежей является возмещение расходов по предоставленным льготам на коммунальные услуги по Закону «О государственной поддержке многодетных семей»» со ссылкой на подстатью экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации 130330 «Прочие трансферты населению».

Таким образом, материалами дела подтверждаются обстоятельства предоставления заявителем части населения г. Уфы коммунальных услуг с учетом законодательно установленных льгот, образованием в связи с предоставлением льгот выпадающих доходов (убытков) у налогоплательщика и получением из бюджета дотаций на покрытие понесенных убытков.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлен ст. 153 - 162 НК РФ.

Положениями п. 2 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 13 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таким образом, налогоплательщики вправе определять налогооблагаемую базу по НДС по п. 2 ст. 154 НК РФ в том случае, если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется ими с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, и соответствующий бюджет возмещает фактически полученные убытки. Средства, выделяемые налогоплательщику из бюджета для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением льгот при реализации товаров (работы, услуги), не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Дотации получены МУП УЖХ г.Уфы из бюджета в рамках целевого финансирования, направленного на погашение расходов предприятия, связанных с реализацией населению жилищно-коммунальных услуг с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством.

В ходе судебного заседания представитель заявителя пояснил, что в предъявленных к оплате Управлениям социальной защиты населения районов г. Уфы счетах-фактурах МУП УЖХ г. Уфы НДС не начисляло и отдельной строкой его не указывало. Данное обстоятельство подтверждается и представленными в материалы дела копиями счетов-фактур. Достоверность сведений о размере предъявленных заявителем сумм возмещения расходов в связи с предоставлением отдельным категориям граждан льгот, равно как и отсутствие среди предъявленных сумм НДС, налоговым органом не опровергнута.

Заявителем в материалы дела также представлены книги продаж за 2004 г. и 2005 г., из которых видно, что МУП УЖХ г. Уфы суммы полученных из бюджета дотаций на покрытие фактически полученных убытков в связи с предоставлением отдельным категориям граждан льгот, предусмотренных федеральным законодательством, отразило в книгах продаж и с данных сумм исчислило налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет. Согласно представленным книгам продаж МУП УЖХ г. Уфы с объема поступивших дотаций исчислило в 2004 г. налога на добавленную стоимость в размере 12 387 994,38 руб. в том числе в январе – 289 095,86 руб., в феврале – 107 530,25 руб., в марте – 1 461 899,44 руб., в апреле – 441 284,09 руб., в мае – 1 210 958,13 руб., в июне – 433 735,88 руб., в июле – 1 509 297,10 руб., в августе – 1 297 574,29 руб., в сентябре – 2 310 325,10 руб., в октябре – 612 075,85 руб., в ноябре – 1 560 007,33 руб., в декабре – 1 172 211,06 руб. В 2005 г. заявителем был исчислен НДС в книгах продаж в размере 51 020 388,13 руб., в том числе в январе – 577 798,67 руб., в феврале – 699 371,08 руб., в марте – 3 885 379,31 руб., в апреле – 1 119 151,49 руб., в мае – 3 408 047,70 руб., в июне – 3 103 089,38 руб., в июле – 2 327 578,82 руб., в августе – 4 840 673,55 руб., в сентябре – 7 086 743,87 руб., в октябре – 5 629 285,40 руб., в ноябре – 7 345 125,77 руб., в декабре – 10 998 143,10 руб.

Данные об отраженных заявителем в налоговых декларациях суммах реализации продукции (работ, услуг) и исчисленного с него налога, соответствуют данным о размере продаж и суммах НДС, отраженных в книгах продаж МУП УЖХ г. Уфы.

Таким образом, материалами дела подтверждается факт ошибочного исчисления заявителем с объема поступивших дотаций налога на добавленную стоимость в размере 12 387 994,38 руб. за 2004 и 51 020 388,13 руб. за 2005 год. Факт оплаты НДС в бюджет подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями и налоговым органом не оспаривается.

Налоговый орган со ссылкой на нормы ст. 168 НК РФ указывает на обстоятельство предъявления МУП УЖХ г. Уфы к оплате Управлению социальной защиты населения на стоимость оказанных услуг соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Однако налоговым органом не учтено следующее.

Как следует из материалов дела, МУП УЖХ г. Уфы не включало НДС в стоимость реализуемых услуг, в части суммы, полученной из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству. Более того, специальная норма п.2 ст. 154 НК РФ устанавливает, что указанные суммы не являются объектом налогообложения по НДС, соответственно недополученные на основании закона, установившего льготы, суммы подлежат компенсации из федерального бюджета без включения в них НДС. В соответствии с указанными положениями закона, в счетах-фактурах, выставленных МУП УЖХ г. Уфы в адрес УСЗН налог не выделен. УСЗН при перечислении сумм дотационных поступлений из бюджета в адрес МУП УЖХ г. Уфы также не выделяло в платежных документах его при перечислении на расчетный счет.

Как следует из пояснений налогоплательщика, основанных на представленных в материалы дела доказательствах, переплата налога возникла вследствие ошибочного определения суммы НДС расчетным путем при регистрации счетов-фактур в книге продаж. Согласно выставленных в адрес УСЗН счетов-фактур налог на добавленную стоимость в суммы финансирования расходов по предоставлению гражданам установленных законодательством льгот при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость и подлежащих возмещению из бюджета, МУП УЖХ г. Уфы не включается. Обстоятельство не включения УСЗН налога на добавленную стоимость в суммы бюджетного финансирования следует также из платежных поручений УСЗН на перечисление сумм бюджетного финансирования. Ссылка налогового органа на письмо Министерства финансов РБ как доказательство включения НДС в сумму бюджетного финансирования судом отклоняется, поскольку документально не обоснованно и противоречит имеющимся в материалах дела доказательствам. Доводы налогового органа об отсутствии сумм НДС в книгах продаж не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Поскольку при регистрации счетов-фактур в книге продаж налогоплательщик сумму налога определил расчетным путем, данные книг продаж за период 2004 – 2005 гг. полностью соответствуют суммам выручки отраженной в налоговых декларациях по НДС за период 2004-2005 гг. следовательно, включение в объект налогообложения суммы бюджетного финансирования и обстоятельство излишнего исчисления налога на добавленную стоимость в сумме 12 387 995 руб. за 2004 год и 51 020 389 руб. за 2005 год подтверждается материалами дела.

Налогоплательщик в материалы дела представил платежные поручения на перечисление сумм налога на добавленную стоимость в бюджет согласно представленных в налоговый орган деклараций за 2004-2005 гг. в полном объеме. Полная уплата исчисленных сумм налога на добавленную стоимость подтверждается и представленным в материалы дела Балансом расчетов по состоянию на 10.06.2007 года, подписанным налоговым органом. Следовательно, заявленная к возврату сумма налога на добавленную стоимость в сумме 12 387 995 руб. за 2004 год и 51 020 389 руб. за 2005 год возникла в результате излишнего исчисления налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость согласно декларациям и фактической их уплатой согласно платежным поручениям и подлежит возврату на основании ст.ст.78,176 НК РФ.

Доводы налогового органа со ссылкой на судебную практику ФАС Уральского округа о необходимости предоставления доказательств того, что МУП УЖХ г. Уфы имеет статус энергоснабжающей организации, не обоснованы в силу следующего.

По мнению налогового органа, денежные средства, получаемые МУП УЖХ г. Уфы из бюджета (через УСЗН) являются дотациями на покрытие убытков производителей реализуемых услуг – организаций, реально осуществляющих услуги населению не соответствует действительности. Позиция налогового органа не имеет отношения к спорной ситуации, поскольку как установлено материалами дела и не опровергнуто налоговым органом, денежные средства, получаемые МУП УЖХ г. Уфы из бюджета (через УСЗН), являются дотациями на покрытие убытков, возникающих, вследствие разницы тарифов приобретения услуг у поставщиков и их реализации населению, которые в силу действия специальной нормы п.2 ст.154 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются.

Заявителем в материалы дела представлены договора, заключенные МУП УЖХ г. Уфы с ресурсоснабжающими организациями: МУП «Уфаводоканал» - договор на отпуск питьевой воды и прием сточных вод от 29.10.2002 г. № 9 и Тепловые сети ОАО «Башкирэнерго» - договор энергоснабжения от 01.08.2002 г. Согласно данным договорам МУП «Уфаводоканал» оказывает услуги по водоснабжению и водоотведению «Абоненту» (МУП УЖХ г. Уфы) на нужды населения, энергоснабжающая организация ОАО «Башкирэнерго» оказывает услуги МУП УЖХ г. Уфы на отпуск тепловой энергии в горячей воде.

Расчет стоимости оказываемых услуг по водоснабжению производится на основании показаний водомеров, а при их отсутствии – по нормативам водопотребления и водоотведения по тарифам, установленным для первой группы потребителей с действующим законодательством; учет отпускаемой тепловой энергии с горячей водой, производится согласно показаниям коммерческих приборов учета и контроля.

На весь объем оказываемых услуг ОАО «Башкирэнерго», МУП «Уфаводоканал» начисляется налог на добавленную стоимость. Факт начисления НДС к стоимости товаров, исчисленных согласно утвержденных тарифов (Решения Уфимского городского Совета РБ от 30.12.2003 г. «Об утверждении тарифа на тепловую энергию, отпускаемую МУП «Уфимское предприятие тепловых сетей» для населения и предприятий всех форм собственности г. Уфы», «Об утверждении тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения, оказываемых Муниципальным унитарным предприятием «Уфаводоканал»»), предъявления к оплате МУП УЖХ г. Уфы, а также фактической оплаты подтверждается имеющимися в материалах дела накладными (№ 42405 от 31.08.2004 г., № 88063 от 30.11.2005 г.), счетами-фактурами (№ 42405 от 31.08.2004 г., № 9/09/09 от 30.09.2004 г., № 88063 от 30.11.2004 г., № 9/09/08 от 31.08.2005 г.) актами об оказания услуг (№ 9/09/08 от 31.08.2005 г.) и платежными документами (платежные поручения № 18230 от 02.08.2004 г., № 18462 от 03.08.2004 г., № 18663 от 04.08.2004 г., № 18894 от 05.08.2004 г., № 19120 от 06.08.2004 г., № 22054 от 25.08.2004 г., № 22327 от 26.08.2004 г., № 22538 от 27.08.2004 г., № 22711 от 30.08.2004 г., № 22928 от 31.08.2004 г., № 23001 от 01.09.2004 г., № 23215 от 02.09.2004 г., № 23166 от 02.09.2004 г., № 24548 от 10.09.2004 г., № 24697 от 10.09.2004 г., № 24971 от 14.09.2004 г., № 26002 от 21.09.2004 г., № 25960 от 21.09.2004 г., № 27604 от 30.09.2004 г., № 27664 от 30.09.2004 г., № 46029 от 04.08.2005 г., № 46434 от 05.08.2005 г., № 46434 от 05.08.2005 г., № 46 855 от 08.08.2005 г., № 47272 от 09.08.2005 г., № 52088 от 25.08.2005 г., № 52487 от 26.08.2005 г., № 52868 от 29.08.2005 г., № 53242 от 30.08.2005 г., № 53639 от 31.08.2005 г., № 70426 от 01.11.2005 г., № 70763 от 02.11.2005 г., № 73459 от 16.11.2005 г., № 73787 от 17.11.2005 г., № 74092 от 18.11.2005 г., № 75116 от 23.11.2005 г., № 75460 от 24.11.2005 г., № 75792 от 25.11.2005 г., № 76142 от 28.11.2005 г., № 76459 от 29.11.2005 г.).

Таким образом, материалами дела подтверждается факт приобретения МУП УЖХ г. Уфы у ресурсоснабжающих организаций услуг по водоснабжению и отпуску тепловой энергии. При этом предъявляя к оплате стоимость оказанных услуг ОАО «Башкирэнерго», МУП «Уфаводоканал» взимали с заявителя НДС, а стоимость предъявленной к оплате тепловой энергии, питьевой воды исчислялась исходя из установленных тарифов для расчетов с юридическим лицами, без учета предоставляемых населению льгот.

Доводы налогового органа об отсутствии в заявлении налогоплательщика разбивки суммы НДС по налоговым периодам (месяцам), расшифровки по видам оказываемых услуг, а также не представление расчетов, показывающих природу заявленной переплаты судом отклоняются как несоответствующие фактическим обстоятельствам.

МУП УЖХ по г. Уфе в своем заявлении от 28.12.2006 г. № 417 о возврате излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость указало обстоятельства, причины возникновения излишней уплаты НДС со ссылкой на налоговые периоды, первичные налоговые декларации, по которым завышена налоговая база по налогу.

В частности налогоплательщиком указано на излишнее исчисление к уплате налога за 2004 год в налоговых декларациях по НДС за 2004 год в сумме 5 681 819 руб. (в том числе: за февраль - 107 530 руб., март - 1 461 899 руб., апрель - 71 838 руб., июль - 1 509 297 руб., сентябрь - 1 791 533 руб., октябрь - 612 076 руб., ноябрь - 127 645 руб.) и за 2005 год - 31 505 213 руб. (в том числе: за январь – 577 799 руб., февраль – 699 371 руб., апрель - 1 119 152 руб., май - 2 219 280 руб., июнь - 1 068 009 руб., июль - 2 327 579 руб., август - 2 071 810 руб., сентябрь - 7 086 744 руб., ноябрь - 3 337 326 руб., декабрь - 10 998 143 руб.). Кроме того, в результате превышения налоговых вычетов, налогоплательщиком допредъявлено к возмещению НДС за 2004 год в сумме 6 706 176 руб. (в том числе: за январь – 289 096 руб., апрель - 369 446 руб., май - 1 210 958 руб., июнь - 433 736 руб., август - 1 279 574 руб., сентябрь - 518 792 руб., ноябрь - 1 432 363 руб., декабрь - 1 172 211 руб.) и за 2005 год в сумме 19 515 176 руб. (в том числе: за март - 3 885 379 руб., май - 1 188 767 руб., июнь - 2 035 081 руб., август - 2 768 863 руб., октябрь - 5 629 286 руб., ноябрь - 4 007 800 руб.).

В ходе заседания сторонам было предложено провести совместную сверку расчетов сумм НДС, заявленных налогоплательщиком к возврату; по результатам проверки представить в суд письменные пояснения. Заявителем в адрес Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Уфы направлен акт сверки от 18.05.2007 г. по суммам, излишне начисленным НДС. В нарушение определений суда от 14.05.2007 г. и 31.05.2007 г. налоговый орган провести сверку с МУП УЖХ г. Уфы не произвел, мотивированных возражений по направленному МУПУЖХ г. Уфы акту сверок не представил.

Следовательно, материалами дела подтверждается наличие у налогового органа информации о размере переплаты, периодах и основаниях ее возникновения.

Более того, вопрос исчисления налога на добавленную стоимость в завышенном объеме с сумм получены в 2004 и 2005 гг. дотаций установлен Арбитражным судом РБ при рассмотрении дела № А07-23930/06-А-РМФ по заявлению МУП УЖХ г. Уфы к инспекцией ФНС РФ по Октябрьскому р-ну г. Уфы о признании недействительным решения налогового органа от 29.09.2006 г. № 65. Удовлетворяя требования МУП УЖХ г. Уфы, арбитражный суд исходил из доказанности наличия у заявителя факта излишнего исчисления и уплаты в 2004 и 2005 гг. налога на добавленную стоимость, а также наличия у налогоплательщика переплаты по НДС в сумме в сумме 63 408 384 руб.

В силу ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Указание налогового органа на несоответствие счетов-фактур, выставляемых в адрес УСЗН норме ст.169 НК РФ не имеет отношения к делу, поскольку спор по настоящему делу возник не в связи с применением налогового вычета по НДС, а в связи с неправомерным включением в объект налогообложения сумм бюджетного финансирования - дотаций (субсидии), выделенных предприятию, для возмещения убытков в связи с предоставлением льгот отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством.

Что касается необходимости расшифровки видов коммунальных услуг предоставленных льготным категориям граждан для расчета сумм НДС следует отметить, что денежные средства, получаемые МУП УЖХ г. Уфы из бюджета (через УСЗН), являются дотациями на покрытие убытков, возникающих вследствие разницы тарифов приобретения услуг у поставщиков и их реализации населению, указанные суммы не являются объектом налогообложения по НДС и подлежат компенсации из бюджета без включения в них НДС. То есть представленные заявителем в материалы дела документы позволяют определить, что налогоплательщиком производилось ошибочное исчисление налога с сумм поступивших бюджетных дотаций; дальнейшее расходование данных целевых средств на покрытие убытков от предоставления льгот по тем или иным видам коммунальных услуг не изменяет статус полученных средств, в силу чего не оказывает влияния на их налогообложение.

Более того, часть 4 статьи 200 АПК Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием заявленных требований, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом ранее, а суд обязан исследовать соответствующие документы. (Правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 12 июля 2006 года № 267-О)

Представление истцом в материалы дела документов не противоречит ст. ст. 7, 8, 9, 65, 71 АПК РФ и имеет значение для правильного рассмотрения данного спора.

Налоговый орган, возражая против требований МУП УЖХ г. Уфы, указывает на необходимость представления уточненной налоговой декларации в случае обнаружения ошибок в ранее поданной налоговой декларации (статья 81 НК РФ), а также указывает о возможности фиксировать переплату налога только при ее отражении в лицевых счетах налогоплательщика. По мнению налогового органа, применение указанных норм права является основанием для отказа в заявленных требований налогоплательщика.

Однако налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по представлению уточненной налоговой декларации при обнаружении ошибок, повлекших завышение подлежащих уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

Довод налогового органа о возможности учета переплаты налогов только в случае отражения ее по данным лицевых счетов налогоплательщика на основании представленных в налоговый орган уточненных налоговых деклараций суд считает необоснованным, поскольку карточка лицевого счета налогоплательщика является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов, в связи с чем, сама по себе запись в лицевой карточке налогоплательщика не может служить доказательством отсутствия переплаты.

Обязанность по возврату излишне уплаченного налога возникает в результате фактической уплаты налогоплательщиком налога в размере, превышающем размер налогового обязательства предусмотренного особенной частью Налогового кодекса РФ. Единственным основанием, предусмотренным статьей 78 НК РФ для возврата излишне уплаченного налога, является заявление налогоплательщика, которое подано МУП УЖХ г.Уфы в адрес налогового органа по месту учета (ИФНС РФ по Октябрьскому району г.Уфы) 29 декабря 2006 года, что подтверждается отметкой налогового органа.

Довод налогового органа о необходимости корректировки налоговых вычетов на суммы НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы для производства коммунальных услуг, приходящиеся на льготные категории граждан ответчиком необоснован со ссылками на нормы налогового законодательства, противоречит ст.ст. 149, 170, 171, 172 НК РФ и официальной позиции МНС РФ, изложенной в п.33.2 «Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденного Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

Уточняя заявленные требования МУП УЖХ г. Уфы указывает, что согласно решению от 28 декабря 2006 года по делу №А07-23930/06-А-РМФ Арбитражным судом РБ при вынесении судебного акта учтена переплата по налогу на добавленную стоимость, возникшая в результате неправомерного включения в объект налогообложения сумм бюджетного финансирования, в сумме 114023 руб. за 2004 год и 118799 руб. за 2005 год. Судом указанное обстоятельство учитывается, уточненные требования от 08.06.2007 года закону не противоречат, судом принимаются. Налог на добавленную стоимость подлежит возврату в сумме 12 273 972 руб. за 2004 год и 50 901 590 руб. за 2005 год.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л

Требования Муниципального унитарного предприятия «Управление жилищного хозяйства городского округа г. Уфа Республики Башкортостан» удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Уфы, выразившееся в не совершении действий по возврату излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 12 273 972 руб. за 2004 год и 50 901 590 руб. за 2005 год.

Обязать Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г. Уфы вернуть на расчетный счет Муниципального унитарного предприятия «Управление жилищного хозяйства городского округа г. Уфа Республики Башкортостан» (вынести соответствующее решение в порядке ст.ст.78, 176 НК РФ) излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 12 273 972 руб. за 2004 год и 50 901 590 руб. за 2005 год.

Взыскать с Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Уфы в пользу Муниципального унитарного предприятия «Управление жилищного хозяйства городского округа г. Уфа Республики Башкортостан» расходы по государственной пошлине в размере 2 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Давлеткулова Г.А.