Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ивановской области в составе председательствующего Кочешковой М.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скокан К.А., рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда: <...> «б», дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ватекс-2000» к Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 5 по Ивановской области о признании частично недействительным решения МИФНС от 30.09.2008 г. № 58, при участии в судебном заседании представителей сторон: от заявителя: ФИО1 (доверенность от 28.11.08 г., ФИО2 (доверенность от 03.12.08г.), от ответчика – ФИО3 (доверенность от 09.04.08г.), ФИО4 (доверенность от 11.01.09г.), ФИО5 (доверенность от 11.01.09г),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ватекс-2000» (далее – ООО «Ватекс-2000», «Общество» ) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 5 по Ивановской области о признании незаконным Решения МИ ФНС № 5 по Ивановской области от 30.09.08г. № 58 в части: привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 514 754,92 руб.: - за неуплату ЕСН за 2005 год в сумме 1 072 641,73 руб. в том числе ФБ-824 815,08 руб., ФСС-133 343,63 руб., ФФОМС-33 318,16 руб., ТФОМС-81 164,86 руб. в размере 20% неуплаченной суммы налога, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность –107 264,18 руб. в том числе в ФБ-82 481,51 руб., ФСС-13 334,36 руб., ФФОМС-3 331,82 руб., ТФОМС-8 116,49 руб.; - за неуплату ЕСН за 2006 год в сумме 1 666 048,33 руб. в том числе ФБ-1 281 583,76 руб., ФСС-185 829,64 руб., ФФОМС-70 476,55 руб., ТФОМС-128 158,38 руб. в размере 20% неуплаченной суммы налога, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность –166 604,83 руб. в том числе в ФБ-128 158,37 руб., ФСС-18 582,96 руб., ФФОМС- 7 047,66 руб., ТФОМС-12 815,84 руб.; - за неуплату ЕСН за 2007 год в сумме 2 408 859,08 руб. в том числе ФБ-1 877 863,35 руб., ФСС-239 926,90 руб., ФФОМС-103 282,50 руб., ТФОМС-187 786,33 руб. в размере 20% неуплаченной суммы налога, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность –240 885,91 руб. в том числе в ФБ-187 786,33 руб., ФСС-23 992,69 руб., ФФОМС-10 328,25 руб., ТФОМС-18 778,64 руб.; начисления пени в сумме 1 236 371,23 руб.: - за несвоевременное перечисление ЕСН за 2005 год в сумме 453 900,32 руб., в том числе в части зачисляемой в ФБ-350 929,50 руб., ФСС РФ-54 905,48 руб., ФФОМС-13 998,50 руб., ТФОМС-34 066,84 руб.; - за несвоевременное перечисление ЕСН за 2006 год в сумме 445 473,26 руб., в том числе в части зачисляемой в ФБ-345 029,80 руб., ФСС РФ-47 158,65 руб., ФФОМС-19 081,03 руб., ТФОМС-34 203,78 руб.; - за несвоевременное перечисление ЕСН за 2007 год в сумме 336 997,65 руб., в том числе в части зачисляемой в ФБ-263 714,20 руб., ФСС РФ-32 571,06 руб., ФФОМС-14 531,58 руб., ТФОМС-26 180,81 руб.; уплаты недоимки в сумме 5 190 698,25 руб.: - по ЕСН за 2005 год в сумме 1 083 416,99 руб., в том числе зачисляемой в ФБ-833 397,69 руб., ФСС РФ 133 343,63 руб., ФФОМС-33 335,92 руб., ТФОМС-83 339,75 руб.; - по ЕСН за 2006 год в сумме 1 666 058,89 руб., в том числе зачисляемой в ФБ-1 281 583,76 руб., ФСС РФ 185 829,64 руб., ФФОМС-70 487,11 руб., ТФОМС-128 158,38 руб.; - по ЕСН за 2007 год в сумме 2 441 222,37 руб., в том числе зачисляемой в ФБ-1 877 863,35 руб., ФСС РФ- 272 290,19 руб., ФФОМС-103 282,50 руб., ТФОМС-187 786,33 руб., всего в сумме 6 941 824,40 руб.

Основаниям иска ООО «Ватекс-2000» указывает следующие доводы, представители Общества поддержали их в судебном заседании.

МИ ФНС неправомерно доначислила Обществу единый социальный налог, так как нарушений налогового законодательства Общество не допускало. С соблюдением норм статей 235, 236 Налогового кодекса РФ, во исполнение Договоров на оказание услуг по переработке отходов (фактически - организации производственного процесса), заключенных ООО «Ватекс-2000» с ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», принимало услуги, составляло акты выполненных работ по этим договорам, оплачивало эти услуги в полном объеме. Искусственного выведения работников из штата ООО «Ватекс-2000» в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» не было, трудовые договора, заключенные между этими ООО и работниками, не являлись формальными, между ними возникли трудовые отношения. Взаимозависимости между ООО «Ватекс-2000» с одной стороны и ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», с другой стороны, не имеется. Ряд лиц приняты в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» не из «Ватекс-2000», поэтому в данном случае говорить о наличии схемы по уходу от налогообложения неправомерно.

МИ ФНС РФ № 5 по Ивановской области требования ООО «Ватекс-2000» не признала, свою позицию изложила в отзыве на заявление. По пояснению представителей МИ ФНС, налоговой проверкой установлено, что Общество в проверяемом периоде необоснованно получало налоговую выгоду, так как его деятельность и деятельность его взаимозависимых лиц была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды. Для этого ООО «Ватекс-2000» создана схема, направленная на уклонение от уплаты единого социального налога; работники, оформленные в ООО Персона-2» и ООО «Персона-2», фактически имели трудовые отношения с ООО «Ватекс-2000», заработная плата работникам выплачивалась также ООО «Ватекс-2000». Перевод, а также прием работников в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» носил формальный характер и был произведен в целях ухода от уплаты единого социального налога, так как ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» имели численность работников до ста человек и были переведены на упрощенную систему налогообложения. При этом ООО «Ватекс-2000» не имело права применять упрощенную систему налогообложения. В отзыве на исковое заявление Общества налоговый орган приводит доказательства создания ООО «Ватекс-2000» схемы ухода от налогообложения и получения необоснованной налоговой выгоды.

Заслушав представителей сторон, изучив представленные документы, арбитражный суд установил.

На основании решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ивановской области ФИО6 № 28 от 08.05.2008 г., на основании решения о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ивановской области ФИО7 № 1 от 30.05.2008г. проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Ватекс-2000» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки составлен Акт № 56 от 05.09.2008 года выездной налоговой проверки ООО «Ватекс-2000». В ходе проверки установлены следующие нарушения налогового законодательства:

Неуплата ЕСН в сумме 5 190 698 руб.25 коп.

- в ФБ – 3 992 844 руб. 80 коп.

- в ФСС РФ 591 463 руб.46 коп.

- в ФФОМС -207 105 руб. 53 коп.

- в ТФОМС-399 284 руб. 46 коп.

В том числе:

1. неуплата ЕСН за 2005 год в сумме 1 083 416 руб. 99 коп., в том числе

- в ФБ – 833 397 руб. 69 коп.

- в ФСС РФ 133 343 руб.63 коп.

- в ФФОМС – 33 335 руб. 92 коп.

- в ТФОМС- 83 339 руб. 75 коп. вследствие не включения в налоговую базу по ЕСН следующих выплат: суммы заработной платы работников ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» источником выплаты заработной платы, которых являлось ООО «Ватекс-2000» за 2005 год в размере 4 166 988,47 руб. в нарушение п.1 ст. 237 Налогового кодекса РФ.

2. неуплата ЕСН за 2006 год в сумме 1 666 058 руб. 89 коп., в том числе

- в ФБ – 1 281 583 руб. 76 коп.

- в ФСС РФ -185 829 руб.64 коп.

- в ФФОМС – 70 487 руб. 11 коп.

- в ТФОМС- 128 158 руб. 38 коп. вследствие не включения в налоговую базу по ЕСН следующих выплат: суммы заработной платы работников ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» источником выплаты заработной платы, которых являлось ООО «Ватекс-2000» за 2006 год в размере 6 360 918,85 руб. и суммы заработной платы работников ООО «Ватекс-2000» по платежной ведомости № 19 от 22.03.2006 года в сумме 16 000 руб.; расходному кассовому ордеру № 41 от 20.07.2006 года в сумме 35 000 руб.; расходному кассовому ордеру № 45 от 09.08.2006 года и платежной ведомости к нему в сумме 1000 руб. за 2006 год в размере 47 000 руб. в нарушение п.1 ст. 237 Налогового кодекса РФ.

3. неуплата ЕСН за 2007 год в сумме 2 441 222 руб. 37 коп., в том числе

- в ФБ – 1 877 863 руб. 35 коп.

- в ФСС РФ - 272 290 руб.19 коп.

- в ФФОМС – 103 282 руб. 50 коп.

- в ТФОМС- 187 786 руб. 33 коп. вследствие не включения в налоговую базу по ЕСН следующих выплат: суммы заработной платы работников ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» источником выплаты заработной платы, которых являлось ООО «Ватекс-2000» за 2007 год в размере 9 339 316,78 руб. и суммы заработной платы работников ООО «Ватекс-2000» по расходному кассовому ордеру № 21 от 10.07.2007 года в сумме 50 000 руб. в нарушение п.1 ст. 237 Налогового кодекса РФ.

На Акт проверки № 56 от 05.09.08г. налогоплательщиком были представлены возражения. Налоговым органом данные возражения приняты не были.

По итогам проверки 30.09.2008 г. исполняющим обязанности начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской ФИО6 вынесено Решение № 58 о привлечении ООО «Ватекс-2000» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение получено налогоплательщиком 30.09.2008 года. Налоговый орган решил:

1. Привлечь Общество с ограниченной ответственностью «Ватекс-2000» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ:

- за неуплату ЕСН за 2005 год в сумме 1 072 641,73 руб. в том числе ФБ-824 815,08 руб., ФСС-133 343,63 руб., ФФОМС-33 318,16 руб., ТФОМС-81 164,86 руб. в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность – 107 264,18 руб. в том числе в ФБ-82 481,51 руб., ФСС-13 334,36 руб., ФФОМС-3 331,82 руб., ТФОМС-8 116,49 руб.;

- за неуплату ЕСН за 2006 год в сумме 1 666 048,33 руб. в том числе ФБ-1 281 583,76 руб., ФСС-185 829,64 руб., ФФОМС-70 476,55 руб., ТФОМС-128 158,38 руб. в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность – 166 604,80 руб. в том числе в ФБ-128 158,37 руб., ФСС-18 582,96 руб., ФФОМС-7 048,66 руб., ТФОМС-12 815,84 руб.;

- за неуплату ЕСН за 2007 год в сумме 2 408 859,08 руб. в том числе ФБ-1 877 863,35 руб., ФСС-239 926,90 руб., ФФОМС-103 282,50 руб., ТФОМС-187 786,33 руб. в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность – 240 885,91 руб. в том числе в ФБ-187 786,33 руб., ФСС-23 992,69 руб., ФФОМС-10 328,25 руб., ТФОМС-18 778,64 руб.

2. Начислить пени по состоянию на 30.09.2008 года:

- за несвоевременное перечисление ЕСН за 2005 год в сумме 453 900,32 руб., в том числе в части зачисляемой в ФБ-350 929,50 руб., ФСС РФ-54 905,48 руб., ФФОМС-13 998,50 руб., ТФОМС-34 066,84 руб.;

- за несвоевременное перечисление ЕСН за 2006 год в сумме 445 473,26 руб., в том числе в части зачисляемой в ФБ-345 029,80 руб., ФСС РФ-47 158,65 руб., ФФОМС-19 081,03 руб., ТФОМС-34 203,78 руб.;

- за несвоевременное перечисление ЕСН за 2007 год в сумме 336 997,65 руб., в том числе в части зачисляемой в ФБ-263 714,20 руб., ФСС РФ-32 571,06 руб., ФФОМС-14 531,58 руб., ТФОМС-26 180,81 руб.

3. Уплатить недоимку:

- по ЕСН за 2005 год в сумме 1 083 416,99 руб., в том числе зачисляемой в ФБ-833 397,69 руб., ФСС РФ 133 343,63 руб., ФФОМС-33 335,92 руб., ТФОМС-83 339,75 руб.;

- по ЕСН за 2006 год в сумме 1 666 058,89 руб., в том числе зачисляемой в ФБ-1 281 583,76 руб., ФСС РФ 185 829,64 руб., ФФОМС-70 487,11 руб., ТФОМС-128 158,38 руб.;

- по ЕСН за 2007 год в сумме 2 441 222,37 руб., в том числе зачисляемой в ФБ-1 877 863,35 руб., ФСС РФ- 272 290,19 руб., ФФОМС-103 282,50 руб., ТФОМС-187 786,33 руб.

Привлечение Общества с ограниченной ответственностью «Ватекс-2000» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату ЕСН за 2005 год в сумме 1 072 641,73 руб. в том числе ФБ-824 815,08 руб., ФСС-133 343,63 руб., ФФОМС-33 318,16 руб., ТФОМС-81 164,86 руб. в виде штрафа размере 20% неуплаченной суммы налога, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность –107 264,18 руб. в том числе в ФБ-82 481,51 руб., ФСС-13 334,36 руб., ФФОМС-3 331,82 руб., ТФОМС-8 116,49 руб.; за неуплату ЕСН за 2006 год в сумме 1 66 048,33 руб. в том числе ФБ-1 281 583,76 руб., ФСС-185 829,64 руб., ФФОМС-70 476,55 руб., ТФОМС-128 158,38 руб. в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность –166 604,83 руб. в том числе в ФБ-128 158,37 руб., ФСС-18 582,96 руб., ФФОМС- 7 047,66 руб., ТФОМС-12 815,84 руб.; за неуплату ЕСН за 2007 год в сумме 2 408 859,08 руб. в том числе ФБ-1 877 863,35 руб., ФСС-239 926,90 руб., ФФОМС-103 282,50 руб., ТФОМС-187 786,33 руб. в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность –240 885,91 руб. в том числе в ФБ-187 786,33 руб., ФСС-23 992,69 руб., ФФОМС-10 328,25 руб., ТФОМС-18 778,64 руб.; начисление пени за несвоевременное перечисление ЕСН за 2005 год в сумме 453 900,32 руб., в том числе в части зачисляемой в ФБ-350 929,50 руб., ФСС РФ-54 905,48 руб., ФФОМС-13 998,50 руб., ТФОМС-34 066,84 руб.; за несвоевременное перечисление ЕСН за 2006 год в сумме 445 473,26 руб., в том числе в части зачисляемой в ФБ-345 029,80 руб., ФСС РФ-47 158,65 руб., ФФОМС-19 081,03 руб., ТФОМС-34 203,78 руб.; за несвоевременное перечисление ЕСН за 2007 год в сумме 336 997,65 руб., в том числе в части зачисляемой в ФБ-263 714,20 руб., ФСС РФ-32 571,06 руб., ФФОМС-14 531,58 руб., ТФОМС-26 180,81 руб.; доначисление ЕСН за 2005 год в сумме 1 083 416,99 руб., в том числе зачисляемой в ФБ-833 397,69 руб., ФСС РФ 133 343,63 руб., ФФОМС-33 335,92 руб., ТФОМС-83 339,75 руб.; за 2006 год в сумме 1 666 058,89 руб., в том числе зачисляемой в ФБ-1 281 583,76 руб., ФСС РФ 185 829,64 руб., ФФОМС-70 487,11 руб., ТФОМС-128 158,38 руб.; за 2007 год в сумме 2 441 222,37 руб., в том числе зачисляемой в ФБ-1 877 863,35 руб., ФСС РФ- 272 290,19 руб., ФФОМС-103 282,50 руб., ТФОМС-187 786,33 руб. связано с выводом МИ ФНС о не включении Обществом в налоговую базу по ЕСН выплат, произведенных работникам ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», как работникам, имеющим фактические трудовые отношения с ООО «Ватекс-2000».

Не согласившись с вынесенным решением МИ ФНС ООО «Ватекс-2000» просит признать его частично незаконным.

Оценив представленные по делу доказательства, показания представителей сторон, арбитражный суд пришел к заключению об отказе в удовлетворении требований ООО «Ватекс-2000» по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 57 Конституции РФ, статьями 3, 45, 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять сумму подлежащего уплате налога и исполнять обязанность по уплате этой суммы в бюджет. Исчисление суммы налога производится на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения при этом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности в том числе вследствие уменьшения налоговой базы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании, согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В подтверждение получения ООО «Ватекс-2000» необоснованной налоговой выгоды в связи с неуплатой в бюджет единого социального налога Межрайонной инспекцией ФНС № 5 по Ивановской области в качестве доказательства представлены следующие документы:

1. Выписки из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Ватекс-2000», ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2»;

2. Копии протоколов общих собраний участников» ООО «Ватекс-2000» о создании ООО «Ватекс-2000», об избрании директоров ООО «Ватекс-2000», копии приказов о назначении (приеме на работу) директоров и исполнительных директоров ООО «Ватекс-2000», копии их трудовых договоров;

3. Копия штатного расписания ООО «Ватекс-2000» за 2005-2007 годы;

4. Копии реестров Сведений о доходах физических лиц ООО «Ватекс-2000», ООО»Персона-1» и ООО «Персона-2» за 2003 год;

5. Копии договоров на оказание услуг по переработке отходов, заключенных между ООО «Ватекс-2000» и ООО «Персона-1», ООО «Ватекс-2000» и ООО «Персона-2», копии заявок ООО «Ватекс-2000» в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» на выделение работников, копии Актов сдачи-приемки выполненной работы (оказанных услуг) между ООО «Ватекс-2000» и ООО «Персона-1», ООО «Ватекс-2000» и ООО «Персона-2», копии счетов-фактур ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», выставленных в адрес ООО «Ваиекс-2000», копии платежных поручений ООО «Ватекс-2000» по оплате услуг ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2»;

6. Копии протоколов допроса свидетелей - работников ООО «Персона-1»: № 9 от 18.06.2008г. ФИО8, № 10 от 18.06.2008г. ФИО9, № 11 от 18.06.2008г. ФИО10, № 2 от 16.06.2008г. ФИО11, № 3 от 16.06.2008г. ФИО12, № 8 от 16.06.2008г. ФИО13, № 6 от 16.06.2008г. ФИО14, № 4 от 16.06.2008г. ФИО15, № 13 от 23.06.2008г. ФИО16; ООО «Персона-2»: № 7 от 21.07.2008г. ФИО17, № 3 от 23.06.2008г. ФИО18;

7. Копия протокола допроса № 3 от 25.06.2008г. генерального директора ООО «Ватекс-2000» ФИО19 в качестве свидетеля;

8. Копия протокола допроса директора ООО «Персона-1» ФИО20 № 14 от 25.06.2008г. в качестве свидетеля;

9. Копия протокол допроса директора ООО «Персона- 2» ФИО21, № 1 от 25.06.2008г. в качестве свидетеля;

10.Копия протокола допроса в качестве свидетеля главного бухгалтера ООО «Ватекс-2000» ФИО2 № 7 от 27.06.2008г., № 6 от 21.07.2008г., № 12/48 от 21.07.2008г., ФИО22 - начальника отдела труда ООО «Ватекс-2000» - № 5 от 25.06.2008г., ФИО23 – бухгалтер ООО «Ватекс-2000», по совместительству – в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2»;

11.Копия налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год ООО «Ватекс-2000»;

12.Копии Книг доходов и расходов за 2005-2007 гг. ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2»;

13. Копии договоров аренды: № 9 от 1.03.2001г., № б/н. от 01.08.2002г., № б/н от 01.12.2003г., № б/н от 01.02.2004г., заключенных ООО «Ватекс-2000» и ООО «Прогтех»,

14.Копии счетов - фактур, накладных, платежных поручений, ведомостей выдачи спецпитания и ведомостей выдачи спецодежды (спецпитание: счет- фактура № 373 от 15.06.2007г., накладная № 373 от 15.06.2007г., платежное поручение № 409 от 18.06.2007г. на сумму 17529,52 руб., счет-фактура № 301 от 05.04.2007г., накладная № 301 от 05.04.2007г., платежное поручение № 233 от 10.04.2007г. на сумму 16011,94 руб., счет-фактура №354 от 11.05.2007г., накладная № 354 от 11.05.2007г., платежное поручение № 317 от 16.05.2007г. на сумму 14939,34 руб., счет-фактура № 2722 от 23.11.2007г., накладная № 2722 от 23.11.2007г., платежное поручение № 903 от 21.11.2007г. на сумму 23473,89 руб., счет-фактура № 3063 от 20.12.2007г., накладная № 3063 от 20.12.2007г., платежное поручение № 1021 от 21.12.2007г. на сумму 27594,98 руб., счет-фактура № 924 от 11.12.2006г., накладная № 924 от 11.12.2006г., платежное поручение № 22 от 12.01.2007г. на сумму 17549,69 руб., спецодежда: счет-фактура № 73 от 06.09.2005г., накладная № 73 на отпуск материалов на сторону от 21.09.2005г., платежное поручение № 396 от 07.09.2005г., счет-фактура № 80от 25.10.2005г., накладная № 80 от 25.10.2005г., платежное поручение № 431 от 30.09.2005г. на сумму 3395 руб., счет-фактура № 41 от 30.06.2005г., накладная № 41 от 30.06.2005г., платежное поручение № 227 от 25.05.2005г. на сумму 9690 руб., счет-фактура № ПС001018 от 18.12.2007г., накладная № ПС001018 от 18.12.2007г., платежное поручение № 997 от 18.12.2007г., платежное поручение № 1042 от 27.12.2007г.; средства индивидуальной защиты: счет- фактура № 00058 от 16.08.2007г. , накладная № 62 от 16.08.2007г. , платежное поручение № 568 от 14.08.2007г. на сумму 2400 руб., счет- фактура № 00085 от 27.11.2007г. , товарная накладная № 89 от 27.11.2007г. , платежное поручение № 912 от 27.11.2007г. ведомости выдачи спецодежды за январь 2006г., ведомости спецпитания за апрель 2006г., ведомости выдачи спецпитания за июнь 2007г.);

15.Копия протокола осмотра помещений ООО «Ватекс-2000» №1 от 16.06.2008г.

При исследовании указанных документов судом установлено следующее.

ООО « Ватекс-2000» создано 14.12.2000г., юридический адрес: <...>. Основной вид деятельности – производство нетканых текстильных материалов и изделий из них. Учредителями организации являлись: ФИО24, ФИО25, ФИО19, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО1 Руководители: с 01.01.2005 по 23.03.2006г. – ФИО29, с 03.04.2006г. по 16.04.2007г. - ФИО30, с 26.03.2007г. по настоящее время - ФИО19, с 01.01.2005г. по 07.05.2007г. исполнительный директор - ФИО20, с 01.01.2005г. по 30.06.2005г. начальник производства – ФИО21, главный бухгалтер – ФИО2

ООО «Персона-1» создано 12.11.2003г., юридический адрес: <...>. Основной вид деятельности – обработка отходов текстильных материалов. Учредителем является ФИО20 Директор (по совместительству) – ФИО20 Исполнительные директора: с 01.01.2005г. по 23.03.2006г. – ФИО29, с 03.04.2006г. по 16.04.2007г.- ФИО30, с 26.03.2007г. по настоящее время - ФИО19, главный бухгалтер (по совместительству) – ФИО2

ООО «Персона-2» создано 11.11.2003г., юридический адрес: <...>. Основной вид деятельности – обработка отходов текстильных материалов. Учредителем является ФИО25 Директор (по совместительству) – ФИО21. Исполнительные директора: с 01.01.2005г. по 23.03.2006г. – ФИО29, с 03.04.2006г. по 16.04.2007г. - ФИО30, с 26.03.2007г. по настоящее время - ФИО19, главный бухгалтер (по совместительству) – ФИО2

Расчетные счета всех трех организаций находятся в одном банке Филиал АКБ «Инвесторгбанк».

ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» находятся на упрощенной системе налогообложения, ООО «Ватекс-2000» не имело право применять упрощенную систему налогообложения, так как так как доходы от реализации за 2003 год, отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной в ИМНС РФ по г. Кинешма 28.03.2004г. в сумме 30 404 835 руб., что является превышением предельной величины дохода (15 млн. руб.)

Согласно реестру сведений о доходах за 2003г. по ООО «Ватекс-2000», ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», из списочной численности в 77 человек ООО «Ватекс-2000» 59 человек переведены в ООО «Персона-1», 8 человек переведены в ООО «Персона-2», 10 человек остались в ООО «Ватекс-2000», а именно: помощник мастера, директор, главный бухгалтер, кладовщик, бухгалтер, 3 начальника производства, менеджер, оператор АЧВ, которые не могли осуществлять производство нетканых текстильных материалов и изделий из них.

Работники ООО «Ватекс-2000», переведенные в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» на следующий день после увольнения из ООО «Ватекс-2000» работали в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», при этом существенных изменений условий труда у работников не произошло (выполняемые трудовые функции, и фактическое место осуществления трудовой деятельности не изменилось, заработная плата не увеличивалась), при этом инициатива перевода работников исходила от администрации, что подтверждается протоколами допроса работников ООО «Персона-1»: № 9 от 18.06.2008г. ФИО8, № 10 от 18.06.2008г. ФИО9, № 11 от 18.06.2008г. ФИО10, № 2 от 16.06.2008г. ФИО11, № 3 от 16.06.2008г. ФИО12, № 8 от 16.06.2008г. ФИО13, № 6 от 16.06.2008г. ФИО14, № 4 от 16.06.2008г. ФИО15, № 13 от 23.06.2008г. ФИО16 ООО «Персона-2»: № 7 от 21.07.2008г. ФИО17, № 3 от 23.06.2008г. ФИО18

Согласно протокола допроса директора ООО «Персона-1» ФИО20, решение о создании ООО «Персона-1» и о занятии им должности директора ООО «Персона-1» принадлежит учредителям ООО ПТК «Красная Ветка» ФИО27 , ФИО24, ФИО25 Также он пояснил, что для полной загрузки мощности ООО «Ватекс-2000» необходима численность в количестве 150 человек и поэтому работников ООО «Персона-1» набирали со стороны, с ООО «КПТФ», переводом из ООО «Ватекс-2000»; при переводе из ООО «Ватекс-2000» условия труда, заработная плата, рабочее место работников не изменились. (Протокол допроса директора ООО «Персона- 1» ФИО20, № 14 от 25.06.2008г.)

Согласно протокола допроса директора ООО «Персона-2» ФИО21, должность директора ООО «Персона -2» ФИО21 предложил ФИО24, в должностные обязанности ФИО21 входило только подписание банковских документов, подбором кадров он не занимался. (Протокол допроса директора ООО «Персона- 2» ФИО21, № 1 от 25.06.2008г.).

Кадровой работой в отношении работников ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» занимаются генеральные директора ООО «Ватекс-2000» и работники бухгалтерии ООО «Ватекс-2000».

По данным протокола осмотра помещений ООО «Ватекс-2000» № 1 от 16.06.2008г. установлено, что трудовые книжки, трудовые договоры, приказы о приеме и увольнении работников ООО «Ватекс-2000», ООО «Персона-1», ООО «Персона-2» хранятся в шкафах, расположенных в помещении бухгалтерии ООО «Ватекс-2000». Главный бухгалтер ООО «Ватекс-2000» ФИО2 в протоколе допроса свидетеля № 7 от 27.06.2008 года пояснила, что ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» не имеют помещений для хранения трудовых книжек, приказов, трудовых договоров, в связи с чем они хранятся в бухгалтерии ООО «Ватекс-2000».

Между ООО «Ватекс-2000» и ООО «Персона-1» и ООО «Ватекс-2000» заключены договора на оказание услуг по переработке отходов. Было заключено несколько договоров, в период 2005-2007 годов договоры действовали.

Согласно пункта 1.1. указанных договоров Исполнитель (ООО «Персона-1» или ООО «Персона-2») оказывает Заказчику (ООО «Ватекс-2000») услуги по организации производственного процесса на предприятии Заказчика, а Заказчик оплачивает услуги Исполнителя на условиях настоящего договора. В судебном заседании на вопрос суда представители ООО «Ватекс-2000» пояснили, что предметом договоров на оказание услуг по переработке отходов является исключительно оказание услуг по организации производственного процесса путем предоставления рабочей силы, то есть аутсорсинг.

ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» осуществляли прием и трудоустройство необходимых ООО «Ватекс-2000» работников (помощники мастера, операторы АЧВ, смешивалыцики волокна, электрики, слесаря по вентиляции швеи, закройщики, мастера смены, прессовщики, разрабатывальщики отходов, фрезеровщики, водители, трактористы, токаря, уборщики, грузчики, кладовщики, жестянщики, сортировщицы, операторы сновального оборудования, сварщики) согласно заявок. Данные заявки не содержат согласованных сторонами условий о том, какие работы, в каком количестве и в какие сроки должен выполнить исполнитель, а фактически представляют собой перечни должностей работников, которые уже работают в организации.

В актах сдачи - приемки выполненной работы (оказанных услуг), которые являлись основанием для перечисления денежных средств ООО «Ватекс-2000», содержится только стоимость работ (оказания услуг) согласно договоров, однако эти документы согласно пункта 2 статьи 9 Федерального Закона № 129 от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» не содержат следующие обязательные реквизиты: содержание хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.

Из анализа договоров, заявок, актов выполненных работ, платежных поручений видно, что договора, заключенные между ООО «Ватекс-2000» и ООО «Персона-1», а также между ООО Ватекс-2000» и ООО «Персона-2», заявки, Акты выполненных работ, платежные поручения имеют идентичный текст.

Согласно протоколов допроса главного бухгалтера ООО «Ватекс-2000» ФИО2 № 11 от 21.07.2008года. и № 6 от 21.07.2008г работники, принимаемые в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», оформлялись в определенные подразделения сортировочно - трепальные цеха, швейный цех, транспортный цех, OГM, которые в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» отсутствовали (выше перечисленные цеха находились в ООО «Ватекс-2000»), при этом функциональные обязанности работники осуществляли в ООО «Ватекс-2000»; структура производства в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» отсутствует, выпуском продукции, закупкой сырья и материалов ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» не занимались.

Фактически рабочими местами работников ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» являлись рабочие места ООО «Ватекс-2000». На данных рабочих местах работники выполняли операции и функции в соответствии с технологическим процессом по изготовлению продукции ООО «Ватекс-2000», что подтверждается протоколами допроса свидетелей работников ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2».

Так, ФИО11 в протоколе допроса свидетеля № 2 от 16.06.2008 года пояснила, что с 2003 года она работает на ООО «Ватекс-2000»; в 2004 году была переведена в ООО «Персона-1» по инициативе администрации. Перед этим проводили собрание и было предложено перевестись в ООО «Персона-1». При переводе из ООО «Ватекс-2000» в ООО «Персона-1» условия труда не изменились, заработная плата не изменилась. Отпуск и больничные оплачиваются. Руководителем организации в которой она работает является ФИО19 (так указывалось в заявлениях, например на отпуск). По всем производственным вопросам работники ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» обращаются к ФИО31 Производственные собрания проводит так же он. Аналогичные показания дали и другие рабочие ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» в протоколах допроса свидетелей.

ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» производственного оборудования, зданий, сооружений, производственных цехов не имеет, расходы по содержанию имущества, приобретению товарно – материальных ценностей для обеспечения производственного процесса организациями этими организациями не производились. Производственное оборудование, здания, сооружения, производственные цеха ООО «Ватекс-2000» арендуются ООО «Ватекс-2000» у ООО Прогтех», что подтверждается договорами аренды: № 9 от 01.03.2001г., № б/н от 01.08.2002г., № б/н от 01.12.2003г., № б/н от 01.02.2004г.

Согласно протокола допроса свидетеля № 8 от 04.07.2008года бухгалтера по совместительству ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» ФИО23, она занималась начислением заработной платы, при этом начисление заработной платы работникам ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» она рассчитывала на компьютерах, принадлежащих ООО «Ватекс-2000» с использованием программного обеспечения 1-С «Бухгалтерия» ООО «Ватекс-2000», выдачу заработной платы работниками ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» производила в кабинете главного бухгалтера ООО «Ватекс-2000», зарплату выдавала одним днем всем работникам ООО «Ватекс-2000», ООО «Персона-1», ООО «Персона-2» по платежным ведомостям.

Согласно протокола допроса свидетеля № 5 от 25.06.2008года начальника отдела труда ООО «Ватекс-2000» ФИО22, она занимается с 01.08.2007г. по настоящее время составлением табелей учета рабочего времени, расчетом расценок, нормы выработки фотографиями рабочего дня для ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», не являясь при этом работником ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», выполняла данные обязанности по устной просьбе директора предприятия ФИО19

ООО «Ватекс-2000» приобретает и распределяет спецодежду, средства индивидуальной защиты и спецпитание для работников ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», не разделяя работников между организациями, о чем свидетельствуют счета-фактуры, накладные, платежные поручения, ведомости выдачи спецпитания и ведомости выдачи спецодежды.( на спецпитание: счет-фактура № 373 от 15.06.2007г., накладная № 373 от 15.06.2007г., платежное поручение № 409 от 18.06.2007г. на сумму 17529,52 руб., счет-фактура № 301 от 05.04.2007г., накладная № 301 от 05.04.2007г., платежное поручение № 233 от 10.04.2007г. на сумму 16011,94 руб., счет-фактура №354 от 11.05.2007г., накладная № 354 от 11.05.2007г., платежное поручение № 317 от 16.05.2007г. на сумму 14939,34 руб., счет-фактура № 2722 от 23.11.2007г., накладная № 2722 от 23.11.2007г., платежное поручение № 903 от 21.11.2007г. на сумму 23473,89 руб., счет-фактура № 3063 от 20.12.2007г., накладная № 3063 от 20.12.2007г., платежное поручение № 1021 от 21.12.2007г. на сумму 27594,98 руб., счет-фактура № 924 от 11.12.2006г., накладная № 924 от 11.12.2006г., платежное поручение № 22 от 12.01.2007г. на сумму 17549,69 руб., на спецодежду: счет-фактура № 73 от 06.09.2005г., накладная № 73 на отпуск материалов на сторону от 21.09.2005г., платежное поручение № 396 от 07.09.2005г., счет-фактура № 80 от 25.10.2005г., накладная № 80 от 25.10.2005г., платежное поручение № 431 от 30.09.2005г. на сумму 3395 руб., счет-фактура № 41 от 30.06.2005г., накладная № 41 от 30.06.2005г., платежное поручение № 227 от 25.05.2005г. на сумму 9690 руб., счет-фактура № ПС001018 от 18.12.2007г., накладная № ПС001018 от 18.12.2007г., платежное поручение № 997 от 18.12.2007г., платежное поручение № 1042 от 27.12.2007г.; на средства индивидуальной защиты: счет-фактура № 00058 от 16.08.2007г., накладная № 62 от 16.08.2007г. , платежное поручение № 568 от 14.08.2007г. на сумму 2400 руб., счет-фактура № 00085 от 27.11.2007г. , товарная накладная № 89 от 27.11.2007г., платежное поручение № 912 от 27.11.2007г. ведомости выдачи спецодежды за январь 2006г., ведомости спецпитания за апрель 2006г., ведомости выдачи спецпитания за июнь 2007г.).

Доход в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г. поступал преимущественно от ООО «Ватекс-2000».

Доход ООО «Персона-1» за 2005 г. составляет 1632364,82 руб. за 2006г.- 3826584,76 руб. за 2007г.- 5727949,81 руб. При этом, доход поступил преимущественно от ООО «Ватекс-2000» соответственно по годам 1609000 руб. (98,6%) и были возмещены расходы ФСС в сумме 23363руб. (1.4%), 3696324руб. (96,7%), и был возмещены расходы в ФСС в сумме 122506,5руб. (3,2%), 5717000руб. (99,8%), возврат заработной платы – 5461,1руб., что подтверждается Книгами доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения ООО «Персона-1» за 2005г., 2006г., 2007г. и платежными документами.

Доход в ООО «Персона-2» за 2005г.- 3693630 руб., за 2006г.- 4555804 руб., за 2007г.- 5984133,40 руб., поступил преимущественно от ООО «Ватекс-2000» соответственно по годам: 3619617 руб. (98,0%), возмещено расходов ФСС –70995руб. (1.9%), 4458000руб. (97,8%), возмещены расходы ФСС на сумму 97804руб.(2.1%), 5806000руб. (97,0%), возмещены расходы ФСС РФ на сумму 178133,4руб. (3,0%), что подтверждается Книгой доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения ООО «Персона-2» за 2005г., за 2006г., 2007г. и платежными поручениями на оплату услуг по переработке отходов.

Доходы ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» незначительно выше расходов на заработную плату и складываются из фонда оплаты труда и начислений на нее.

Расходы ООО «Персона-1» составили.: за 2005 – 1604066,99 руб., в том числе: заработная плата – 1261230,58 руб. (78,6%), страховые взносы на ОПС и ФСС РФ - 200863,7руб. (12,5%), пособия – 12600руб. (0,8%), налог на доходы с физических лиц - 117675руб. (7,3%), услуги банка - 8529,71 руб. (0,5%), за 2006г. – 3527317,79 руб., в том числе: заработная плата 2783162,48 руб. (78,9%), страховые взносы на ОПС и ФСС РФ - 391086,02 руб. (11,1%), пособия – 21428руб.(0,6%), налог на доходы с физических лиц - 306343руб. (8,7%), услуги банка - 18052,04 руб. (0,5%), за 2007г. – 5407611,23 руб., в том числе: заработная плата 4178904,86 руб. (77,3%), страховые взносы на ОПС и ФСС РФ - 643942,18 руб. (11,9%), пособия – 25600руб. (0,5%), налог на доходы физических лиц - 514130руб. (9,5%), услуги банка - 30387,88 руб. (0,6%), что подтверждается Книгой доходов и расходов по ООО «Персона-1» за 2005г., 2006г., 2007 г.

Расходы ООО « Персона-2» составили: за 2005г. – 3629616,25руб., в том числе заработная плата – 2803797,5 руб. (77,2%), страховые взносы на ОПС и ФСС РФ - 426947,01 руб. (11,8%), налог на доходы физических лиц - 369810руб. (10,2%), услуги банка - 16718,99 руб. (0,5%). За 2006г. – 4204498,59 руб., в том числе: заработная плата 3298333,72 руб. (78,4%), страховые взносы на ОПС и ФСС РФ - 502565,02руб. (12,0%), налог на доходы физических лиц - 340297руб. (8,1%), услуги банка - 21651,88 руб. (0,5%). За 2007г. – 5679128,99руб., в том числе: заработная плата 4385821,98 руб. (77,2%), страховые взносы на ОПС и ФСС РФ - 679823,89 руб. (15,5%), налог на доходы физических лиц - 561401руб. (9,9%), услуги банка - 29648,55 руб. (0,6%), что подтверждается Книгой доходов и расходов ООО «Персона-2».

Учитывая изложенные выше факты, суд приходит к выводу, что трудовые договора между работниками, принятыми в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» с ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» имеют формальный характер.

В соответствии со статьями 15, 16, 67 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор (контракт) - это соглашение между трудящимся и предприятием, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому, а предприятие обязуется выплачивать заработную плату обеспечить условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договорам и соглашением сторон.

В рассматриваемом случае заключаемые между работниками и ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» трудовые договора заранее были рассчитаны на их невыполнение работодателями, то есть ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», так как фактическая реализация прав и выполнения обязанностей работодателя в отношении работников ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» существует у ООО «Ватекс-2000», как у фактического работодателя. Этот вывод относится как к работникам, перешедшим в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» из ООО «Ватекс-2000», так и к работникам, принятым впоследствии непосредственно в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2».

Трудовые отношения возникают на основании фактического допущения работника к работе, даже если такие отношения надлежащим образом не оформлены. Распределение и оформление работников именно в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» формально, поскольку трудовые функции и фактическое место осуществления трудовой деятельности для работников, переведенных в названные организации, не изменились; вновь принятые в ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» работники принимались этими организациями на работу исключительно для работы в ООО «Ватекс-2000»; ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» созданы наряду с ООО «Ватекс-2000», осуществляющим производственную деятельность, но юридически не имеющему работников, ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», напротив, созданы только для осуществляли одного вид деятельности - предоставление персонала, фактически – обществу с ограниченной ответственностью «Ватекс-2000». У ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» отсутствовали основные средства, управленческий и технический персонал, кроме того, размер вознаграждения ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2» по договорам оказания услуг переработки отходов ориентирован только на выплату заработной платы работникам.

Следовательно, ООО «Ватекс-2000» фактически реализовало права и обязанности в качестве работодателя в отношении работников ООО «Персона-1» и ООО «Персона-2», по вышеназванным договорам фактически производило оплату труда, что является объектом обложения единым социальным налогом, однако, используя описанную схему, единый социальный налог с указанных выплат не исчисляло и не уплачивало в бюджет, таким образом получало необоснованную налоговую выгоду.

За несвоевременную уплату налога, в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ налогоплательщику начисляется пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налогов в результате занижения налогооблагаемой базы, неправильного исчисления налога, иных неправомерных действий (бездействия) налогоплательщик несет ответственность в виде взыскания 20 % штрафа от сумм неуплаченных налогов.

Учитывая изложенное, Решение Межрайонной ФНС России № 5 по Ивановской области от 30.09.2008г. № 58 в части доначисления единого социального налога в сумме 5 190 698,25 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 1 236 371,23 руб., а также привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в сумме 514 754,92 руб. признается судом законным и обоснованным.

Госпошлина по делу составляет 3 000 руб. и в соответствии с ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201, 257, 276, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью «Ватекс-2000» оставить без удовлетворения.

2. Определение Арбитражного суда Ивановской области от 5 декабря 2008 года о приостановлении действия оспариваемого ненормативного акта государственного органа признать утратившим силу.

3. В соответствии со статьями 257-259 АПК РФ на настоящее решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после принятия решения во Второй арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьями 273-276 АПК РФ настоящее решение в течение двух месяцев со дня вступления в силу может быть обжаловано в кассационную инстанцию суда. Кассационная жалоба подается в Федеральный Арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Нижний Новгород, через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьей 292 АПК РФ вступившее в законную силу решение может быть пересмотрено в порядке надзора. Заявление о пересмотре в порядке надзора судебного акта может быть подано в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, если исчерпаны другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта.

Судья Кочешкова М.В.