Гражданский кодекс часть 1

ЗАО «Ишимбайская фабрика трикотажных изделий» (далее ЗАО «ИФТИ» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ № 25 по РБ № 00023 от 20.02.2003года. в части начисления НДС в размере 530600 рублей, пени 112790рублей; штраф106120 рублей. налога на прибыль - 10275 рублей; штраф 2055рублей; пени по НДФЛ в сумме 981638рублей.

В ходе рассмотрения дела заявитель полностью поддержал заявленные требования.

Ответчик заявленные требования отклонили по основаниям, изложенным в отзыве по делу.

На судебных заседаниях представители сторон поддержали свои требования, доводы и возражения по делу.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, суд

У С Т А Н О В И Л:

МРИ ФНС РФ № 25 по РБ проведена выездная налоговая проверка ЗАО «ИФТИ» по соблюдению налогового законодательства. По результатам проверки составлен акт и принято решение № 00023 от 20.02.2006г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с вынесенным решением Заявитель обратился в Арбитражный суд РБ, просит признать его частично недействительным по его мнению оно не соответствуют законодательству и ущемляет права и законные интересы в экономической деятельности.

По налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщиком оспаривается решение налогового органа в части начисления НДС в общей сумме 530600рублей, пени 112790 рублей и штрафа 106120 рублей по следующим эпизодам:

Проведенной проверкой налоговым органом указано, что в нарушение пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ ЗАО «ИФТИ» не начислен НДС за 2003-2004год в сумме 59455рублей. на сумму услуг оказанных ООО «Гузель» работникам заявителя в счет заработной платы. Как следует из материалов дела ООО «Гузель» оказывало работникам фабрики услуги по пошиву и ремонту одежды с отметкой о сумме полученных услуг работникам фабрики. Между ООО «Гузель» и ЗАО «ИФТИ» составлялся акт о стоимости оказанных работникам фабрики услуг. По соглашению о переводе долга обязательства по оплате приняло на себя ЗАО «ИФТИ». Поскольку ООО «Гузель» не является плательщиком НДС счет-фактуры на оплату выставлялись без указания НДС. Долг работника перед фабрикой погашался за счет уменьшения задолженности по заработной плате.

Решением ЗАО «ИФТИ» начислен НДС в сумме 354661руб. на сумму реализованных работникам в счет заработной платы проездных билетов.

Указанные операции налоговым органом оцениваются как перепродажа услуг, подлежащую обложению налогом.

В силу п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации (ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации).

В основе взаимоотношений работников и фабрики лежит трудовой договор, который является основанием для выплаты ЗАО «ИФТИ» заработной платы свом работникам. Реализация проездных билетов в счет заработной платы и принятие на себя обязательства по погашению задолженности по оказанным ООО «Гузель» работникам услугам, является выплатой заработной платы в натуральной форме.

Поскольку оплата труда включается в затраты фабрики и не является объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ доначисление налоговым органом суммы НДС по данным эпизодам является неправомерным.

Кроме того решением начислен НДС за 2003-2004года на стоимость санаторно-курортных путевок и путевок в детские лагеря отдыха реализованным работникам предприятия. По мнению налогового органа от обложения НДС освобождаются не сами путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Указанная льгота распространяется на услуги, непосредственно оказанные вышеперечисленными учреждениями и не распространяется на передачу права на указанные услуги. Передача права работникам фабрики на услуги санатория, дома отдыха, детских оздоровительных учреждений будет являться объектом обложения НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

ЗАО «ИФТИ» передавало своим работникам путевки как безвозмездно, так и с частичной их оплатой работниками. Частичная оплата стоимости путевок производилась им в интересах работников. Добавленной стоимости в рассматриваемой ситуации не создавалось.

Как следует из материалов дела что ЗАО «ИФТИ» не оказывало и не получало услуг санаторно-курортных организаций. Поэтому положения подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса в рассматриваемом случае неприменимы.

Непосредственными получателями данных услуг, оформленных путевками установленного образца, были работники фабрики. Передача ЗАО «ИФТИ» своим работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации независимо от оплаты их полностью или частично фабрикой в интересах получающих такие услуги работников не создает объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов РФ № 03-05-01-04/68 от 16.03.2006г.;

Таким образом, в рассматриваемой ситуации объект обложения налогом на добавленную стоимость отсутствует, а его начисление является неправомерным.

Налоговым органом доначислено НДС за 2003-2004год в сумме 9887руб. Основанием для доначисления послужили те обстоятельства, что налогоплательщиком в нарушении пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ недоначислен налог на стоимость материалов и готовой продукции безвозмездно переданной в рекламных целях.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе прочие расходы, и внереализационные расходы.

В силу ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 указанной статьи.

По правилам, установленным п. 4 ст. 264 Кодекса, к расходам организации на рекламу в целях главы относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на приобретение сувенирных изделий, размещение на них логотипа предприятия и распространение указанных изделий среди неопределенного круга лиц в период проведения выставок, ярмарок в целях привлечения интереса к лицу, их распространяемому, не относятся к перечисленным расходам.

Между тем, данный пункт ст. 264 НК РФ устанавливает, что расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Как следует из положений ст. 2 Федерального закона "О рекламе", информация о юридическом лице, распространяемая в любой форме, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к юридическому лицу, признается рекламой.

Как следует из материалов дела, сувенирные изделия ( календари, пакеты, ручки, собственная продукция) содержали информацию о налогоплательщике и распространялись обществом в рекламных целях. Расходы на такого рода рекламу не превышают, установленный п. 4 ст. 264 Кодекса, предел и в силу ст. 146 Кодекса не могут рассматриваться в качестве объекта для исчисления НДС.

По налогу на прибыль.

Проведенной проверкой начислен налог на прибыль за 2003-2004г. в сумме 10275рублей., штрафа 2055 рублей. Основанием для доначисления налога, и штрафа послужили основания, что налогоплательщиком в нарушении ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы , относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых операций произведен в периоде обнаружении ошибки, хотя дожжен был быть произведен в периоде ее совершения те в 2001 году.

Согласно ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Данная статья устанавливает общие вопросы исчисления налоговой базы.

Отдельные главы части второй Кодекса устанавливают специальный порядок определения налоговой базы.

Согласно ст. 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном налоговом периоде, формирует налоговую базу по налогу на прибыль того периода, в котором он выявлен.

Указанные расходы (доначисленные суммы) были учтены при налогообложении прибыли в 2003-2004годах в годы их выявления на основании пп.1 п.2 ст. 265 НК РФ, предусматривающих отнесение в состав расходов отчетного периода убытков прошлых лет.

С учетом изложенного требования заявителя в указанной части подлежат удовлетворению.

По налогу на доходы физических лиц.

Налогоплательщиком оспаривается начисление пени по НДФЛ в сумме 981638 рублей. начисленные в ходе проверки на сумму заработной платы выданной работникам фабрики в не денежном выражении. По мнению налогоплательщика начисление пени на задолженность по уплате НДФЛ в бюджет, начисленных из выплат составляющих не денежную форму, является неправомерным.

В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Как следует из материалов дела и пояснения представителя заявителя в судебном заседании заработная плата работникам фабрики выдавалась как в денежном выражении так и в натуральной форме при этом при выдачи заработной платы в натуральной форме сумма товара или материальных благ предоставлялись работникам за минусом суммы налога. Таким образом при выдаче заработной платы в натуральной форме фактически происходило удержание налога, данный налог не перечислялся поскольку отсутствовали денежные средства для перечисления. Кроме того налогоплательщиком налоговому органу в 2003-2004годах представлялись сведения о доходах физических лиц в которых сумма начисленного налога совпадала с суммой удержанного.

Согласно статье 75 НК РФ пенями признаются установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу главы 11 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Поскольку статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц налоговым агентом возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика. Следовательно, взыскание пеней не с налогового агента, а с налогоплательщика (в случае неудержания с него налога налоговым агентом) не обеспечивало бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом того, что законом установлена обязанность по удержанию и перечислению налоговым агентом НДФЛ при выплате дохода физическим лицам и в денежной и в натуральной форме, наличия у ЗАО «ИФТИ» неперечисленного в бюджет налога имеющимися материалами дела подтверждается налоговым органом правомерно были начислены пени.

Таким образом требования заявителя в указанной части подлежат отклонению.

С учетом изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению частично в части доначисления НДС в сумме 530600рублей; пени в сумме 112790рублей; штрафа 106120рублей, и в части начисления налога на прибыль в сумме 10275рублей и штрафа 2055рублей, в остальной части требования заявителя подлежат отклонению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление ЗАО «Ишимбайская фабрика трикотажных изделий» (ЗАО «ИФТИ» о признании недействительными решения МРИ ФНС РФ №25 по РБ № 00023 от 20.02.2006г. удовлетворить частично.

Решение МРИ ФНС РФ №25 по РБ № 00023 от 20.02.2006г. признать недействительным в части доначисления НДС в сумме 530600рублей; пени в сумме 112790рублей; штрафа 106120рублей, и в части начисления налога на прибыль в сумме 10275рублей и штрафа 2055рублей.

В остальной части требований отказать.

Заявителю после вступления решения в законную силу выдать справку на возврат госпошлины в сумме 880 рублей.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с момента принятия решения в порядке предусмотренном ст. 257-260 Арбитражного процессуального кодекса РФ либо в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в арбитражный суд кассационной инстанции в порядке предусмотренном ст. ст. 123-277 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Судья С.А. Решетников