Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «ПромТехСнаб» (далее – ООО «ПромТехСнаб», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Брянску (далее – ИФНС, ответчик) о признании недействительными решений №6252 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2015 в части отказа в применении налоговой ставки 0% по НДС по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 394 179 руб. и уменьшения предъявленных к возмещению налоговых вычетов за 3 квартал 2013 года в сумме 64 502 руб. и №216 от 05.10.2015 в части отказа в возмещении 64 502 руб. налога на добавленную стоимость, а также о понуждении ИФНС России по г. Брянску устранить допущенные нарушения.

Заявитель в судебное заседание своего представителя не направил, о времени и месте судебного заседания, в соответствии со ст.123 Арбитражного процессуального кодекса РФ, извещен надлежащим образом.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя, в соответствии со ст.156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Заслушав объяснения представителя ответчика, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Брянску проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2013 года по НДС ООО «ПромТехСнаб» (номер корректировки 2) по результатам которой составлен акт №46234 от 22.07.2015.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки и представленные налогоплательщиком письменные возражения, ИФНС принято решение №6252 от 05.10.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу отказано в применении налоговой ставки 0 процентов по НДС по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 394 179 руб.

Кроме того, ИФНС по материалам камеральной налоговой проверки было вынесено решение №216 от 05.10.2015 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 64 502 руб.

ООО «ПромТехСнаб» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Брянской области на указанные выше решения.

Решением УФНС от 27.11.2015 апелляционная жалоба ООО «ПромТехСнаб» была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску от 05.10.2015 №6252, №216 не соответствуют требованиям НК РФ, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

ООО «ПромТехСнаб» полагает, что вывод налогового органа о неправильном заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, не соответствует нормам действующего законодательства, так как заявление заполнено в соответствии с правилами, установленными в п.4 Приложения №2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

Налоговая инспекция напротив, считает принятые решения законными и обоснованными, так как помимо неправильного заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, налогоплательщик не представил пакет документов, предусмотренных ст.164 НК РФ, так как налоговая ставка 0 процентов заявлена по хозяйственной операции с участием организации-налогоплательщика государства - не являющегося членом Таможенного союза.

Суд находит заявленные Обществом с ограниченной ответственностью «ПромТехСнаб» требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «ПромТехСнаб» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документами.

В пункте 1 статьи 165 названного Кодекса приведен перечень документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт.

В соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации к числу таких документов относятся: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

Положениями пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Таким образом, вместе с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, относящиеся к операциям, отраженным в налоговой декларации, и подтверждающие содержащиеся в ней показатели. Несоблюдение данных условий является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов.

В соответствии с разъяснением, которое дано в пункте 2 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", положения главы 21 Налогового кодекса, в том числе статей 165 и 176 Кодекса, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

В рамках этого порядка для реализации своего права налогоплательщик обязан представить налоговому органу вместе с налоговой декларацией обязательный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, а также дополнительно истребованные налоговым органом на основании пункта 8 статьи 88 Кодекса документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов, и порядок реализации этого права установлены ст. ст. 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «ПромТехСнаб» (Продавец) заключило с литовским покупателем UAB «BerosConsult» (Покупатель) договор (контракт) №03-10 от 19.10.2012 о поставке труб напрямую на территорию Республики Беларусь грузополучателю ООО «МеталСпецОборудование» (п.2.4 Контракта).

В свою очередь литовская компания заключила договор поставки №19/10-1 от 19.10.2012 с ООО «МеталСпецОборудование», согласно которому грузоотправителем является ООО «ПромТехСнаб».

30 октября 2012 года, во исполнение обязательств по договору, ООО «ПромТехСнаб» приобрело у ООО «СК ТМК» трубы и поставило их в адрес ООО «МеталСпецОборудование». Данное обстоятельство подтверждается товарной накладной №19 и CMR от 30.10.2012.

В подтверждение факта экспорта Общество представило в налоговый орган заявление №1 от 16.01.2013 о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, которое было подано в соответствующий налоговый орган Республики Беларусь ООО «МеталСпецОборудование».

Согласно пункту 1 части 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В силу статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно положениям Соглашения от 25.01.2008 между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее Соглашение, действовавшего в спорный период) при вывозе товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

Пунктом 2 статьи 1 Протокола от 11.12.2009 установлен перечень документов необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган. Указанный перечень документов включает, в том числе заявление об уплате косвенных налогов (подпункт 3 пункта 2 статьи 1 Протокола от 11.12.2009).

При этом согласно положениям Протокола от 11.12.2009 НДС по таким товарам (экспортированным с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства-члена Таможенного союза) взимается на территории другого государства-члена Таможенного союза при их ввозе с налогоплательщика этого другого государства (импортера).

Взаимосвязанные положения Соглашения от 25.01.2008 и Протокола от 11.12.2009 свидетельствуют о том, что правомерность и обоснованность применения налогоплательщиком-экспортером ставки НДС в размере 0% поставлена в прямую зависимость от факта исполнения налогоплательщиком - импортером налоговой обязанности по уплате НДС в отношении реализованного ему товара (или подтверждения освобождения от уплаты НДС в соответствии с установленным порядком).

При этом Соглашение от 25.01.2008 и Протокол от 11.12.2009 были приняты во исполнение Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.1999, в соответствии со статьей 28 которого стороны применяют единую систему взимания косвенных налогов по принципу страны назначения именно во взаимной торговле.

Таким образом, положения Соглашения от 25.01.2008 и Протокола от 11.12.2009 регулируют налогообложение операций по реализации товаров, совершенных между налогоплательщиками - резидентами государств - членов Таможенного союза.

В случае, если объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товара на основании контракта, заключенного обществом - налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза с иностранным лицом - налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, то порядок применения налоговой ставки 0%, установленный Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009, к таким операциям неприменим. Указанные операции подлежат налогообложению в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела ООО «ПромТехСнаб» заключен договор (контракт) от 19.10.2012 №03-10 с UAB «BerosConsult», выступающим в качестве покупателя, являющимся налоговым резидентом государства - не члена Таможенного союза.

Следовательно, ООО «ПромТехСнаб» по отношению к ООО «МеталСпецОборудование» (налоговый резидент государства - члена Таможенного союза) не является ни продавцом, ни агентом, ни поверенным.

Доказательств обратного заявителем не представлено.

При этом судом установлено и не оспаривается заявителем, что в декларации по НДС за 3 квартал 2013 года ООО «ПромТехСнаб» применило налоговую ставку 0 процентов по экспортной хозяйственной операции с UAB «BerosConsult» в рамках договора от 19.10.2012 №03-10, представив, между тем, в качестве одного из документов, подтверждающих правомерность применения нулевой процентной ставки, заявление ООО «МеталСпецОборудование» о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Таким образом, в рассматриваемом случае объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров на основании договора (контракта) №03-10 от 19.10.2012 заключенного налоговым резидентом государства, являющегося членом Таможенного союза с организацией - налоговым резидентом государства, не являющегося членом Таможенного союза, в связи с чем порядок применения налоговой ставки по НДС 0 процентов, установленный Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» к таким операциям неприменим. Указанные операции подлежат налогообложению в соответствии с нормами национального налогового законодательства - Налогового кодекса Российской Федерации.

Данный вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 20.05.2015 г. № 309-КГ14-8404.

При этом сам факт вывоза товара на территорию Республики Беларусь, с использованием организации-посредника без выполнения условий и соблюдения порядка установленных указанными международными правовыми актами не может являться основанием для применения ООО «ПромТехСнаб» в отношении хозяйственной операции с UAB «BerosConsult» нулевой ставки НДС.

Вместе с тем, Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов установленных Протоколом от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов», определен порядок заполнения соответствующего заявления.

Так, согласно пункту 3 Правил, по строке 01 раздела 1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов указывается продавец - лицо, заключившее договор (контракт) с покупателем, указанным в строке 02, или с комиссионером, поверенным либо агентом, действующим в интересах покупателя, а по строке 02 указывается покупатель - лицо, приобретающее товары и представляющее заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган по месту постановки на учет. При этом пунктом 2 Правил установлено, что в строках «Продавец/Покупатель» заявления указываются: для налогоплательщиков Республики Беларусь -УНП (учетный номер плательщика), для налогоплательщиков Республики Казахстан - РНН (регистрационный номер налогоплательщика) либо БИН (бизнес-идентификационный номер) либо ИИН (индивидуальный идентификационный номер), для налогоплательщиков Российской Федерации - ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет).

Исходя из вышеизложенных правовых норм следует, что в разделе 1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, должны быть указаны налогоплательщики только тех государств, которые являются членами Таможенного союза, к числу которых Литовская Республика не относится.

В разделе 3 заявления должны быть указаны также сведения о продавце, комитенте, доверителе, принципале и о продавце, комиссионере, поверенном или агенте.

Учитывая что, что ООО «ПромТехСнаб» не является ни одним из перечисленных лиц по отношению к ООО «МеталСпецОборудование», следовательно, не может быть указано в качестве продавца в разделе 3 заявления, и не может при этом претендовать на применение ставки 0 процентов по НДС в рамках Соглашения.

При таких обстоятельствах, учитывая, что ООО «ПромТехСнаб» не подтвердило правомерность применения нулевой процентной ставки по НДС в отношении спорных хозяйственных операций, суд приходит к выводу об обоснованности отказа Обществу в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и в возмещении 64 502 руб. налога.

Согласно ч. 1 cт. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или нормативному правовому акту и нарушают их законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая, что заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о нарушении налоговым органом при принятии оспариваемых решений норм налогового законодательства, а также прав и законных интересов Общества, требования последнего удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «ПромТехСнаб» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья М.Н. Фролова