Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Куклиной Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шипициной Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО СВЕРДЛОВСКОМУ ОКРУГУ Г. ИРКУТСКА (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным бездействия выразившегося в непринятии к исполнению и регистрации уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения, а также действий по вынесению решений о приостановлении операций по расчетным счетам,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: не явились;

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности, представлен удостоверение;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (далее – ответчик, налоговый орган) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии к исполнению и регистрации уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения, а также действий по вынесению решений о приостановлении операций по расчетным счетам.

Заявитель, извещенный о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в судебное заседание представителя не направил, об уважительности причин неявки суду не сообщил, ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие или об отложении судебного разбирательства не заявил.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутсказаявленные требования не признал, поддержав позицию, изложенную в отзыве.

В силу части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания заявителя, а также орган или должностное лицо, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), и иных заинтересованных лиц. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.

Дело рассмотрено в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по имеющимся доказательствам, исследовав которые, заслушав доводы и возражения представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в реестре под основным государственным регистрационным номером <***>.

29 апреля 2019 года индивидуальным предпринимателем ФИО1 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №17 по Иркутской области поданы документы для постановки на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Одним из документов было, в том числе, уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

По информации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Иркутской области уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в отношении заявителя, представленное 29.04.2019г., направлено в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска 07.05.2019г. с сопроводительным письмом №04-13/001190.

12, 15 апреля, 31 мая, 1, 4, 7 июня, 1,2 сентября 2021 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска приняты решения о приостановлении операций по расчетным счетам индивидуального предпринимателя ФИО1 открытым в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» и ПАО «Сбербанк» в связи с непредставлением налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

По информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска указанной в письме от 04.05.2021г. №10-18/012125@ уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения по причине непринятия его к исполнению не было зарегистрировано, в уведомлении отсутствовала подпись заявителя.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 указанное бездействие должностных лиц, а также решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска о приостановлении операций по расчетным счетам обжалованы в вышестоящий налоговый орган. Однако, решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 01.07.2021г. №26/18/012307@ жалоба индивидуального предпринимателя ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Заявитель, расценив данные обстоятельства как бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска, а также принятые решения о приостановлении операций по счетам незаконным, обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно подпункту 4 пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 с 07.05.2019г. состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего кодекса.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30 мая 2020 года №792 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 года № 409» срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год продлен на три месяца с 30.04.2020г. по 30.07.2020г., налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года продлен по 15.05.2020г.

Следовательно, срок представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2019 года не позднее 25.07.2019г., 25.10.2019г., 25.01.2020г., за 1-4 кварталы 2020 года не позднее 15.05.2020г., 25.07.2020г., 25.10.2020г., 25.01.2021г. соответственно. Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год не позднее 30.07.2020г., за 2020 год не позднее 30.04.2021г.

Как следует из материалов дела, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019-2020 годы, а также указанные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость предпринимателем в налоговый орган не представлены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 Налогового кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.

В связи с указанным, налоговым органом, ввиду неисполнения обязанности по представлению налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2019 года, 1-4 кварталы 2020 года, а также налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок, вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 12.04.2021г. №6271, от 12.04.2021г. №6272, от 12.04.2021г. №6273, от 12.04.2021г. №6274, от 15.04.2021г. №6354, от 15.04.2021г. №6355, от 31.05.2021г. № 10743, от 31.05.2021г. № 10742, от 04.06.2021г. № 11555, от 04.06.2021г. № 11554, от 01.09.2021г. № 17475, от 01.09.2021г. № 17474, которые направлены в банк через электронный обмен.

Согласно подпункту 1 пункта 3.1 статьи 76 Налогового кодекса решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятые в соответствии с пунктом 3 статьи 76 Налогового кодекса, отменяются решениями этого налогового органа при принятии решений на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса - не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговых деклараций.

Исходя из изложенного, для возобновления операций по расчетному счету индивидуальному предпринимателю ФИО1 необходимо исполнить обязанность, установленную пунктом 5 статьи 174, пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: представить в Инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2019 года, 1-4 кварталы 2020 года, а также налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год.

Однако, ни на момент обращения в настоящим заявлением в суд, ни в ходе судебного разбирательства, налоговые декларации в налоговый орган налогоплательщиком не представлены. Доказательства обратного в материалы дела не представлено.

Таким образом, учитывая изложенное, оспариваемые решения от 12.04.2021г. №6271, от 12.04.2021г. №6272, от 12.04.2021г. №6273, от 12.04.2021г. №6274, от 15.04.2021г. №6354, от 15.04.2021г. №6355, от 31.05.2021г. № 10743, от 31.05.2021г. № 10742, от 04.06.2021г. № 11555, от 04.06.2021г. № 11554, от 01.09.2021г. № 17475, от 01.09.2021г. № 17474 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств являются законными.

Относительно доводов, указанных в заявлении индивидуального предпринимателя ФИО1 суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса.

В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Рекомендуемая форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения предусмотрена Приказом ФНС России от 02.11.2012г. №ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».

Подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1, 2 статьи 346.13 Налогового кодекса, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуального предпринимателя ФИО1 представлено при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №17 по Иркутской области. Согласно уведомлению о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик переходит на УСН с даты постановки на учет в налоговый орган, в рассматриваемом случае с 07.05.2019г.

Между тем налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, не представлена. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, представлена 22.04.2021 года.

Налоговым органом 26.05.2021г. в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи направлено требование от 26.05.2021г. №8063 о предоставлении пояснений, согласно которому налогоплательщиком неправомерно представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год в связи с отсутствием обязанности по предоставлению данной формы отчетности, а также предложено подать налоговые декларации по общему режиму налогообложения за 2020 год.

Вместе с тем, письмом от 20.05.2019г. №15-22/011541 налоговым органом сообщено предпринимателю о невозможности принятия к исполнению Уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения, в связи с отсутствием подписи налогоплательщика.

Кроме того в представленном уведомлении отсутствует указание ИНН налогоплательщика.

Согласно Приказу от 02.11.2012г. № ММВ-7-3/829@, подписание уведомления, а также указание ИНН налогоплательщика является необходимым условием для его принятия налоговым органом.

Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Порядком ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.09.2010г. №116н, в Едином государственном реестре налогоплательщиков содержатся сведения об организациях и физических лицах, учет которых осуществляется в налоговых органах по основаниям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 20 Гражданского кодекса Российской Федерации местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

В соответствии с информацией, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, адрес места жительства индивидуального предпринимателя ФИО1 является 664043, <...>.

Письмо Инспекции от 20.05.2019г. №15-22/011541 направлено 21.05.2019г. посредством почтовой связи ООО «НПС Байкал» заказным письмом (идентификатор отправления 84000000664044) по адресу места жительства индивидуального предпринимателя ФИО1: 664043, <...>.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Таким образом, Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения по причине не принятия его к исполнению (отсутствие подписи предпринимателя, а также отсутствия ИНН) не было зарегистрировано, индивидуальный предприниматель ФИО1 не является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Из вышеуказанного следует, что индивидуальному предпринимателю ФИО1 следует применять общую систему налогообложения.

Кроме того, 20.04.2021г. вх. № 003084зг налогоплательщиком в налоговый орган представлено обращение, согласно которому уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальным предпринимателем ФИО1 представлено в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №17 по Иркутской области.

22.04.2021г. вх. № 003190зг индивидуальным предпринимателем ФИО1 представлено обращение, в котором налогоплательщик выражает несогласие с решениями налогового органа о приостановлении операций по расчетным счетам, открытым в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» от 12.04.2021г. № 6271, № 6273, от 15.04.2021г. № 6354) и ПАО «Сбербанк» от 12.04.2021г. № 6272, № 6274, от 15.04.2021г. № 6355) в связи с тем, что налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения.

04.05.2021г. исх. № 10-18/012125@ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлен ответ о том, что индивидуальный предприниматель ФИО1 находится на общей системе налогообложения.

Более того, 23.04.2021г. налоговым органом в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 направлено сообщение исх. №14-49/011233 о переплате по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, возникшей в результате поступления от налогоплательщика денежных средств 22.04.2021г. в размере 66 647 рублей за 2020 год и 10 774 рублей за 2021 год.

Учитывая изложенное, Инспекция Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска при принятии оспариваемых решений действовала исключительно в пределах своей компетенции и в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, нарушений прав и законных интересов заявителя, как и бездействие не допущено.

Всем существенным доводам заявителя судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения заявителя судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО1, удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Л.А. Куклина