Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная Инспекция ФНС РФ № 8 по Белгородской области ( далее по тексту- налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением к индивидуальному предпринимателю Афанасьеву Е.Н. ( далее по тексту- ответчик) о взыскании налоговых санкций на общую сумму 1045778,58руб.

Не явка в судебное заседание ответчика извещенного надлежащим образом о дне, месте и времени судебного разбирательства не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие (ст.123,156 АПК РФ).

Из заявления налогового органа, пояснений представителя, следует, что по результатам проведения выездной налоговой проверки в отношении индивидуального предпринимателя, Афанасьев Е.Н.. был привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по п.1 ст.122 НК РФ по единому социальному налогу в сумме 19360,90руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 32281,60руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 62512 руб., по ст.123НК РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 2263 руб., по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление налоговым агентом сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в виде штрафа в сумме 750руб., по п.1 ст.119 НК РФ по единому социальному налогу в сумме 12835,60руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 28098,90руб., п.2 ст. 119 НК РФ по единому социальному налогу в сумме 121061,28руб.,по налогу на доходы физических лиц в сумме 154360,40руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 590177 руб., по налогу на добавленную стоимость, исчисляемый налоговым агентом, в сумме 31685руб. , а всего 1048791,5руб.

Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции на общую сумму 1045778,58руб., исключив взыскание налоговых санкции за совершение налоговых правонарушений предусмотренных ст.123НК РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 2263 руб., а также п.1 ст.126 НК РФ за непредставление налоговым агентом сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в виде штрафа в сумме 750руб., поскольку ст. 103.1 НК РФ предусмотрен внесудебный порядок взыскания налоговых санкций, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

Изучив материалы дела, суд установил следующее. Налоговым органом в отношении индивидуального предпринимателя Афанасьева Е.Н. была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.03г. по 31.12.05г. В ходе поведения проверки были выявлены нарушения налогового законодательства, которые нашли свое отражение в акте выездной налоговой проверки от 08.09.06г. № 352 ( л.д.62). По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководителем налогового органа было вынесено решение от 05.10.06г. № 352 ДСП о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений ( л.д.21).

Акт и решение были получены индивидуальным предпринимателем лично. Требования об уплате налоговой санкции № 13171 от 11.10.06г. ( л.д.56) было отправлено в адрес индивидуального предпринимателя заказной корреспонденцией, что подтверждается реестром на отправку ( л.д.58).

Доначисленные суммы штрафов не были уплачены ответчиком в добровольном порядке в срок указанный в требовании, что явилось основанием для обращения Межрайонной инспекции ФНС РФ № 8 по Белгородской области с заявлением в суд о взыскании налоговых санкций.

Как следует из материалов дела согласно уведомлению о переводе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход от 06.02.2003 г № 639, выданного Межрайонной инспекцией МНС России № 8 по Белгородской области, ИП Афанасьев Е.Н. с 01.01.2003 г является плательщиком единого налога на вмененный доход от оказания бытовых услуг по изготовлению мебели (ул.. Мичурина, д. 21, лицей №15) и с 01.06.2003 г. от осуществления розничной торговли продовольственными товарами в магазине с. Телешовка.

Изготовление мебели согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, является бытовой услугой (подгруппа 4 группы 01 ОКУН «Бытовые услуги»).

В отношении деятельности по оказанию бытовых услуг применяется специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) согласно п.п.1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. К бытовым услугам Кодекс предъявляет одно требование: они должны быть оказаны физическим лицам. То есть, предприниматель, оказывающий бытовые услуги (изготовление мебели) вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии, что потребителем (заказчиком) будет являться физическое лицо.

Те же услуги, но оказанные организациям или предпринимателям, не подпадают под налогообложение в виде ЕНВД.

Проверкой правильности исчисления ЕНВД за 2003 г по производству мебели установлено, что ИП Афанасьевым Е.Н. исчисление налога проводилось в соответствии со ст. 346.29 НК РФ и Закона Белгородской области от 10.07.2003 г № 85 «О внесении изменения в Закон Белгородской области «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (Закон № 55 от 28.11.2002 г).

Единый налог на вмененный доход по деятельности по производству мебели за 2003 г. , исчислен в полном объеме.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской, деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.

В нарушение п. 7 ст. 346.26 НК РФ ИП Афанасьевым Е.Н. обороты по производству и реализации мебели предпринимателям и организациям за 2003 г 2004г,2005г., которые согласно указанных выше нормативных актов не подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД, неправомерно учитывались при исчислении указанного налога и не производилось исчисление налогов в соответствии с общим режимом налогообложения

То есть ИП Афанасьевым не производилось исчисление налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, ЕСН с суммы доходов в размере -334412,14 руб., полученной от предпринимателей и организаций.

Статьей 235 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели. Налоговая база налогоплательщика определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п.З ст. 237 НК РФ).

Налогооблагаемая база для исчисления ЕСН по данным выездной налоговой проверки составляет в сумме-1338400 руб., в том числе по налоговым периодам:

2003 г. в сумме- 323530руб.

2004 г. в сумме- 251603руб.

2005 г. в сумме- 763267 руб.

В связи не представлением для проверки первичных документов, подтверждающих доходы и расходы за весь проверяемый период по причине их утери и в соответствии с п.п.1 ст.221 НК РФ произведен профессиональный вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

С учетом ставки налога, действующей в проверяемом периоде (п.3 ст. 241 НК РФ) налогооблагаемая база по ЕСН за 2003-2005 гг. налогоплательщикомзанижена в размере - 96804,49 руб., в т.ч. : за 2003 г на сумму- 28858,85 руб.; за 2004 г на сумму - 25160,30 руб.; за 2005 г на сумму- 42785,34 руб.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налога и в срок, установленный законодательством. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для принятия мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога и привлечения к налоговой ответственности. В соответствии с пунктом 1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога(сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога(сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Таким образом, сумма штрафа составляет 19360,9руб. (96804,49х20%) в том числе 2003г.- 5771,77руб., 2004г. -5032,06руб., 2005г.-8557,07руб.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (ст. 240НК РФ). Согласно п.7 ст. 244 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны представлять налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ, которым предусмотрено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту его учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 указанной статьи влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц со дня установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Согласно пункту 2 статьи 119 НК РФ, которым предусмотрено «Непредставление налогоплательщиком налоговых декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц, начиная со 181-го дня.

Как следует из материалов дела налоговые декларации по единому социальному налогу за проверяемый период 2003-2005 г г. предпринимателем Афанасьевым Е.Н не представлялись.

За непредставление налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2005г. предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК виде штрафа в сумме 12835,6руб. (42785,34х5%х6 мес.)

За непредставление налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2003г., 2004г. предприниматель привлечен к ответственности по п.2 ст. 119 НК РФ. В виде штрафа в сумме 121061,28руб., в том числе за 2003г.- 80804,78 (28858,85х30% + 28858,85х10%х25 мес.); за 2004г. -40256,5руб. (25160,3х30% + 25160,3х10%х13 мес.). Подпунктом 1 пункта 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующем законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществлении такой деятельности. Материалами проверки установлено, предпринимателем Афанасьевым не производилось исчисление указанного налога за весь проверяемый период 2003-2005 г.г. Проверкой установлено, что налогооблагаемая база для исчисления налога на доходы физических лиц предпринимателем Афанасьевым составляет 1241596руб., в том числе 2003г. -294671руб., 2004г.- 226443руб., 2005г. – 720482руб. Пунктом 1 ст. 224НК РФ налоговая ставка установлена в размере 13 процентов, таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предпринимателем Афанасьевым занижена на сумму 161408руб., в том числе 2003г.- 38307руб., 2004г.-29438руб., 2005г.-93663руб. В соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики НДФЛ представляют в налоговые органы декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Как следует из материалов дела налогоплательщиком Афанасьевым налоговые декларации за 2003г., 2004г, 2005г. в налоговый орган не представлялись. За непредставление налоговых деклараций по НДФЛ за 2005г. ответчик привлечен к ответственности по п.1 ст.119НК РФ в виде штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц со дня установленного для ее представления., но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100руб., что составило 28098,9руб. (93663 х 5% х 6 мес.). За непредставление налоговых деклараций по НДФЛ за 2003г.,2004г. ответчик привлечен к ответственности предусмотренной п.2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц, начиная со 181-го дня , что составило 154360,4руб., в том числе 2003г. -107259,6руб. (38307рубх30% + 38307х10%х25 мес.) , 2004г. – 47100,8 руб. (29438руб.х30% + 29438х10% х13 мес.).

В связи с тем, что предпринимателем Афанасьев Е.Н. производилась реализация мебели организациям и предпринимателям, то указанная деятельность не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в связи с чем, согласно ст. 143 НК РФ, ответчик является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Налоговой проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость установлено занижение налогооблагаемой базы по НДС за 2003г. на сумму 81090 руб., за 2004г. на сумму 67944руб., за 2005г. на сумму 165342руб.

Также налоговой проверкой установлено, что предпринимателем Афанасьевым не производилось исчисление и уплата налога на добавленную стоимость с сумм арендной платы по договорам аренды, заключенные с Профессиональным лицеем №15 от 01.04.2003г.№9 и от 01.01.2004г.№3. Как следует из материалов дела, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая перечислению ответчиком, как налоговым агентом, занижена на сумму 11317руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога за 2003 - 2005 г.г.

Занижение суммы налога на добавленную стоимость явилось основанием для привлечения ответчика к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122НК РФ в виде штрафа в сумме 62512руб. (в том числе 2003г. : 1кв. - 3316,6 руб. с учетом переплаты, 2кв. – 2684,4руб., 3 кв. – 3561,2руб., 4кв. 6293руб; 2004г. : 1кв. - 3447,2руб., 2кв.-2072,6 руб., 3кв.- 4474,8рукб., 4кв. – 3594,2руб.; 2005г. : 1 кв. – 657,2руб., 2кв.- 8501,4руб., 3кв. – 4739,2руб., 4кв. – 19170,6руб.)

Согласно пункту 6 статьи 174 НК РФ, налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим кварталом, и представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В нарушение указанных норм ответчиком налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, а также как налоговым агентом в налоговый орган за 2003-2005г.г. в установленный законодательством о налогах и сборах срок (20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) не представлялись.

Непредставление ответчиком деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2003-2005г.г.г, а так же деклараций по налогу на добавленную стоимость, подлежащему исчислению предпринимателем как налоговым агентом за 2003-2005г.г. явилось основанием для привлечения его к ответственности предусмотренной п. 2 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 590177руб. (в том числе 2003г.: 1кв. -73588руб., 2кв.-49661,4руб., 3кв.-60540,4руб., 4кв.-97541,5руб., 2004г. : 1кв.-48260,8руб., 2кв.-25907,5руб., 3кв. 49222,8руб., 4кв.- 34144,9руб., 2005г.: 1кв.-5257,6руб., 2кв.-55259,1руб., 3кв.- 23696руб., 4кв.-67097,1руб.), по НДС, исчисляемый налоговым агентом в размере - 24790,9руб., в т.ч. 2003г. :2.кв.-7462,9руб., 3кв. -10200руб.; 2004г. 3кв.- 7128руб.

Согласно пункту 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, в отношении которых исчисление срока давности производится со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 указано, что при применении указанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте статьи 113 Кодекса моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Кодексом порядке и сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.

Как видно из материалов дела, налоговый орган принял решение о привлечении предпринимателя Афанасьева Е.Н.. к налоговой ответственности за неуплату НДС за 1-3 кв. 2003г. в сумме 47811руб. по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 9562,2руб., за непредставление налоговых деклараций за 1-3 кв. 2003г. по НДС по п.2 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 183789,8руб., за непредставление налоговых деклараций как налоговым агентом за 2-3 кв. 2003г. по НДС по п.2 ст.119НК РФ в виде штрафа в размере 17662,9 руб. 05 октября 2006г., то есть с нарушением трех годичного срока давности, установленного статьей 113 НК РФ.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению в части взыскания налоговой санкции в общей сумме 834763,68руб.

Заявление в суд направлено заявителем с соблюдением срока исковой давности, в соответствии с п.1 ст. 115 Налогового кодекса.

Расходы по госпошлине отнести на ответчика пропорционально удовлетворенным требованиям. В соответствии с пп.1п.1 ст. 333.37 Налогового кодекса РФ заявитель от уплаты государственной пошлины освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167-170,216,110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пп.1п. ст.333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление МИ ФНС РФ№8 по Белгородской области удовлетворить частично.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Афанасьева Евгения Николаевича, свидетельство о государственной регистрации серия 31 №00483459 от 09.12.2005г., проживающего по адресу : Белгородская область, г. Губкин, ул. Кирова, д.48Б, кв.18 налоговую санкцию по п.1 ст.122 НК РФ по единому социальному налогу в сумме 19360,90руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 32281,60руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 52949,8 руб. по ст.123НК РФ за неправомерное не перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 2263 руб., п.1 ст.126 НК РФ за непредставление налоговым агентом сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в виде штрафа в сумме 750руб., по п.1 ст.119 НК РФ по единому социальному налогу в сумме 12835,60руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 28098,90руб., по п.2 ст. 199 НК РФ по единому социальному налогу в сумме 121061,28руб.,по налогу на доходы физических лиц в сумме 154360,40руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 406387,2 руб., по налогу на добавленную стоимость, исчисляемому налоговым агентом, в сумме 7128руб., а всего 834763,68руб.

В остальной части заявленных требований о взыскании налоговых санкций в сумме 211014,9руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Белгородской области в течение месяца.

Судья И.В. Линченко