Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу

к Обществу с ограниченной ответственностью «Каскад»

о взыскании налоговой санкции в сумме 806.359 рублей 40 копеек,

при участии в заседании:

от заявителя: Топорова Е.В. - представитель по доверенности №03-04от 09.01.2007г.,

от налогоплательщика: не явился,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №5 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее – заявитель, налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области к Обществу с ограниченной ответственностью «Каскад» (далее – налогоплательщик, общество) о взыскании налоговой санкции в сумме 806.359 рублей 40 копеек.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель налогоплательщика в судебное заседание не явился, уведомлен о дате времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации (уведомление почтового отделения Бирюсинск-2 от 16.01.2007г. о возврате почтового отправления в связи с истечением срока хранения).

Дело рассмотрено в порядке главы 26 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав материалы дела, заслушав представителя заявителя, суд установил следующие обстоятельства.

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год, по результатам которой принято решение №10-212 от 02.08.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ), в виде штрафа в размере 806.359 рублей 40 копеек.

Решение №10-212 вручено налогоплательщику 12.09.2006г., в установленном законом порядке обществом не оспорено.

Требование №18861 от 10.08.2006г. об уплате налоговых санкций в размере 806.359 рублей 40 копеек вручено ООО «Каскад» 12.09.2006г. Срок исполнения требования истек, до настоящего времени сумма штрафа не уплачена.

В связи с чем заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 104 Налогового Кодекса Российской Федерации просит взыскать с налогоплательщика указанную сумму в судебном порядке.

Оценив представленные доказательства, заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской каждый налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога.

Налогоплательщик в декларации отразил доходы от реализации в размере 39.644.094 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в размере 39.939.755 рублей, внереализационные доходы в размере 67.841 рубль, внереализационные расходы в размере 303.829 рублей.

В силу требований статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя материальные расходы (подпункт 1 пункт 2 статьи 253 НК РФ).

В подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включена стоимость пиловочника, приобретенного у ООО «Торгово-Коммерческий дом КСВ», ООО «ПромИнвест».

При проведении проверки налогоплательщиком представлена расшифровка прямых расходов в размере 9.804665 рублей, в состав которых входит НДС по оплаченным счетам на сумму 2.169.952 рубля, в том числе: ООО «Торгово-Коммерческий дом КСВ» оплачен НДС в размере 1.839.842 рублей, ООО «ПромИнвест» - 180.720 рублей, прочие поставщики – 149.390 руб.

Пункт 1 статьи 170 НК РФ устанавливает, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 названной статьи.

Приобретение товара, облагаемого НДС, в целях последующей переработки и реализации не подпадает под исчерпывающий перечень случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Таким образом, обществом необоснованно завышены расходы в целях исчисления налога на прибыль на сумму НДС в размере 2.169.952 рублей по оплаченным счетам ООО «Торгово-Коммерческий дом КСВ», ООО «ПромИнвест», прочим поставщикам.

Согласно статье 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Приказом №1 от 10.01.2005г. «Об утверждении учетной политики предприятия на 2005г.» ООО «Каскад» установило порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Пункт 1 статьи 272 НК РФ устанавливает, что при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Налогового Кодекса РФ.

В подтверждение материальных расходов по приобретению у Общества с ограниченной ответственностью «Торгово-Коммерческий дом КСВ» лесопродукции на сумму 15.106.138 рублей, в том числе НДС 2.304.326 рублей 14 копеек, налогоплательщиком представлены счет-фактура №0001 от 10.01.2005г. на общую сумму 900.000 рублей, ТТН №0001 от 10.01.2005г., договор б/н от 10.01.2005г.; счет-фактура №0002 от 01.02.2005г. на общую сумму 2.113.380 рублей, ТТН №0002 от 01.02.2005г., договор б/н от 01.02.2005г.; счет-фактура №003 от 01.03.2005г. на общую сумму 1.062.000 рублей, ТТН №0003 от 01.03.2005г., договор б/н от 01.03.2005г.; счет-фактура № 0052 от 01.04.2005г. на общую сумму 1.497.420 рублей, ТТН №0052 от 01.04.2005г., договор б/н от 01.04.2005г.; счет-фактура №0053 от 01.05.2005г. на общую сумму 4.297.678 рублей, ТТН №0053 от 01.05.2005г., договор б/н от 01.05.2005г.; счет-фактура №0054 от 01.06.2005г. на общую сумму 3.504.600 рублей, ТТН №0054 от 01.06.2005г., договор б/н от 01.06.2005г.; счет-фактура № 0055 от 01.07.2005г. на общую сумму 1.731.060 рублей, ТТН №0055 от 01.07.2005г., договор б/н от 01.07.2005г.

По информации ИФНС по Центральному району г. Красноярска (№8374дсп от 09.06.2006г. Общество с ограниченной ответственностью «Торгово Коммерческий дом КСВ» по юридическому адресу не находится. Данное предприятие уклоняется от предоставления показателей своей деятельности и уплаты налогов. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2003 года. По указанному адресу направлено извещение о предоставлении бухгалтерской и налоговой отчетности. Однако, до настоящего времени бухгалтерская отчетность не представлена. Операции по расчетным счетам, открытым в кредитном учреждении, приостановлены решением Инспекции ФНС по Центральному району г. Красноярска от 28.03.2005 года.

Как следует из материалов дела, ни налогоплательщик, ни его поставщик заготовкой леса не занимаются, участков лесного фонда в аренде не имеют.

Постановлениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2004 N 12073/03 и от 03.08.2004 N 2870/04 установлено, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции производителями (поставщиками) продукции, отправленной впоследствии на экспорт, не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика продукции и экспортера указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком-экспортером документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В связи с чем суд считает, что сам факт наличия у налогоплательщика документов, соответствующих требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений, не является достаточным основанием для отнесения понесенных обществом затрат к расходам уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Суд полагает, что документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение произведенных расходов, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В результате оценки доказательств суд пришел к выводу, что представленные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика по приобретению пиловочника у ООО «Торгово Коммерческий дом КСВ», содержат недостоверные сведения.

В связи с изложенным спорные расходы в сумме 12.801.812 рублей, учтенные ООО «Каскад» при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, по мнению суда, не отвечают критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно: отсутствует документальное подтверждение.

В подтверждение расходов по приобретению у Общества с ограниченной ответственностью «ПромИнвест» пиломатериала на сумму 1.184.720 рублей, в том числе НДС 180.720 рублей представлены счет-фактура №0018 от 01.08.2005г. на общую сумму 184.080 рублей, накладная №0018 от 01.08.2005г.; счет-фактура №0019 от 01.09.2005г. на общую сумму 1.000.640 рублей, накладная №0019 от 01.09.2005г., договор б/н от 01.08.2005г., договор б/н от 01.09.2005г.

По информации Инспекции ФНС России по Советскому району г. Красноярска (№1310дсп от 23.11.2005г.) Общество с ограниченной ответственностью «ПромИнвест» (ИНН 2465008220) в Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрировано.

В соответствии со ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

В соответствии со ст. 49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Лица, не зарегистрированные в Едином государственном реестре юридических лиц, не являются юридическими лицами в гражданско-правовом смысле, следовательно, не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суд считает, что расходы ООО «Каскад» в размере 1.004.000 рублей по приобретению пиловочника у «ПромИнвест» также не соответствуют критериям статьи 252 НК РФ в связи с отсутствием документального подтверждения хозяйственных операций, поскольку документы, оформленные несуществующим юридическим лицом, ничтожны.

Министерством транспорта РФ утверждены «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» Руководящий документ № Р3112194-0366-03 от 29.04.2003г., которым установлены нормы расхода топлива (смазочных материалов) на автомобильном транспорте в целях расчета нормируемого значения расхода топлива, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности предприятий в обеспечении нефтепродуктами, осуществления расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и т.д. Потребление топлив и смазочных материалов при эксплуатации автомобильной техники производится в соответствии с установленными нормами.

Фактический расход ГСМ определяется исходя из установленных норм потребления топлива (в литрах на 100 км пробега) и фактического пробега автомобиля (в километрах), определяемого по показаниям спидометра, и фиксируется в специальных разделах путевого листа.

Путевой лист грузового автомобиля (формы N 4-с или 4-п) является основным первичным документом для расчетов за перевозки грузов, списания ГСМ на расходы по обычным видам деятельности, начисления заработной платы водителю, а также подтверждает производственный характер произведенных расходов.

Постановлением Государственного Комитета РФ по статистике от 28.11.1997г. №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, а именно: 4-С «Путевой лист грузового автомобиля», 4-П «Путевой лист грузового автомобиля», 8 «Журнал учета движения путевых листов», 1-Т «Товарно-транспортная накладная».

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 данного Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Налогоплательщиком включены в состав расходов затраты на приобретение горючесмазочных материалов в размере 1.362.462 рублей.

Из решения налогового органа усматривается, что в целях документального подтверждения произведенных расходов обществом представлены счета-фактуры ИП Шарафеева О. Р. на общую сумму 17.319 рублей 57 копеек, в том числе НДС 2.641 рубль 97 копеек; счета-фактуры ИП Миронова А.А. на общую сумму 1.320.387 рублей 80 копеек без НДС; счета-фактуры ООО «Омега» на общую сумму 27.396 рублей 50 копеек без НДС; доказательства оплаты.

В обоснование производства спорных расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, налогоплательщик сослался на использование ГСМ при эксплуатации арендованного автотранспорта для вывозки приобретенного пиловочника с места заготовки до места назначения.

Факт использования арендованного автотранспорта, по мнению общества, подтверждается договором №1 от 01.10.04г. на автомобиль марки УРАЛ выпуска 1995г., номерной знак О 984 ЕН, заключенным с Дробушевским Сергеем Ивановичем; договором №2 от 01.10.04г. на автомобиль марки КаМАЗ 43106 выпуска 1989г., номерной знак О 831 ЕН, заключенным с Бакировым Игорем Эдуардовичем; договором №3 от 01.10.04г. на автомобиль марки УРАЛ выпуска 1985г., номерной знак О 573 ММ, заключенным с Корневым Николаем Анатольевичем, договором №5 от 01.10.04г. на автомобиль марки УАЗ-39099 выпуска 2000г., номерной знак Т 607 ЕУ, заключенным с Наумовым Геннадием Александровичем; договором №7 от 01.10.04г. на автомобиль марки УРАЛ 4320 выпуска 1992г., номерной знак Т 608 ЕУ, заключенным с Давыденко Евгением Валерьевичем, договором №8 от 01.09.04г. на трактор марки ДТ 75 выпуска 1990г., заключенным с Каранфиловым Александром Владимировичем; договором №19 от 01.10.04г. на автомобиль марки ГАЗ-3110 выпуска 2002г., номерной знак 0 353 ММ, заключенным с Каверзиным Василием Степановичем.

По информации МРЭО ГИБДД Тайшетского ГОВД за Бакировым Игорем Эдуардовичем числится автомобиль марки КаМАЗ номерной знак Т 831 АЕ, что не соответствует данным договора; автомобиль марки УРАЛ номерной знак О 984 ЕН за Дробушевским Сергеем Ивановичем не значится.

По данным Инспекции Госгортехнадзора г. Тайшета трактор марки ДТ 75 за Каранфиловым Александром Владимировичем не числится.

По данным баланса налогоплательщика ООО «Каскад» собственником автотранспортных средств и самоходной техники не является.

Согласно объяснению директора ООО «Каскад» Бондарь В.Л. путевые листы, подтверждающие обоснованность списания ГСМ, уничтожены в связи с отсутствием места хранения. На основании данных путевых листов составлялись акты на списание.

В соответствии со ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязывает налогоплательщика в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Учитывая, что в силу п.1, 2 Постановления Государственного Комитета РФ по статистике от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. путевые листы грузового автомобиля являются основными первичными учетными документами для списания ГСМ на расходы, суд пришел к выводу о недоказанности налогоплательщиком обоснованности произведенных расходов в сумме 1.362.462 рублей на приобретение горючесмазочных материалов.

На основании изложенного, суд считает, что ООО «Каскад» необоснованно заявлены расходы в сумме 17.330.802 рублей, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), что привело к неуплате налога на прибыль в размере 4.031.797 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. В связи с чем инспекция правомерно привлекла общество к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, и исчислила штрафные санкции в 806.359 рублей 40 копеек.

В связи с изложенным, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению. Поэтому с налогоплательщика надлежит взыскать штраф в названной сумме.

В соответствии с ч. 3 ст. 110 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возлагаются расходы по государственной пошлине, от уплаты которой при подаче заявления в суд налоговый орган освобожден в установленном законом порядке.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 216 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Каскад», зарегистрированного в качестве юридического лица 18.08.2004г. Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам №5 по Иркутской области, ИНН 3815002439, ОГРН 1043801943723, расположенного по адресу : 665051, Иркутская область, Тайшетский район, г.Бирюсинск, микрорайон Новый, 2-6,

- штраф в сумме 806.359 рублей 40 копеек с зачислением в соответствующие бюджеты, и в доход федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 14.563 рубля 59 копеек.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Седых Н.Д.