Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Росток» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) признать незаконными действия налогового органа и обязать восстановить начисления

при участии в заседании

от общества с ограниченной ответственностью «Росток» - ФИО1 по доверенности от 31.07.2017.

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области – ФИО2 по доверенности от 09.01.2018.

Общество с ограниченной ответственностью «Росток» (далее – заявитель, общество, ООО «Росток», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – инспекция, орган контроля) о признании незаконными действий инспекции, выразившихся в необоснованной корректировке КРСБ ООО «Росток» и указании сведений о представлении 13.07.2017 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2017 года с НДС к уплате и вычету «ноль» рублей. Кроме того, заявитель просит обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области восстановить в КРСБ ООО «Росток» начисление налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в сумме 10 119 руб. к уплате в бюджет, а также соответствующие налоговые вычеты (то есть все показатели уточнённой налоговой декларации представленной 24.04.2017 рег. №45446346).

Представитель инспекции против удовлетворения заявления по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в судебном заседании, суд

УСТАНОВИЛ

ООО «Росток» по телекоммуникационным каналам связи представлено три налоговых декларации по НДС за 1 квартал 2017 года, а именно, 21.04.2017 представлена первичная налоговая декларация с суммой заявленных налоговых вычетов (5 125 288 руб.), сумма начисленного с налоговой базы налога (5 271 640 руб.), сумма налога к уплате, составила 146 352 руб. (налог уплачен).

24.04.2017 обществом в орган контроля представлена уточненная налоговая декларация №1, где сумма заявленных налоговых вычетов (5 261 521 руб.), сумма начисленного с налоговой базы налога (5 271 640 руб.), сумма налога к уплате, составила 10 119 руб. (налог уплачен).

13.07.2017 представлена уточненная налоговая декларация №2 с «нулевыми» показателями.

По состоянию на 05.10.2017 года по налогу на добавленную стоимость на лицевом счете ООО «Росток» числится переплата по налогу в размере 12 400 руб., по пени 70,26 руб.

Обращаясь с заявлением о признании незаконными действий инспекции, выразившихся в необоснованной корректировке КРСБ ООО «Росток», общество настаивает, что в налоговый орган не направлялась уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 с указанием сведений к уплате и вычету «ноль» рублей. Заявитель ссылается на то, что декларация не подписывалась руководителем общества, полномочия по её подписанию иному лицу не передавались, уточнённая декларация №2 не направлялась в налоговый орган по установленной форме в электронном виде.

По мнению общества, инспекцией совершены незаконные действия, выразившиеся в приеме данной налоговой декларации, последствиями которых стало разнесение в карточку расчетов с бюджетом ООО «Росток» сведений об «обнулении» обществом своих налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.

На вышеназванные действия обществом, через межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области направлена жалоба в электронном виде со ссылками на УФНС по Волгоградской области и положения ст. 139, 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс). Несмотря на то, что инспекцией данная жалоба рассмотрена самостоятельно без направления в вышестоящий налоговый орган, арбитражный суд считает, что обществом соблюдены требования по досудебному разрешению спора.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

ООО «Росток» применяется общий режим налогообложения и в силу норм ст. 246 НК РФ общество является плательщиком налога на прибыль организаций и ст. 143 Кодекса - плательщиком налога на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен правилами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 163 НК РФ определено, что налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган в установленном порядке налоговые декларации по налогам, подлежащим уплате.

Исходя из положений статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

По положению пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Налоговые декларации (расчеты) переданные по телекоммуникационным каналам связи подлежат представлению в налоговый орган с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ).

В силу положений п. 5 ст. 174 Кодекса декларация по налогу на добавленную стоимость может быть представлена только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с п. 7 ст. 80 НК РФ, формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Налоговым кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Пунктом 6 данного приказа предусмотрено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, представляют в налоговый орган декларацию по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме по установленным форматам с усиленной квалифицированной электронной подписью в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

В пунктах 4, 8 вышеуказанного Порядка указано, что представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде допускается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации средств электронной цифровой подписи (далее - ЭЦП), позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде.

Полномочия уполномоченного представителя подтверждаются доверенностью, оформленной в соответствии со ст. ст. 185 - 187 ГК РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Сведения о доверенности заносятся в специальное поле налоговой декларации (расчета), а ее копия прилагается к представляемой отчетности (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ).

Вместе декларацией (расчетом) в инспекцию направляется по ТКС информационное сообщение о доверенности. Это - электронный документ, формируемый уполномоченным представителем налогоплательщика для налогового органа и содержащий данные о реквизитах доверенности (Письмо ФНС России от 10.08.2016 N ГД-4-11/14578@). Формат представления сведений указанного информационного сообщения о доверенности утвержден Приказом ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/534@ (Приложение N 1).

В п. 1 разд. 1 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 23.04.2010 NММВ-7- 6/200@, в числе способов представления доверенности указана, в том числе ее передача в электронной форме по ТКС. Возможность представить копию доверенности по ТКС, если декларация (расчет) подается в электронной форме, предусмотрена и в п. 5 ст. 80 НК РФ.

С учетом вышеуказанных писем ФНС налогоплательщики вправе передать копию доверенности в электронной форме по ТКС. Порядок ее представления разъяснен в Письме ФНС России от 06.09.2016 N ОА-4- 17/16629@, перед отправкой в налоговый орган сканированное изображение доверенности подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью. При этом оно должно быть черно-белым, а также соответствовать иным требованиям п. 3.3 Унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи, утвержденного Приказом ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@. Если представлена копия доверенности в таком виде, передавать ее еще и на бумажном носителе не требуется (Письмо ФНС России от 06.09.2016 N ОА-4-17/16629@).

Для подписания налоговой декларации (расчета), представляемой в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, используется усиленная квалифицированная электронная подпись, что следует из требований п. 1 ст. 80 НК РФ. Сроки и последовательность административных процедур (действий), осуществляемых, в том числе по приему налоговых деклараций (расчетов), установлена Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н (далее - Административный регламент № 99н).

Основанием для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) согласно пп. 5 п. 28 Административного регламента № 99н, являются в том числе, отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС.

На основании п. 213 указанного Административного регламента при получении налоговой декларации налоговый орган формирует извещение о ее получении. При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в п. 28 Административного регламента налогоплательщику высылается уведомление об отказе в приеме декларации (п. 214 Административного регламента).

Квитанцию о приеме налоговый орган направляет налогоплательщику при соблюдении утвержденного формата представления декларации, что предусмотренного п.215 Административного регламента.

В рассматриваемом случае по телекоммуникационным каналам связи от ООО «Росток» 13.07.2017 в виде соответствующего файла поступила уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года.

Оснований для отказа в принятии спорной декларации у налогового органа не имелось, поскольку поступившая декларация подписана усиленной квалифицированной электронной подписью ИП ФИО3 сведения о которой как об уполномоченном лице, совпадали со сведениями в представленной достоверности № 20549 от 13.07.2017, свидетельствовали о полноте сведений, отраженных в спорной налоговой отчетности.

Действия налоговых органов при приеме поступающих по ТКС деклараций регламентированы нормативными документами - Приказами Министерства Финансов Российской Федерации, Федеральной Налоговой Службы от 23 апреля 2010 г. N ММВ-7-6/200@ «Об Утверждении Информационного Ресурса "Доверенность"» (в ред. Приказа ФНС РФ от 02.09.2011 N ММВ-7-6/531@); от 13 июня 2013 г. № ММВ-7-6/196@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи».

Для решения задачи по обеспечению автоматизации проверки уполномоченного представителя в программных средствах местного уровня формируется информационный ресурс (далее - ИР) «Доверенность».

Порядком формирования и ведения информационного ресурса «доверенность» в программном обеспечении местного уровня предусмотрено, что уполномоченный представитель действует на основании доверенности, выданной налогоплательщиком на право представлять его интересы в налоговом органе в соответствии со ст. 29 Налогового кодекса, ст. 185 Гражданского кодекса и пунктом 2.8 Приказа ФНС России от 02.11.2009 N ММ-7-6/534@.

Доверенность, заверенная ответственным лицом (нотариусом, руководителем организации, индивидуальным предпринимателем), может быть представлена в налоговый орган лично, по почте или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Заверенная доверенность (копия в виде сканированного образа бумажного вида доверенности) должна быть направлена в ИФНС по месту постановки на учет налогоплательщика, постановки на учет обособленных подразделений, объектов налогообложения или иным основаниям.

Согласно разделу 2 Порядка сведения ИР «доверенность» подлежат обязательной проверке с использованием необходимых ведомственных и федеральных справочников и классификаторов на достоверность, полноту и возможность представлять интересы налогоплательщика в налоговом органе.

При прохождении этапа автоматизированной проверки данных о руководителе (лице, подписавшем отчет) ООО Росток ФИО4 и уполномоченном представителе ИП ФИО5, полученной по ТКС, на стадии приема декларации ООО Росток от 13.07.2017, в момент проведения проверки из файла-отчета с учетными данными в информационном ресурсе инспекции автоматически сформирована квитанция о приеме электронного документа.

При проверке поступившей от ООО Росток декларации все вышеперечисленные обязательные реквизиты, подлежащие вводу в ИР «доверенность» не вызвали программного и визуального «конфликта». Указанные обстоятельства позволили идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, что учитывая требования п.28 Административного регламента не могло явиться основанием для отказа в приеме налоговой отчетности, полученной по ТКС.

В подтверждение полномочий на представительство общества с ограниченной ответственностью «Росток» по передаче по телекоммуникационным каналам связи уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года инспекцией в материалы дела представлена копия доверенности №20549 выданная 13.07.2017 заявителем.

По данной доверенности сроком до 01.12.2019 года налогоплательщик доверил индивидуальному предпринимателю ФИО3 представлять интересы общества с ограниченной ответственностью «Росток» в налоговых органах, в том числе подписывать налоговые декларации.

По правилам пунктов 1 и 3 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (пункты 1 и 3 статьи 29 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общество отрицает факт выдачи 13.07.2017 индивидуальному предпринимателю ФИО3 доверенности №20549 на подписание налоговых деклараций.

В силу прямого указания положений ст. 80 НК РФ действия налогового органа, отказавшего в принятии налоговой декларации, являются неправомерными независимо от обстоятельств конкретного дела.

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами (пункта 1 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации). Таким образом, уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия в налоговом органе на основании доверенности, оформленной в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

В связи с чем, наличие печати ООО «Росток» в рассматриваемой доверенности не является обязательным.

Представленная копия доверенности №20549 выданная 13.07.2017 является допустимым доказательством, при этом, оснований для её непринятия в качестве доказательства суд не находит.

Заявление налогоплательщика об отсутствии полномочий у ФИО3 не является бесспорным обстоятельством, исключающим вышеназванные доказательства. Подписание налоговой отчетности неуполномоченным лицом не является основанием для признания незаконными действий налогового органа по её принятию и по последующей корректировке КРСБ ООО «Росток» на основании сведений в представленной 13.07.2017 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года.

По смыслу закона в основе налоговой декларации лежит волеизъявление налогоплательщика на представление налоговому органу соответствующих сведений о своей налоговой обязанности. При этом закон не ограничивает ни содержание такого волеизъявления (налогоплательщик волен указать в декларации любые, в том числе и недостоверные налоговые данные), ни возможность распоряжения своим волеизъявлением путём его аннулирования. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на совершение налогоплательщиками таких действий как заявление о недостоверности сведений, содержащихся в поданных уточненных декларациях, и отзыв таких налоговых деклараций.

Арбитражный суд отмечает, что в налоговый орган сообщений со стороны налогоплательщика о недействительности доверенности №20549 от 13.07.2017 не поступало, в правоохранительные органы соответствующее заявление не направлялось.

Общество с ограниченной ответственностью «Росток» в ходе судебного разбирательства ходатайство о назначении по делу судебной экспертизы по вышеназванной доверенности налогоплательщиком не заявлено.

По правилам части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации стороны несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

Учитывая вышеизложенной, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявления общества признать незаконными действия инспекции, выразившиеся в необоснованной корректировке КРСБ ООО «Росток» и указании сведений о представлении 13.07.2017 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2017 года с НДС к уплате и вычету «ноль» рублей, а также обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области восстановить в КРСБ ООО «Росток» начисление налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в сумме 10 119 руб. к уплате в бюджет, а также соответствующие налоговые вычеты (то есть все показатели уточнённой налоговой декларации представленной 24.04.2017 рег. №45446346).

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Росток» оставить без удовлетворения.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья С.Г. Пильник