Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная ИФНС России №6 по Ивановской области (далее по тексту ИФНС) обратилась в арбитражный суд Ивановской области с иском о взыскании с Администрации Куликовского сельского поселения (далее Администрация) налога на имущество в сумме 134170руб. и пени в сумме 11216руб. 56коп.

В обоснование заявленных требований приведены следующие доводы:

ИФНС была проведена камеральная налоговая проверка представленной Администрацией уточненной налоговой декларации за 2008 год.

В ходе проверки был установлен занижения налоговой базы по налога на имущество и неуплата налога на имущество в сумме 134170руб. Занижение налоговой базы вызвано следующим:

Согласно решения ИФНС №1487 от 18.08.09г., вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008 год (корректировка №1) Администрации начислен налог в сумме 134171руб. и пени в сумме 5255руб. 85коп.

Представленной в ИФНС уточненной декларацией по налогу на имущество организаций за 2008 год (корректировка № 2) налогоплательщиком внесены следующие изменения по сравнению с предыдущей декларацией: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 1496 руб.

Согласно Приказу ФНС России № ММ-3-10/138 @ от 16.03.07г. «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом»:

«если налогоплательщик повторно представляет новую декларацию по тому налоговому (отчетному) периоду, по которому ранее уже представлялась уточненная декларация, то в карточку «РСБ» проводится разница к доплате или уменьшению с учетом уже проведенных изменений. При этом если к моменту ввода уточненной декларации в карточке РСБ» были проведены решения камеральной налоговой проверки по предыдущей декларации за соответствующий налоговый, расчетный (отчетный) период, «проводится разница с учетом проведенных ранее сумм».

Таким образом, разница между суммой начисленной налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008 год (корректировка № 2), уточненной налоговой декларацией по налогу на имущество организации за 2008 год (корректировка № 1) и решением о привлечении к ответственности № 1487 от 18.08.09г. составила - 134170руб. к уменьшению.

В представленных в налоговую инспекцию пояснениях Администрация указывает на то, что уменьшение остаточной стоимости основных средств произошло в связи с переводом жилфонда в казну Куликовского сельского поселения на основании письма Финансового Управления Администрации Ивановского муниципального района.

ИФНС считает, что исключение жилищного фонда из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций в связи с переводом в казну неправомерно исходя из следующего:

Решением первого созыва Совета Куликовского сельского поселения № 67 от 04.02.08г. было утверждено «Положение о порядке управления муниципальным имуществом, составляющим казну Куликовского сельского поселения» (далее по тексту «Положение...»).

Согласно подпункта 5.1 пункта 5 Положения имущество казны принадлежит на праве собственности непосредственно Куликовскому сельскому поселению и не подлежит отражению на балансе органов местного самоуправления и других юридических лиц в качестве основных и оборотных средств.

Названный пункт Положения противоречит требованиям Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), пункту 10 «Инструкции по бюджетному учету», утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.06г. № 25н (далее Инструкция №25н), Бюджетному кодексу РФ, Федеральному закону от 06.10.03 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Уставу Куликовского сельского поселения.

Учитывая положения статей 7, 15, 17, 34, пункта 1 статьи. 49, статьи 51, подпункта 5 пункта 10 статьи 35, пункта 6 статьи 50 Федерального закона от 06.10.03г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» следует сделать вывод, что порядок возникновения, осуществления и прекращения права муниципальной собственности, а также порядок учёта муниципального имущества не относится к вопросам местного значения муниципального района и не находится в исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления.

Таким образом, у Совета Куликовского сельского поселения отсутствовали полномочия на утверждение решением от 04.02.08г. № 67 «Положения о порядке управления муниципальным имуществом, составляющим казну Куликовского сельского поселения», данный нормативный правовой акт не был опубликован для всеобщего сведения в течение 10 дней с момента подписания, в связи с чем не вступил в законную силу и не может считаться введенным в действие с момента его издания.

Из анализа части 1 статьи 1, статей 7, 9 Бюджетного кодекса РФ следует, что органы местного самоуправления не наделены полномочиями по установлению (либо изменению) порядка учета бюджетных средств.

В силу статьи 373, пункта 1 статьи 374 НК РФ плательщиками налога на имущество являются российские организации в отношении находящихся на их балансе объектов основных средств.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях определен в Инструкции №25н согласно которой бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее в целях настоящей Инструкции - учреждения) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

В соответствии с пунктом 10 вышеуказанной Инструкции счет 010100000 «Основные средства» предназначен для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Таким образом, имущество казны муниципальных образований подлежит учету в качестве основных средств, то есть отражению на балансе и является объектом налогообложения.

В связи с тем, что в силу статей 125, 215 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ), пункта 1 статьи 51, пункта 2 статьи 41 Закона № 131-ФЗ, пункта 3 статьи. 40 Устава Куликовского сельского поселения, органы местного самоуправления Куликовского сельского поселения наделены правами юридического лица, образованы в соответствии с законодательством Российской Федерации, то они в силу статьи 19, части 2 статьи 11 НК РФ признаются налогоплательщиками в смысле, придаваемом статьей 373 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, Администрация обязана в соответствии с пунктом 10 Инструкции № 25н учитывать имущество казны на балансе на счете бухгалтерского учета 010100000 «Основные средства» и уплачивать с него налог на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ. Поэтому жилфонд, исключенный из уточненной декларации должен учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на имущество организаций за 2008 год, сумма налога занижена на 134170 руб. (135666-1496) .

В установленный в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.03.10г. № 77 срок (10.04.10 г.) налог и пени в бюджет не перечислены, что является основанием для обращения налогового органа в суд за его принудительным взысканием на основании статьи 45 НК РФ.

На основании изложенного ИФНС просит суд взыскать с Администрации налог на имущество организаций за 2008 год в сумме 134170руб. 00коп. и пени в сумме 11216руб. 56коп., а также госпошлину в установленном размере.

Администрация с требованиями ИФНС согласилась, её позиция изложена в отзыве и выступлениях представителя и состоит в следующем:

Администрацией 20 января 2009 года подана налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2008 год, где ошибочно была указана среднегодовая стоимость имущества (код строки 150) в сумме 6 655 361рубль. При обнаружении своей ошибки, Администрацией в порядке, установленном статьёй 81 НК РФ 06 февраля 2009 года (подается уточненная налоговая декларация на имущество организаций, где уточняются данные по строке 150 среднегодовая стоимость имущества за налоговый период в сумме 271 785руб.

Администрация считает, что сельское поселение не может быть плательщиком налога на имущество организаций, так как исходя из содержания подпункта 1 пункта 1 статьи 2 ФЗ «Об организации местного самоуправления в РФ», статьи 124, пункта 1 статьи 125 ГК РФ муниципальные образования, как публично-правовые образования, являются особыми субъектами правоотношений. Стороной в гражданских правоотношениях выступает муниципальное образование (сельское поселение), как административно-территориальное образование, в которых местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления.

Согласно пункта 1 статьи 19, пункта 1 статьи 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество организаций являются российские организации. Перечень плательщиков , указанный в вышеназванной статье Налогового кодекса РФ закрытый. Публично-правовое образование-поселение, не входит в указанный перечень.

Под организацией, в соответствии со статьей 11 НК РФ понимаются «юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ и иностранные организации».

Законодательством РФ не возлагается обязанность по уплате налога на имущество организаций на публично-правовые образования (РФ, субъекты РФ и муниципальные образования), и органы публичной власти (органы государственной власти и местного самоуправления), соответственно они не могут являться налогоплательщиками.

Кроме того, в силу пункта 4 статьи 215 ГК РФ, муниципальная казна - это имущество (включая бюджет), не переданное и не передаваемое организациям - предприятиям и учреждениям, а поэтому собственником имущества казны муниципального образования является не юридическое лицо (администрация сельского поселения), а муниципальное образование - сельское поселение, которое является публично-правовым образованием и не является организацией.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета, в том числе основных средств, в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях установлен в Инструкции № 25н, пунктом 10 которой предусмотрено, что счет 010100000 "Основные средства" предназначен для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Администрация не является балансодержателем спорного имущества, так как только. осуществляет реестровый учет имущества муниципальной казны, что не возлагает на ее обязанности по уплате налога на имущество организаций.

С учетом вышеизложенного Администрация просит отказать ИФНС в удовлетворении исковых требований.

Заслушав представителей сторон дела суд установил следующее:

По итогам 2008 года Администрация представила в ИФНС 20.02.09г. декларация по налогу на имущество организаций за 2008 год, в которой налоговая база была указана в сумме 6 655 361 рубль. В дальнейшем была сдана корректирующая декларация №1 в которой налоговая базы 271 785 рублей. После проверки данной декларации ИФНС было вынесено решение №1487 от 18.08.09г., согласно которого был доначислен налог на имущество в сумме 134171руб. и начислены пени в сумме 5255руб. 85коп.

Данные суммы были разнесены по лицевому счетцу Администрации как недоимка, однако в дальнейшем налогоплательщиком (Администрацией) была сдана корректирующая декларация по итогам 2008 года №2 согласно которой была увеличена средняя стоимость имущества за 2008 год (по корректировке № 1 – налоговая база составляла 271785 руб., по корректировке № 2 - 271939 руб.; разница составила 154 руб.).

В результате этого увеличилась на 1руб. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет(по 1 уточненной декларации налог составлял 1495 руб., по 2 уточненной декларации 1496 руб.)

После разнесения данных 2 уточненной декларации в соответствии с Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» утвержденных приказом ФНС России № ММ-3-10/138 @ от 16.03.07г. разница между суммой начисленной налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008 год (корректировка № 2), уточненной налоговой декларацией по налогу на имущество организации за 2008 год (корректировка № 1) и решением о привлечении к ответственности № 1487 от 18.08.09 г. составила -134170руб. к уменьшению.

ИФНС была проведена проверка 2 уточненной декларации, результаты проверки оформлены актом от 18.01.210г., на основании которого принято решение от 16.02.10г. №10 согласно которому Администрации быдл доначислен налог на имущество за 2008 год в сумме 134170руб., начислены пени в сумме 11216руб. 56коп.

Основанием для доначисления послужило то, что ИФНС повторно как при проверки 1 уточненной декларации посчитала, что в налоговую базу должна быть включена стоимость жилого фонда изъятого из хозяйственного веления у МУП Иврайжилкомхоз» и переданного Куликовскому сельскому поселению.

Суд исследовав материалы дела считает, что требования истца не подлежат удовлетворению с учетом следующего:

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 2 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с действующим законодательством муниципальные образования не относятся к организациям, их правовое положение определяется специальным нормативным регулированием. Такой вывод следует из части 1 статьи 2 ГК РФ, согласно которой муниципальное образование является самостоятельным участником гражданских правоотношений.

В силу статьи 124 ГК РФ городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

К указанным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Частью 2 статьи 125 ГК РФ установлено, что от имени муниципальных образований своими действиями могут приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Исходя из положений гражданского законодательства, муниципальные образования не могут быть отнесены к организациям в смысле, придаваемом этому понятию пунктом 2 статьи 11 НК РФ.

Частью 3 статьи 215 ГК РФ установлено, что имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с Гражданским кодексом РФ (статьи 294, 296). Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ бюджетный учет как система сбора, регистрации и обобщения информации является частью бухгалтерского учета, который в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Порядок учета имущества муниципальной казны установлен в Инструкции №25н, которая зарегистрирована в Минюсте РФ 11.04.06г. № 7674, опубликована 25.05.06г., ее действие распространялось на отношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Согласно пункту 1 Инструкции №25н бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и настоящей Инструкцией.

Пунктом 10 Инструкции №25н предусмотрено, что для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначен счет 010100000 «Основные средства».

Как следует из материалов дела спорное имущество включено в реестр муниципальной казны на основании приказа Управления земельно-имущественных отношений Администрации Ивановского муниципального района от 10.09.07г., Администрация Куликовского сельского поселения ведет только учет реестра объектов муниципальной собственности.

Однако возложение на Администрацию обязанности по осуществлению бюджетного учета объектов имущества казны не ведет к изменению их правового режима и возникновению у комитета объекта обложения налогом на имущество.

Также следует учитывать правовую позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Определении от 13.01.09г. №КАС08-679 в соответствии с которой положения Инструкции №25н не регулируют вопросы налогообложения, а следовательно, и не возлагают на орган местного самоуправления обязанность по уплате налога на имущество.

Таким образом с учетом изложенного спорное имущество составляет муниципальную казну Куликовского сельского поселения, которое не является объектом, подлежащим обложению налогом на имущество, поскольку не подпадает под объект налогообложения, а Администрация Куликовского сельского поселения не может быть признана организацией-налогоплательщиком в отношении этого имущества в соответствии со статьей 373 НК РФ.

Вопрос о судебных расходах судом не рассматривался так как ИФНС освобождена от уплаты госпошлины в силу статьи 333.37 НК РФ

Руководствуясь статьями 167- 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований истцу отказать.

2. Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции – в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст.276 АПК РФ), в порядке надзора в Высший Арбитражный суд Российской Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Судья С.Н. Голиков