Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения Межрайонной ФНС России №9 по Иркутской области от 18.02.2011г. №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке»,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явился;

от Межрайонной ИФНС – ФИО2, представителя по доверенности,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области о признании недействительным решения Межрайонной ФНС России №9 по Иркутской области от 18.02.2011г. №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке».

Индивидуальный предприниматель ФИО1 о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом 25.03.2011г. (уведомление №77194), в заседание суда не явилась.

Представитель налогового органа ФИО2 не возражала против рассмотрения дела в отсутствие Заявителя.

Учитывая, что Заявитель о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, суд считает возможным рассмотреть дело по существу, по имеющимся в деле документам, в отсутствие Заявителя.

В заявлении индивидуальный предприниматель ФИО1 указала, что решение Межрайонной ФНС России №9 по Иркутской области от 18.02.2011г. №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» принято налоговым органом с нарушением действующего налогового законодательства РФ, поэтому просила суд признать недействительным решение от 18.02.2011г.

Предпринимателем ФИО1 19.01.2011г. представлена в Межрайонную ИФНС России №9 по Иркутской области первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010г. с суммой НДС, заявленной к возмещению, в размере 4109943руб.

Налогоплательщиком 28.01.2011г. представлена в налоговый орган первая уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2010г. с суммой НДС, заявленной к возмещению, в размере 4105421руб. Вместе с первой уточненной налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2010г. предпринимателем в налоговый орган представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС за 4 квартал 2010г., а также банковская гарантия Байкальского банка Сбербанка РФ от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030, сроком действия с 27.01.2011г. по 26.09.2011г. на сумму 4109943руб.

По результатам проведенной проверки соблюдения налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 ст.176.1 НК РФ первой уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010г. Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области принято решение от 04.02.2011г. №04-10/03-2/002645 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке», в связи истечением срока банковской гарантии ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации.

Предпринимателем ФИО1 11.02.2011г. представлена в налоговый орган вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2010 года с суммой НДС, заявленной к возмещению, в размере 4109897руб., а также представлено дополнительное соглашение от 08.02.11г. №1 к банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030, в соответствии с которым срок действия представленной ранее банковской гарантии установлен с 27.01.2011г. по 17.10.2011г.

Налогоплательщик 14.02.2011г. представил в Межрайонную ИФНС России №9 по Иркутской области заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС по второй уточненной декларации за 4 квартал 2010г.

Проведя проверку соблюдения налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 ст.176.1 НК РФ при подаче второй уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010г. Межрайонная ИФНС России №9 по Иркутской области 18.02.2011г. приняла решение №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке».

В качестве оснований для отказа в возмещении предпринимателю НДС за 4 квартал 2010г. в заявительном порядке налоговый орган указал, чтов нарушение пп.2 п.2 ст.176.1 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиком, одновременно с уточненной налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2010г. не была представлена банковская гарантия. Кроме того, Гражданский Кодекс РФ не предусматривает внесения изменений в условия банковской гарантии о продлении её сроков, поэтому дополнительное соглашение к банковской гарантии о продлении сроков гарантии, по мнению налогового органа, не имеет юридического значения, а первоначальный срок банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 истекает 26.09.2011г., то есть ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи декларации.

Предприниматель ФИО1 считает, что решение налогового органа от 18.02.2011г. №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» является незаконным и необоснованным, нарушает права налогоплательщика, установленные ст.176.1 Налогового кодекса РФ на возмещение налога на добавленную стоимость в заявительном порядке, в результате неправильного применения инспекцией норм материального права.

По мнению Заявителя, инспекцией неверно истолкованы положения Гражданского кодекса РФ о банковской гарантии, как не допускающие возможность увеличения сроков банковской гарантии, что привело к принятию инспекцией незаконного решения, ущемляющего права налогоплательщика.

Предприниматель ФИО1 полагает, что с учетом обеспечительной функции банковской гарантии по отношению к основному обязательству, гарант и принципал вправе увеличить срок предоставляемой банковской гарантии путем заключения дополнительного соглашения. Следовательно, представленное предпринимателем дополнительное соглашение от 08.02.11г. №1 к банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 Байкальского банка Сбербанка РФ о продлении срока действия банковской гарантии составлено в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

Представленная налогоплательщиком в инспекцию 28.01.11г. банковская гарантия от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030, являющаяся безотзывной и непередаваемой, находится в настоящее время в Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области, что подтверждается письмом от 09.02.2011г. № 04-17/002753.

Срок действия банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 продлен дополнительным соглашением от 08.02.2011г. №1 по 17.01.2011г. и составлял на момент подачи уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010г. более восьми месяцев.Сумма банковской гарантии обеспечивает исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявленной к возмещению.

Таким образом, по мнению Заявителя, налогоплательщиком были выполнены все требования пунктов 2, 4, 6 и 7 ст.176.1 НК РФ, предоставляющие право на возмещение налога из бюджета в заявительном порядке.

Учитывая вышеизложенное, предприниматель ФИО1 просила признать недействительным решение Межрайонной ФНС России №9 по Иркутской области от 18.02.2011г. №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке».

В судебном заседании представитель налогового органа ФИО2 требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве.

Налоговый орган в отзыве указал, что решение Межрайонной ФНС России №9 по Иркутской области от 18.02.2011г. №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» принято налоговым органом в соответствии с нормами действующего налогового законодательства РФ.

Кроме того, инспекция указала, что банковская гарантия в соответствии со ст.369 ГК РФ представляет собой одностороннее обязательство банка, в котором он выступает должником. При этом банковская гарантия не является платежным инструментом и носит обеспечительный характер и выдается принципалу на платной основе. После выдачи банковской гарантии никакие дополнительные соглашения между гарантом и принципалом не создают для бенефициара правовых последствий.

Таким образом, банковская гарантия представляет собой самостоятельное гражданско-правовое обязательство одностороннего характера, внесение изменений в которое, в том числе путем составления дополнительных соглашений, действующим законодательством не предусмотрено.

Налоговый считает, что представленное заявителем дополнительное соглашение от 08.02.2011г. по 17.01.2011г. к банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030, заключенное гарантом и принципалом после выдачи банковской гарантии, в силу норм ГК РФ не создает для бенефициара правовых последствий

Поскольку срок действия представленной предпринимателем 28.01.11г. вместе с первой уточненной декларацией по НДС за 4 квартал 2010г. банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 истекал 26.09.11г., то есть ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, инспекцией правомерно в соответствии со ст.176.1 НК РФ принято решение от 18.02.2011г. №04-10/03-3/003692 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.Поэтому, в удовлетворении требований Заявителя следует отказать.

Выслушав объяснения представителя налогового органа ФИО2, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, предпринимателем ФИО1 19.01.2011г. представлена в Межрайонную ИФНС России №9 по Иркутской области первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010г. с суммой НДС, заявленной к возмещению, в размере 4109943руб.

Налогоплательщиком 28.01.2011г. представлена в налоговый орган первая уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2010г. с суммой НДС, заявленной к возмещению, в размере 4105421руб. Вместе с первой уточненной налоговой декларацией предпринимателем в налоговый орган представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС за 4 квартал 2010г., а также банковская гарантия Байкальского банка Сбербанка РФ от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030, сроком действия с 27.01.2011г. по 26.09.2011г. на сумму 4109943руб.

По результатам проведенной проверки соблюдения налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 ст.176.1 НК РФ при подаче первой уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010г. Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области принято решение от 04.02.2011г. №04-10/03-2/002645 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке», в связи истечением срока банковской гарантии ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации.

Предпринимателем ФИО1 11.02.2011г. представлена в налоговый орган вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2010 года с суммой НДС, заявленной к возмещению, в размере 4109897руб., а также представлено дополнительное соглашение от 08.02.11г. №1 к банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 Байкальского банка Сбербанка РФ, в соответствии с которым, срок действия банковской гарантии установлен с 27.01.2011г. по 17.10.2011г.

По результатам проверкиналоговым органом соблюдения налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 ст.176.1 НК РФ при подаче второй уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010г. Межрайонная ИФНС России №9 по Иркутской области 18.02.2011г. принято решение №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке».

В качестве оснований для отказа в возмещении предпринимателю НДС за 4 квартал 2010г. в заявительном порядке налоговый орган в оспариваемом решении указал следующее:

- в нарушение пп.2 п.2 ст.176.1 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиком одновременно с уточненной налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2010г. не была представлена банковская гарантия;

-Гражданский кодекс РФ не предусматривает внесения изменений в условия банковской гарантии о продлении её сроков, поэтому дополнительное соглашение к банковской гарантии о продлении сроков гарантии, по мнению налогового органа, не имеет юридического значения, а первоначальный срок банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 истекает 26.09.2011г., то есть ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи декларации.

Не согласившись с решением налогового органа от 18.02.2011г. №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке», предприниматель ФИО1 обратилась 14.03.2011г. в арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным указанного решения.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд считает, что требование Заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Согласно п.п.2 п.2 ст.176 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п.6 ст.176.1 НК РФ банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены настоящей статьей;

3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;

5) банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

Согласно п.8 ст.176.1 НК РФ в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия банковской гарантии, в связи с чем, согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Понятие банковской гарантии содержится в ст.368 Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст.329 Гражданского кодекса РФ банковская гарантия представляет собой способ обеспечения исполнения обязательств.

В соответствии со ст.368 ГК РФ банковской гарантией является письменное обязательство банка (гаранта) по просьбе другого лица (принципала) уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

В силу ч.1 ст.369 ГК РФ банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).

Таким образом, банковская гарантия представляетсобой одностороннее обязательство банка, в котором он выступает должником, не является платежным инструментом, носит обеспечительный характер и выдается принципалу на платной основе.

В силу норм права, закрепленных в ст.329, параграфе 6 главы 23 ГК РФ после выдачи банковской гарантии никакие дополнительные соглашения между гарантом и принципалом не создают для бенефициара правовых последствий.

Следовательно, банковская гарантия представляет собой самостоятельное гражданско-правовое обязательство одностороннего характера, внесение изменений в которое, в том числе, путем составления дополнительных соглашений, действующим законодательством не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что представленное налогоплательщиком в инспекцию дополнительное соглашение от 08.02.11г. №1 к банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 о продлении срока действия банковской гарантии до 17.10.2011г., противоречит нормам главы 23 Гражданского кодекса РФ, а также ст.176.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, суд считает, что представленное заявителем дополнительное соглашение от 08.02.2011г. по 17.01.2011г. к банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 в силу норм Гражданского кодекса РФ не создает для налогового органа (бенефициара) правовых последствий.

В п.2 ст.176.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога, в случае предоставления вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующей банковской гарантии, предусматривающей обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке.

Таким образом, обязательным условием для применения налогоплательщиком заявительного порядка является предоставление вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующей банковской гарантии.

Кроме того, в силу п.п.3 п.6 ст.176.1 НК РФ срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Таким образом, налогоплательщик в нарушение п.п.2п.2 ст.176.1 НК РФ одновременно со второй уточненной налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2010г. не представил в инспекцию банковскую гарантию, срок действия которой истекает не ранее восьми месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Довод Заявителя о том, что банковская гарантия от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 сохраняла свое действие на день принятия решения от 18.02.2011г. №04-10/03-3/003692, поскольку налоговый орган, являясь бенефициаром по банковской гарантии от 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 и приняв решение от 04.02.11г. №04-10/03-2/002645 «Об отказе в возмещении сумм НДС, заявленной к возмещению», отказа от своих прав от банковской гарантии не заявлял и не вернул её банку, является правомерным только применительно к гражданско-правовым отношениям. Однако, это обстоятельство не влияет на несоответствие данной гарантии положениям пп.3 п.6 ст.176.1 НК РФ.

В соответствии со ст.378 ГК РФ обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается:

1) уплатой бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;

2) окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана;

3) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту;

4) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.

Прекращение обязательства гаранта по основаниям, указанным в подпунктах 1, 2 и 4 настоящего пункта, не зависит от того, возвращена ли ему гарантия.

Как следует из материалов дела, банковская гарантия т 27.01.2011г. №18/2413/0003/030 была представлена заявителем в инспекцию 28.01.10г. вместе с первой уточненной налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2010г.

Срок действия банковской гарантии установлен с 27.01.2011г. по 26.09.2011г.

С учетом положений п.п.3 п.6 ст.176.1 НК РФ, срок действия банковской гарантии должен был истекать не ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, то есть не ранее чем 28.09.2011г.

В связи с чем, по результатам камеральной налоговой проверки первой уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010г. Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области было принято решение от 04.02.2011г. №04-10/03-2/002645 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

По мнению суда, то обстоятельство, что банковская гарантия действует до 26.09.11г., само по себе не влияет на правомерность принятого инспекцией решения об отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, поскольку в данном случае действует специальный заявительный порядок, установленный ст.176.1 НК РФ, при этом в силу п.п.3 п. 6 ст.176.1 НК РФ срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Суд, оценивая то обстоятельство, что Заявителем в нарушение п.п. 2 п.2 ст.176.1 НК РФ одновременно со второй уточненной налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2010г. банковская гарантия не была представлена, при этом срок действия представленной ранее вместе с первой уточненной налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2010г. банковской гарантии от 27.01.2011№18/2413/0003/030 Байкальского банка Сбербанка РФ истекал ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, а представленное Заявителем дополнительное соглашение к банковской гарантии, в силу норм ГК РФ не создает для налогового органа (бенефициара) правовых последствий, приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно, в соответствии с нормами ст. 176.1 НК РФ, принято решение от 18.02.2011 №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке», которое не нарушает права Заявителя.

На основании вышеизложенного, требование Заявителя о признании недействительным решения Межрайонной ФНС России №9 по Иркутской области от 18.02.2011г. №04-10/03-3/003692 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

1.В удовлетворении заявленных требований отказать.

2.На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения.

Судья М.В. Луньков