Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения от 29.01.2008г. № 6 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в сумме 66 697 руб. 00 коп., единого социального налога за 2004 год в сумме 14 834 руб.00 коп., привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 56 500 руб. 00 коп., предложения уплатить 333 484 руб. 00 коп. налога на доходы физических лиц, 74 171 руб. 00 коп. единого социального налога, 1 366 936 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость, предложения уплатить пени в сумме 91 465 руб. 00 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, 23 384 руб. 00 коп. единого социального налога и 639 180 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности;

от ответчика: не явились;

от третьего лица: ФИО3 – представитель по доверенности, ФИО4 – представитель по доверенности;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 29.01.2008г. № 6 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в сумме 66 697 руб. 00 коп., единого социального налога за 2004 год в сумме 14 834 руб.00 коп., привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 56 500 руб. 00 коп., предложения уплатить 333 484 руб. 00 коп. налога на доходы физических лиц, 74 171 руб. 00 коп. единого социального налога, 1 366 936 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость, предложения уплатить пени в сумме 91 465 руб. 00 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, 23 384 руб. 00 коп. единого социального налога и 639 180 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением суда первой инстанции от 01.11.2008г. заявленные требования удовлетворены частично: решение налоговой инспекции признано незаконным в части привлечения предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 56 000 руб. 00 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.04.2009г. решение суда отменено, дело передано в арбитражный суд Иркутской области на новое рассмотрение.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил исковые требования и просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области от 29.01.2008г. № 6 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в сумме 66 697 руб. 00 коп., единого социального налога за 2004 год в сумме 14 834 руб.00 коп., привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 56 500 руб. 00 коп., предложения уплатить 333 484 руб. 00 коп. налога на доходы физических лиц, 74 171 руб. 00 коп. единого социального налога, 275 830 руб. 38 коп. налога на добавленную стоимость, предложения уплатить пени в сумме 91 465 руб. 00 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, 23 384 руб. 00 коп. единого социального налога и 131 614 руб. 53 коп. налога на добавленную стоимость.

Уточненные заявителем требования приняты судом.

Ответчик, извещенный о времени и месте судебного разбирательства в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ, своих представителей в судебное заседание 21.07.2009г. не направил, в связи с чем дело рассматривается в порядке статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в его отсутствие.

В порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражным судом объявлялись перерывы в судебных заседаниях с 15.07.2009г. 16 час.30 мин. до 16.07.2009г. 10 час. 30 мин. и с 16.07.2009г. 16 час. 45 мин. до 20.07.2009г. 10 час. 00 мин.

В судебных заседаниях представитель заявителя уточненные требования поддержал, указав, что налогоплательщиком переданы в материалы настоящего дела доказательства в подтверждение правомерности включения в состав расходов по единому социальному налогу за 2004 год и в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц за 2004 год понесенных им затрат в общем размере 2 186 157 руб. 89 коп. на приобретение товаров (работ, услуг) у ОАО «Пикра», индивидуального предпринимателя ФИО5, ООО «Вершина», ООО «Кока-кола ЭйчБиСи Евразия», индивидуального предпринимателя ФИО6, ООО «Гелиос-Маркетинг», ОАО «САН Интербрю», ООО «Братск-Аква», ООО «Братский пивоваренный завод», ООО «ИР-ДОН», Компании «Бир», индивидуального предпринимателя ФИО7, индивидуального предпринимателя ФИО8 и ООО «Снэк-Сибирь», а также переданы доказательства в подтверждение правомерности применения им в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2004 года налоговых вычетов в общем размере 275 830 руб. 38 коп. на основании части счетов-фактур, выставленных поставщиком ЗАО «Иркутскпищепром» и на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком ОАО «САН Интербрю». Дополнительно представил в материалы дела копии счетов-фактур от 13.01.2004г. № 96-0-81876, от 16.12.2004г. № 06-D-134805, от 27.12.2004г. № 96-D136313, от 22.12.2004г. № 96-D-135570, от 19.11.2004г. № 96-D-131078, от 28.10.2004г. № 96-D-128076, от 27.10.2004г. № 96-D127871, от 01.10.2004г. № 96-D-123623, выставленных ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия», счетов-фактур от 29.12.2004г. № ОСН0014975, от 29.12.2004г. № ОСН0014978, выставленных ООО «Снэк-Сибирь», товарных накладных от 29.12.2004г. № 2 и от 29.12.2004г. № 3 к указанным счетам-фактурам, копию счет-фактуры от 14.04.2004г. № 001749, выставленной ООО «Гелиос Маркетинг», счетов-фактур от 21.05.2004г. № 00605504 на сумму 404 893 руб. 60 коп. (в т.ч. НДС – 61 763 руб. 42 коп.) и от 21.05.2004г. № 006055/04 на сумму 355 204 руб. 36 коп. (в т.ч. НДС – 54 183 руб. 70 коп.), выставленных ЗАО «Иркутскпищепром», а также копию накладной от 21.05.2004г. № 006398/04 и оригинал накладной от 21.05.2004г. № 006398/04 к указанным счетам-фактурам, оригиналы квитанций к приходным кассовым ордерам от 05.10.2004г. № 000795, от 15.10.2004г. № 000734, от 30.10.2004г. № 000861, от 12.11.2004г. № 000934, от 11.12.2004г. № 000984, от 28.12.2004г. № 000026 поставщика ООО «Братский пивоваренный завод», квитанций к приходным кассовым ордерам от 12.11.2004г. № 001236, от 28.12.2004г. № 001543 поставщика ООО «БратскАква», квитанций к приходным кассовым ордерам, от 04.08.2004г. № 0541, от 20.09.2004г. № 0643, от 28.09.2004г. № 0685 от 16.12.2004г. № 1121 поставщика ООО «Кока-кола ЭйчБиСи Евразия», квитанции к приходному кассовому ордеру от 08.05.2004г. б/н поставщика индивидуальный предприниматель ФИО5, квитанций к приходным кассовым ордерам от 28.10.2004г. № 454, от 30.10.2004г. № 485 поставщика ОАО «Пикра», квитанций к приходным кассовым ордерам от 17.02.2004г. б/н и от 26.02.2004г. б/н поставщика индивидуальный предприниматель ФИО6, копии счетов-фактур и оригиналы товарных накладных в количестве 68 штук, оформленных поставщиками ООО «Шелт-Трейд» и ООО Фирма «СОЖ», выписки ОАО Банк «Верхнеленский» по лицевому счету предпринимателя ФИО1, справки филиала «Лена» АКБ «Радиан» (ОАО) о движении денежных средств по расчетному счету предпринимателя ФИО1 за период с 01.01.2009г. по 15.07.2009г. Свою позицию изложил в письменных пояснениях от 26.05.2009г., от 15.07.2009г., приложениях от 03.07.2009г. и от 15.07.2009г. к акту сверки по расходам по ЕСН и НДФЛ за 2004 год, не подтвержденных УФНС по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение налоговой инспекции от 29.01.08г. № 6. Кроме того, указал, что им представлены все имеющиеся документы, какими-либо дополнительными доказательствами по делу предприниматель не располагает. Также заявил ходатайство о снижении размера начисленных в соответствии с оспариваемым решением налоговых санкций, мотивированное совершением налогоплательщиком подобного правонарушения впервые, тяжелым материальным положением предпринимателя, наличием на иждивении у последнего малолетнего и несовершеннолетнего детей, что подтверждается свидетельствами о рождении и уважительностью причины непредставления в налоговый орган в рамках выездной проверки подтверждающих заявленные расходы и вычеты документов, обусловленной их хищением у предпринимателя, что подтверждается нахождением в период проведения контрольных мероприятий в производстве СО Усть-Кутского ГОВД уголовного дела № 10750, возбужденного 07.04.2006г. по факту кражи документов и сотового телефона из офиса предпринимателя ФИО1

Представители ответчика и третьего лица требования налогоплательщика в заявленном размере не признали по основаниям, приведенным в отзыве на исковое заявление, письменных пояснениях к судебному заседанию 01.06.2009г., письменных пояснениях к судебному заседанию 15.07.2009г., письменных пояснениях к судебному заседанию 16.07.2009г., дополнительных пояснениях от 20.07.2009г., представили в материалы дела копии счетов-фактур от 31.08.2004г. № 14752/04, от 31.03.2004г. № 3511/04, от 22.07.2004г. № 011811/04, от 15.07.2004г. № 11839/04, от 22.07.2004г. № 011820/04, от 29.11.2004г. № 017280/04, от 30.11.2004г. № 017318/04, выставленных ЗАО «Иркутскпищепром», накладных от 22.07.2004г. № 012513/04, от 22.07.2004г. № 012522/04, копию счет-фактуры от 28.10.2004г. № 115321/04, выставленной ОАО «Пикра», копию счет-фактуры от 17.04.2004г. № 001749, выставленной ООО «Гелиос Маркетинг», копию счет-фактуры от 30.11.2004г. № 98, выставленной индивидуальным предпринимателем ФИО8, товарного чека от 27.07.2004г. № РТГ-000014501, выписанного индивидуальным предпринимателем ФИО5, выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в отношении заявителя по состоянию на 05.08.2004г., копии приложений №№ 1-15 к решению Управления от 10.04.2008г. № 26-17/0247-391, копии книг покупок индивидуального предпринимателя ФИО1 за 1-4 кварталы 2004 года. Против удовлетворения заявленного ходатайства о снижении размера налоговых санкций возражали, указав, что тяжелое материальное положение заявителя должно быть также подтверждено сведениями об отсутствии наличных денежных средств по кассе. Указали, что какими-либо дополнительными доказательствами не располагают.

На основании вышеизложенного, дело рассматривается арбитражным судом по имеющимся в материалах дела доказательствам, исследовав которые суд установил следующие обстоятельства.

В соответствии с положениями статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г., транспортного налога за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г., единого социального налога за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г., налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г., налога на имущество за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 18.12.2007г. № 94, на основании которого вынесено решение от 29.01.2008г. № 6 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в размере 227 345 руб. 00 коп., за неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2004 год в виде штрафа в размере 39 673 руб. 00 коп., в том числе, в доле федерального бюджета – 37 836 руб. 00 коп., в доле Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 68 руб. 00 коп., в доле Территориального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 1 769 руб. 00 коп., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговому органу в установленный срок документов в виде штрафа в размере 56 500 руб. 00 коп. На основании пункта 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации в привлечении предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2004 года отказано в связи с истечением сроков давности привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Также в соответствии с резолютивной частью указанного решения налогоплательщику было предложено уплатить, в том числе, суммы доначисленного налога на доходы физических лиц за 2004 год в размере 1 136 723 руб. 00 коп. и соответствующей пени в размере 394 062 руб. 00 коп., доначисленного единого социального налога за 2004 год в размере 198 367 руб. 00 коп., в том числе, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 189 181 руб. 00 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 338 руб. 00 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 8 848 руб. 00 коп. и соответствующей пени в размере 66 703 руб. 00 коп., в том числе, в федеральный бюджет – 63 499 руб. 00 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ – 118 руб. 00 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ – 3 086 руб. 00 коп., доначисленного налога на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2004 года в размере 1 673 192 руб. 00 коп. и соответствующей пени в размере 791 409 руб. 00 коп. Общая сумма начисленных на основании решения налоговых санкций составила 317 922 руб. 00 коп., доначисленных налогов – 3 112 783 руб. 00 коп., начисленных пеней – 1 258 514 руб. 00 коп. Основаниями для вынесения оспариваемого решения послужил факт непредставления индивидуальным предпринимателем налоговому органу во время проведения выездной проверки документов, подтверждающих произведенные им расходы и заявленные налоговые вычеты, уменьшающие налоговые базы по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость за проверяемые периоды. Обосновывая причины непредставления на проверку подтверждающих расходы и вычеты документов предприниматель указал, что данные документы были у него похищены, что подтверждается справкой от 23.05.2007г. № 764 СО Усть-Кутского ГОВД о нахождении в производстве уголовного дела № 10750, возбужденного 07.04.2006г. по факту кражи документов и сотового телефона из офиса предпринимателя ФИО1

Восстановив часть похищенных документов, предприниматель обратился с жалобой на решение налогового органа от 29.01.2008г. № 6 в Управление, решением которого от 04.05.2008г. № 26-17/0433-339 оспоренное решение налоговой инспекции было изменено и утверждено в редакции, в соответствии с которой налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в том числе, за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в размере 66 697 руб. 00 коп., за неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2004 год в виде штрафа в размере 14 834 руб. 00 коп., в том числе, в доле федерального бюджета – 12 997 руб. 00 коп., в доле Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 68 руб. 00 коп., в доле Территориального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 1 769 руб. 00 коп., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговому органу в установленный срок документов в виде штрафа в размере 56 500 руб. 00 коп. и предпринимателю было предложено уплатить суммы доначисленного налога на доходы физических лиц за 2004 год в размере 333 484 руб. 00 коп. и соответствующей пени в размере 91 465 руб. 00 коп., доначисленного единого социального налога за 2004 год в размере 74 171 руб. 00 коп., в том числе, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 64 985 руб. 00 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 338 руб. 00 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 8 848 руб. 00 коп. и соответствующей пени в размере 66 703 руб. 00 коп., в том числе, в федеральный бюджет – 63 499 руб. 00 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 118 руб. 00 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 3 086 руб. 00 коп., доначисленного налога на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2004 года в размере 1 366 936 руб. 00 коп. и соответствующей пени в размере 639 180 руб. 00 коп. Общая сумма начисленных на основании решения налоговых санкций составила 132 435 руб. 00 коп., доначисленных налогов – 1 879 092 руб. 00 коп., начисленных пеней – 760 369 руб. 00 коп.

Налогоплательщик, полагая, что решение налоговой инспекции от 29.01.2008г. № 6 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности обратился в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании его незаконным в части.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществляемой ими предпринимательской деятельности. Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц в отношении полученных в отчетном налоговом периоде доходов, облагаемых налогом по ставке 13 %, определяется как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму заявленных, полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 13.08.2002г. № БГ-3-04/430 в соответствии с частью 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 9 данного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово-закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, либо платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, прием наличных денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам; о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам.

Формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998г. № 88 (в редакции постановлений Госкомстата Российской Федерации от 27.03.2000г. № 26 и от 03.05.2000г. № 36). Приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера являются одними из форм первичных учетных документов. В соответствии с указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему: по строке «основание» указывается содержание хозяйственной операции; по строке «в том числе» указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)». В приходном кассовом ордере по строке «приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

На основании утвержденного Центральным банком Российской Федерации Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации 03.10.2002г. № 2-П при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. В графе «назначение платежа» платежного поручения указываются назначение платежа, наименование товаров, выполненных работ, оказанных услуг, номера и даты товарных документов, договоров.

Как следует из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя ФИО1 за 2004 год, размер полученного налогоплательщиком в отчетном году дохода составил 10 968 701 руб. 60 коп. с учетом налога на добавленную стоимость. Данная сумма дохода отражена в листе «В» налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2004 год. Кроме этого названная сумма дохода подтверждена налоговой инспекцией при проведении выездной налоговой проверки.

В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно книге учета доходов и расходов сумма дохода, полученного при применении общей системы налогообложения (без налога на добавленную стоимость) составляет 9 204 147 руб. 18 коп., общая сумма расходов (без налога на добавленную стоимость) на приобретение товаров, реализованных в 2004 году – 8 388 564 руб. 45 коп.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика и представленных последним первичных документов бухгалтерского и налогового учета, в том числе, счетов-фактур, платежных документов, книги учета доходов и расходов Управление пришло к выводу о том, что предпринимателем в проверяемом налоговом периоде произведена оплата товаров (работ, услуг), приобретенных у различных поставщиков на сумму 8 450 463 руб. 48 коп., документов, подтверждающих понесенные последним затраты на сумму 2 186 157 руб. 89 коп., включенные в состав профессиональных налоговых вычетов, прочих расходов по налогу на доходы физических лиц за 2004 год и в состав расходов по единому социальному налогу за 2004 год налогоплательщиком не представлено.

Заявитель, не согласившись с выводами налоговых органов, указал в представленных в адрес суда письменных пояснениях от 26.05.2009г., от 15.07.2009г., приложениях от 03.07.2009г. и от 15.07.2009г. к акту сверки по расходам по ЕСН и НДФЛ за 2004 год, не подтвержденных УФНС по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение налоговой инспекции от 29.01.2008г. № 6, что понесенные им в проверяемом периоде на приобретение товаров (работ, услуг) у поставщиков ОАО «Пикра», индивидуального предпринимателя ФИО5, ООО «Вершина», ООО «Кока-кола ЭйчБиСи Евразия», индивидуального предпринимателя ФИО6, ООО «Гелиос-Маркетинг», ООО «Братск-Аква», ООО «Братский пивоваренный завод», индивидуального предпринимателя ФИО8 и ООО «Снэк-Сибирь» затраты в спорном размере подтверждаются представленными налогоплательщиком в материалы настоящего дела доказательствами, а именно:

- факт произведенных в 2004 году затрат на оплату товаров (работ, услуг) поставщику ОАО «Пикра» в общем размере 233 949 руб. 68 коп. подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями и квитанциями к приходным кассовым ордерам, в том числе, оплата товаров (работ, услуг) в размере 22 034 руб. 71 коп. по счет-фактуре от 31.03.2004г. № 33042/04 подтверждается платежным поручением от 31.03.2004г. № 23 на сумму 251 334 руб. 80 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 26 186 руб. 08 коп. по счет-фактуре от 31.03.2004г. № 33046/04 (с учетом принятой Управлением частичной оплаты по данной счет-фактуре) подтверждается платежным поручением от 31.03.2004г. № 23 на сумму 251 334 руб. 80 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 32 194 руб. 29 коп. по счет-фактуре от 31.08.2004г. № 97773/04 подтверждается платежными поручениями от 15.10.2004г. № 382, от 15.10.2004г. № 376, от 06.10.2004г. № 366, от 20.10.2004г. № 387, от 18.10.2004г. № 384, от 04.10.2004г. № 361 на общую сумму 612 488 руб. 62 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 32 892 руб. 83 коп. по товарно-транспортной накладной от 30.09.2004г..№ 119141/04 подтверждается платежными поручениями от 15.10.2004г. № 382, от 15.10.2004г. № 376, от 06.10.2004г. № 366, от 20.10.2004г. № 387, от 18.10.2004г. № 384, от 04.10.2004г. № 361 на общую сумму 612 488 руб. 62 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 22 034 руб. 71 коп. по счет-фактуре от 29.09.2004г. № 106624/04 (с учетом счет-фактуры от 30.09.2004г.№ 107364/04 на возврат товара) подтверждается платежными поручениями от 15.10.2004г. № 382, от 15.10.2004г. № 376, от 06.10.2004г. № 366, от 20.10.2004г. № 387, от 18.10.2004г. № 384, от 04.10.2004г. № 361 на общую сумму 612 488 руб. 62 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 42 422 руб. 46 коп. по счет-фактуре от 28.10.2004г. № 115321/04 подтверждается платежными поручениями от 16.11.2004г. № 442, от 10.11.2004г. № 427, от 15.11.2004г. № 437 на общую сумму 280 000 руб. 00 коп., квитанцией к приходному кассовому ордеру от 28.10.2004г. № 454 на сумму 312 865 руб. 64 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 8 518 руб. 97 коп. по товарно-транспортной накладной от 30.10.2004г. № 129360/04 подтверждается платежными поручениями от 16.11.2004г. № 442, от 10.11.2004г. № 427, от 15.11.2004г. № 437 на общую сумму 280 000 руб. 00 коп., квитанцией к приходному кассовому ордеру от 30.10.2004г. № 485 на сумму 62 827 руб. 38 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 47 665 руб. 63 коп. по счет-фактуре от 29.10.2004г. № 115918/04 подтверждается платежными поручениями от 20.12.2004г. № 496, от 16.12.2004г. № 488, от 31.12.2004г. № 524, от 23.11.2004г № 508 (т. 17 л.д. 103), от 22.12.2004г. № 500, от 17.12.2004г. № 493, от 09.12.2004г. № 478 на общую сумму 352 000 руб. 00 коп.;

- факт произведенных в 2004 году затрат на оплату товаров (работ, услуг) поставщику индивидуальный предприниматель ФИО5 в общем размере 230 392 руб. 30 коп. подтверждается имеющимися в материалах дела квитанциями к приходным кассовым ордерам, в том числе, оплата товаров (работ, услуг) в размере 22 242 руб. 10 коп. по товарному чеку от 23.03.2004г. .№ 45073 (с учетом принятой Управлением частичной оплаты по данному товарному чеку) подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам от 10.03.2004г. б/н и от 20.03.2004г. б/н на общую сумму 290 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 31 566 руб. 80 коп. по накладной от 24.04.2004г. № 6991 (с учетом накладной от 27.04.2004г. № 7157 на возврат товара) подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 24.04.2004г. б/н и на сумму 187 017 руб. 19 коп, оплата товаров (работ, услуг) в размере 34 710 руб. 93 коп. по накладной от 08.05.2004г. № 7847 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 08.05.2004г. б/н и на сумму 216 943 руб. 94 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 40 832 руб. 50 коп. по товарному чеку от 09.06.2004г. № 10275 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 09.06.04г. б/н на сумму 225 203 руб. 14 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 35 595 руб. 05 коп. по накладной от 22.07.2004г. № 14039 подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам от 22.07.2004г. б/н на общую сумму 222 469 руб. 09 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 32 494 руб. 59 коп. по товарному чеку от 27.07.2004г. №14501 подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам от 22.07.2004г. б/н на общую сумму 230 091 руб. 20 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 32 950 руб. 33 коп. по накладной от 13.10.2004г. № 21054 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 13.10.2004г. б/н на сумму 229 305 руб. 00 коп.;

- факт произведенных в 2004 году затрат на оплату товаров (работ, услуг) поставщику ООО «Вершина» в общем размере 7 556 руб. 12 коп. подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями и квитанцией к приходному кассовому ордеру, в том числе, оплата товаров (работ, услуг) в размере 544 руб. 06 коп. по товарной накладной от 04.02.2004г.№ РНк-Г31245 (с учетом принятой Управлением частичной оплаты по данной накладной) подтверждается платежными поручениями от 02.03.2004г. № 241, от 26.03.2004г. № 9, квитанцией к приходному кассовому ордеру от 20.03.2004г. на общую сумму 412 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 7 012 руб. 06 коп. по расходной накладной от 21.02.2004г. № РНк-Г302338 подтверждается платежным поручением от 29.03.2004г. № 12 на сумму 34 350 руб. 00 коп.;

- факт произведенных в 2004 году затрат на оплату товаров (работ, услуг) поставщику ООО «Кока-кола ЭйчБиСи Евразия» в общем размере 191 359 руб. 51 коп. подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями и квитанциями к приходным кассовым ордерам, в том числе, оплата товаров (работ, услуг) в размере 13 865 руб. 64 коп. по счет-фактуре-накладной от 15.01.2004г. № 96-D-81876 подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам от 26.01.2004г. б/д., от 07.02.2004г. № 352, от 19.02.2004г. № 484, от 27.02.2004г. № 570, от 03.03.2004г. № 605, от 18.03.2004г. № 90918 на общую сумму 572 875 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 18 889 руб. 70 коп. по счет-фактуре-накладной от 05.07.2004г. № 96-D-81876 подтверждается платежными поручениями от 27.07.2004г. № 233, от 12.07.2004г. № 203, от 08.07.2004г. № 196 на общую сумму 209 785 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 17 676 руб. 73 коп. по счет-фактуре-накладной от 21.08.2004г № 96-D-117386 подтверждается платежными поручениями от 07.09.2004г. № 316, от 02.09.2004г. № 310, от 07.09.2004г. № 317 на общую сумму 177 006 руб. 95 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 16 304 руб. 33 коп. по счет-фактуре-накладной от 04.08.2004г № 96-D-114325 подтверждается платежным поручением от 11.08.2004г. № 261 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 04.08.2004г. № 0541 на общую сумму 120 244 руб. 45 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 14 769 руб. 89 коп. по счет-фактуре-накладной от 28.09.2004г. № 96-D-123078 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 28.09.2004г. № 0685 на сумму 108 927 руб. 91 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 15 702 руб. 63 коп. по счет-фактуре-накладной от 20.09.2004г. № 96-D-121780 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 20.09.2004г. № 0643 на сумму 115 806 руб. 91 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 5 058 руб. 52 коп. по счет-фактуре-накладной от 27.10.2004г. № 96-D-127871 подтверждается платежным поручением от 27.10.2004г. № 401 на сумму 80 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 16 656 руб. 66 коп. по счет-фактуре-накладной от 28.10.2004г. № 96-D-128076 подтверждается платежными поручениями от 29.10.2004г. № 404, № 407 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 28.10.2004г. № 0728 на общую сумму 121 625 руб. 11 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 18 390 руб. 75 коп. по счет-фактуре-накладной от 01.10.2004г. № 96-D-123623 подтверждается платежным поручением от 25.10.2004г. № 365 на сумму 140 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 12 649 руб. 78 коп. по счет-фактуре-накладной от 19.11.2004г. № 96-D-131078 подтверждается платежными поручениями от 11.11.2004г. № 430, № 466, от 15.11.2004г. № 433, от 25.11.2004г. № 458, от 26.11.2004г. № 461 на общую сумму 369 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 15 386 руб. 36 коп. по счет-фактуре-накладной от 22.12.2004г. № 96-D-135570 подтверждается платежными поручениями от 07.12.2004г. № 472, от 22.12.2004г. № 503 и № 506 на общую сумму 213 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 14 990 руб. 03 коп. по счет-фактуре-накладной от 27.12.2004г. № 96-D-136313 подтверждается платежным поручением от 03.12.2004г. № 469 на сумму 150 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 11 018 руб. 49 коп. по счет-фактуре-накладной от 16.12.2004г № 96-D-134805 подтверждается платежными поручениями от 16.12.2004г. № 486 и № 490, квитанцией к приходному кассовому ордеру от 16.12.2004г. № 1121 на общую сумму 79 220 руб. 66 коп.;

- факт произведенных в 2004 году затрат на оплату товаров (работ, услуг) поставщику индивидуальный предприниматель ФИО6 в общем размере 48 598 руб. 67 коп. подтверждается имеющимися в материалах дела квитанциями к приходным кассовым ордерам, в том числе, оплата товаров (работ, услуг) в размере 24 095 руб. 81 коп. по счет-фактуре от 26.02.2004г. б/н подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 26.02.2004г. б/н на сумму 150 598 руб. 84 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 24 502 руб. 86 коп. по счет-фактуре от 17.02.2004г. б/н (с учетом принятой Управлением частичной оплаты по данной счет-фактуре) подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 17.02.04г. б/н на сумму 160 076 руб. 50 коп.;

- факт произведенных в 2004 году затрат на оплату товаров (работ, услуг) поставщику ООО «Гелиос-Маркетинг» в общем размере 38 716 руб. 25 коп. подтверждается имеющимися в материалах дела квитанциями к приходным кассовым ордерам, в том числе, оплата товаров (работ, услуг) в размере 8 756 руб. 89 коп. по счет-фактуре от 17.04.2004г. № 001749 (с учетом принятой Управлением частичной оплаты по данной счет-фактуре) подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам от 15.04.2004г. № 000231, от 17.04.2004г. № 000252, от 20.04.2004г. № 00264 на общую сумму 213 427 руб. 51 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 15 522 руб. 34 коп. по счет-фактуре от 17.04.2004г. № 001749 и накладной от 24.04.2004г. № DAV/001998 подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам от 20.04.2004г. № 000286, от 30.04.2004г. № 000330 на общую сумму 125 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 14 437 руб. 02 коп. по счет-фактуре от 29.04.2004г. № 002161 подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам от 29.04.2004г. № 00321, от 05.05.2004г. № 00348, от 27.05.2004г. № 000493 на общую сумму 247 741 руб. 00 коп., затраты в общем размере 141 872 руб. 47 коп. по счетам-фактурам ООО «Гелиос-Маркетинг» от 09.06.2004г. № 10275, от 22.07.2004г. № 14039, от 27.07.2004г. № 14501 и от 13.10.2004г. № 21054 предпринимателем ФИО1 в состав расходов и профессиональных налоговых вычетов за 2004 год не включались;

- факт произведенных в 2004 году затрат на оплату товаров (работ, услуг) поставщику ООО «БратскАква» в общем размере 47 343 руб. 34 коп. подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями и квитанциями к приходным кассовым ордерам, в том числе, оплата товаров (работ, услуг) в размере 5 685 руб. 80 коп. по счет-фактуре от 15.10.2004г № 005788 подтверждается платежным поручением от 28.10.2004г. № 402 на сумму 50 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 1 975 руб. 11 коп. по счет-фактуре от 05.10.2004г. № 005582 подтверждается платежными поручениями от 04.10.2004г. № 360 и от 06.10.2004г. № 365 на общую сумму 50 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 3 306 руб. 77 коп. по счет-фактуре от 12.10.2004г. № 005724 подтверждается платежным поручением от 20.10.2004г. № 392 на сумму 20 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 2 124 руб. 37 коп. по счет-фактуре от 27.11.2004г. № 6665 подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам от 29.11.2004г. № 001191 и от 29.11.2004г. № 000822 на общую сумму 75 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 2 832 руб. 49 коп. по счет-фактуре от 30.11.2004г. № 6713 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 29.11.2004г. № 000822 на сумму 70 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 1 702 руб. 35 коп. по счет-фактуре от 27.11.2004г. № 6662 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 29.11.2004г. № 000822 на сумму 70 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 94 руб. 92 коп. по счет-фактуре от 19.11.2004г. № 5499 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 19.11.2004г. № 000810 на сумму 50 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 1 859 руб. 77 коп. по счет-фактуре от 19.11.2004г № 6501 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 19.11.2004г. № 000810 на сумму 50 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 5 366 руб. 24 коп. по счет-фактуре от 05.11.2004г № 6238 подтверждается платежным поручением от 18.11.2004г. № 447 на сумму 37 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 5 298 руб. 55 коп. по счет-фактуре от 12.11.2004г. № 6369 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 12.11.2004г. № 001236 на сумму 38 270 руб. 40 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 3 152 руб. 54 коп. по счет-фактуре от 30.11.2004г. № 6711 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 30.11.2004г. № 001321 на сумму 23 250 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 7 081 руб. 68 коп. по счет-фактуре от 28.12.2004г. № 7225 (с учетом счет-фактуры от 22.12.2004г. № 7103 на возврат товара) подтверждается платежным поручением от 29.12.2004г. № 514 на сумму 25 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 1 416 руб. 24 коп. по счет-фактуре от 28.12.2004г. № 7228 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 28.12.2004г. № 001544 на сумму 10 444 руб. 80 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 5 446 руб. 51 коп. по счет-фактуре от 11.12.2004г. № 6921 подтверждается платежным поручением от 17.12.2004г. № 491 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 14.12.2004г. № 001236 на общую сумму 78 000 руб. 00 коп.;

- факт произведенных в 2004 году затрат на оплату товаров (работ, услуг) поставщику ООО «Братский пивоваренный завод» в общем размере 228 762 руб. 79 коп. подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями и квитанциями к приходным кассовым ордерам, в том числе, оплата товаров (работ, услуг) в размере 2 007 руб. 36 коп. по счет-фактуре от 01.06.2004г. № 002257 подтверждается платежными поручениями от 16.06.2004г. № 135, от 30.06.2004г. № 178 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 29.06.2004г. № 000367 на общую сумму 285 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 4 896 руб. 80 коп. по счет-фактуре от 29.09.2004г. № 6063 на сумму 33 773 руб. 90 коп. подтверждается платежным поручением от 04.20.2004г. № 359 на сумму 50 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 03 руб. 39 коп. по счет-фактуре от 29.09.2004г. № 6063 на сумму 25 руб. 00 коп. подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, оплата товаров (работ, услуг) в размере 122 руб. 09 коп. по счет-фактуре от 30.09.2004г. № 6154 подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, оплата товаров (работ, услуг) в размере 04 руб. 07 коп. по счет-фактуре от 18.09.2004г. № 005781 на сумму 30 руб. 00 коп. подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 21.09.2004г. № 000620 на сумму 15 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 17 312 руб. 64 коп. по счет-фактуре от 18.09.2004г. № 005781 на сумму 122 064 руб. 72 коп. подтверждается платежным поручением от 21.09.004г. № 338 на сумму 105 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 490 руб. 64 коп. по счет-фактуре от 18.09.2004г. № 005791 подтверждается платежным поручением от 21.09.2004г. № 338 на сумму 105 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 5 968 руб. 00 коп. по счет-фактуре от 11.09.2004г. № 005592 подтверждается платежными поручениями 12.10.2004г. № 372 и № 374 на общую сумму 45 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 284 руб. 40 коп. по счет-фактуре от 04.09.2004г. № 005431 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 13.09.2004г. № 000606 (т. 15 л.д. 100) на сумму 30 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 10 руб. 17 коп. по счет-фактуре от 04.09.2004г № 005423 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 13.09.2004г. № 000606 (т. 15 л.д. 100) на сумму 30 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 03 руб. 39 коп. по счет-фактуре от 23.10.2004г. № 006695 на сумму 25 руб. 00 коп. подтверждается платежным поручением от 27.10.2004г. № 400 на сумму 37 500 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 7 797 руб. 46 коп. по счет-фактуре от 15.10.2004г. № 006486 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 15.10.2004г. № 000734 на сумму 54 498 руб. 24 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 17 404 руб. 28 коп. по счет-фактуре от 30.10.2004г № 006877 на сумму 122 992 руб. 57 коп. подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 30.10.2004г. № 000861 на сумму 122 992 руб. 57 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 07 руб. 46 коп. по счет-фактуре от 30.10.2004г № 006877 на сумму 55 руб. 00 коп. подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, оплата товаров (работ, услуг) в размере 13 052 руб. 96 коп. по счет-фактуре от 23.10.2004г. № 006695 на сумму 92 125 руб. 58 коп. подтверждается платежным поручением от 29.10.2004г. № 405 на сумму 52 500 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 14 руб. 24 коп. по счет-фактуре от 05.10.2004г. № 006214 подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, оплата товаров (работ, услуг) в размере 12 204 руб. 64 коп. по счет-фактуре от 12.10.2004г № 006404 на сумму 85 257 руб. 22 коп. подтверждается платежными поручениями от 20.10.2004г. № 391 и от 22.10.2004г. № 394 на общую сумму 90 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 05 руб. 42 коп. по счет-фактуре от 12.10.2004г № 006404 на сумму 40 руб. 00 коп. подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, оплата товаров (работ, услуг) в размере 05 руб. 42 коп. по счет-фактуре от 05.10.2004г. № 006214 на сумму 40 руб. 00 коп. подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, оплата товаров (работ, услуг) в размере 18 312 руб. 64 коп. по счет-фактуре от 05.10.2004г. № 006214 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 05.10.2004г.№ 000795 на сумму 126 091 руб. 72 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 18 642 руб. 91 коп. по счет-фактуре от 30.11.2004г. № 007572 на сумму 132 955 руб. 44 коп подтверждается платежным поручением от 11.11.2004г. № 429 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 12.11.2004г. № 000934 на общую сумму 119 459 руб. 17 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 04 руб. 75 коп. по счет-фактуре от 05.11.2004г. № 007010 на сумму 35 руб. 00 коп. подтверждается платежным поручением от 11.11.2004г. № 429 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 12.11.2004г. № 000934 на общую сумму 119 459 руб. 17 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 12 309 руб. 04 коп. по счет-фактуре от 12.11.2004г. № 007218 на сумму 84 459 руб. 17 коп. подтверждается платежным поручением от 11.11.2004г. № 429 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 12.11.2004г. № 000934 на общую сумму 119 459 руб. 17 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 06 руб. 78 коп. по счет-фактуре от 12.11.2004г. № 007218 на сумму 50 руб. 00 коп. подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, оплата товаров (работ, услуг) в размере 13 746 руб. 40 коп. по счет-фактуре от 19.11.2004г. № 007364 на сумму 97 239 руб. 70 коп. подтверждается платежным поручением от 30.11.2004г. № 464 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 19.11.2004г. № 000810 на общую сумму 220 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 03 руб. 39 коп. по счет-фактуре от 19.11.2004г. № 007364 на сумму 25 руб. 00 коп. подтверждается платежным поручением от 30.11.2004г. № 464 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 19.11.2004г. № 000810 на общую сумму 220 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 17 246 руб. 32 коп. по счет-фактуре от 27.11.2004г. № 007536 подтверждается платежным поручением от 06.12.2004г. № 471 на сумму 189 500 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 07 руб. 46 коп. по счет-фактуре от 27.11.2004г № 007526 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 29.11.2004г. № 000822 на сумму 70 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 18 715 руб. 15 коп. по счет-фактуре от 30.11.2004г. № 007572 на сумму 133 488 руб. 25 коп. подтверждается платежным поручением от 30.11.04г. № 464 на сумму 170 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 09 руб. 49 коп. по счет-фактуре от 30.11.2004г. № 007572 на сумму 70 руб. 00 коп. подтверждается платежным поручением от 30.11.2004г. № 463 на сумму 25 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 7 443 руб. 04 коп. по счет-фактуре от 05.11.2004г. № 007010 на сумму 51 544 руб. 42 коп. подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, оплата товаров (работ, услуг) в размере 1 143 руб. 12 коп. по счет-фактуре от 22.12.2004г. № 008015 подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, оплата товаров (работ, услуг) в размере 11 901 руб. 04 коп. по счет-фактуре от 22.12.2004г. № 008016 подтверждается платежным поручением от 29.12.2004г. № 519 на сумму 100 000 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 23 082 руб. 69 коп. по счет-фактуре от 28.12.2004г. № 008144 на сумму 161 234 руб. 82 коп. подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 28.12.2004г. № 001026 на сумму 161 234 руб. 82 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 13 руб. 56 коп. по счет-фактуре от 28.12.2004г. № 008144 на сумму 100 руб. 00 коп. подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, оплата товаров (работ, услуг) в размере 4 405 руб. 60 коп. по счет-фактуре от 11.12.2004г № 007781 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 11.12.2004г. № 000999 на сумму 32 131 руб. 30 коп.;

- факт произведенных в 2004 году затрат на оплату товаров (работ, услуг) поставщику индивидуальный предприниматель ФИО8 в общем размере 20 240 руб. 01 коп. подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями и квитанциями к приходным кассовым ордерам, в том числе, оплата товаров (работ, услуг) в размере 5 287 руб. 79 коп. по счет-фактуре от 30.11.2004г № 98 подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 30.11.2004г. б/н на сумму 40 437 руб. 40 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 8 672 руб. 27 коп. по счет-фактуре от 28.12.2004г. № 128 подтверждается платежным поручением от 17.12.2004г. № 492 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 28.12.2004г. б/н на общую сумму 143 220 руб. 00 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 6 279 руб. 95 коп. по счет-фактуре от 10.12.2004г № 112 подтверждается платежным поручением от 11.11.2004г. № 432 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 10.12.2004г. б/н на общую сумму 104 373 руб. 00 коп.;

- факт произведенных в 2004 году затрат на оплату товаров (работ, услуг) поставщику ООО «Снэк-Сибирь» в общем размере 6 349 руб. 16 коп. подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями и квитанциями к приходным кассовым ордерам, в том числе, оплата товаров (работ, услуг) в размере 1 176 руб. 00 коп. по счет-фактуре от 29.12.2004г. № ОСН0014978 (с учетом принятой Управлением частичной оплаты по данной счет-фактуре) подтверждается платежным поручением от 17.12.2004г. № 492 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 29.12.2004г. № 34 на общую сумму 77 246 руб. 90 коп., оплата товаров (работ, услуг) в размере 5 173 руб. 16 коп. по счет-фактуре от 29.12.2004г № ОСН0014975 подтверждается платежным поручением от 17.12.2004г. № 492 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 29.12.2004г. № 34 на общую сумму 77 246 руб. 90 коп.

Каких-либо пояснений о наличии документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы в общем размере 991 917 руб. 59 коп. на приобретение товаров (работ, услуг) у поставщиков ОАО «САН Интербрю», ООО «ИР-ДОН», Компании «Бир», индивидуального предпринимателя ФИО7, а равно и соответствующих доказательств заявитель суду не представил.

Оценив переданные заявителем в материалы настоящего дела платежные поручения и квитанции к приходным кассовым ордерам в совокупности с первичными документами бухгалтерского и налогового учета, оформленными ОАО «Пикра», индивидуальным предпринимателем ФИО5, ООО «Вершина», ООО «Кока-кола ЭйчБиСи Евразия», индивидуальным предпринимателем ФИО6, ООО «Гелиос-Маркетинг», ООО «Братск-Аква», ООО «Братский пивоваренный завод», индивидуальным предпринимателем ФИО8 и ООО «Снэк-Сибирь», на предмет их сопоставимости, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

По поставщику ОАО «Пикра» не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 31.03.2004г. № 33042/04 на сумму 162 505 руб. 96 коп. с платежным поручением от 31.03.2004г. № 23 на сумму 251 334 руб. 80 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за товар по ТТН», а имеющиеся в деле товарно-транспортные накладные не имеют ссылок на спорную счет-фактуру, кроме того, в графе «к платежно-расчетному документу» счет-фактуры имеется указание на документ № 036195/04 от 31.03.2004г., на который, в свою очередь, отсутствует ссылка в графе «назначение платежа» упомянутого платежного поручения; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 31.03.2004г. № 33046/04 на сумму 88 738 руб. 12 коп. с платежным поручением от 31.03.2004г. № 23 на сумму 251 334 руб. 80 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за товар по ТТН», а имеющиеся в деле товарно-транспортные накладные не имеют ссылок на спорную счет-фактуру, кроме того, в графе «к платежно-расчетному документу» счет-фактуры имеется указание на документ № 036195/04 от 31.03.2004г., на который, в свою очередь, отсутствует ссылка в графе «назначение платежа» упомянутого платежного поручения; не представляется возможным соотнести оплату по товарно-транспортной накладной от 30.09.04г..№ 119141/04 на сумму 242 584 руб. 59 коп. с платежными поручениями от 15.10.2004г. № 382, от 15.10.2004г. № 376, от 06.10.2004г. № 366, от 20.10.2004г. № 387, от 18.10.2004г. № 384, от 04.10.2004г. № 361 на общую сумму 612 488 руб. 62 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений отсутствуют ссылки на спорную товарно-транспортную накладную; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 29.09.2004г. № 106624/04 на сумму 108 707 руб. 93 коп. с платежными поручениями от 15.10.2004г. № 382, от 15.10.2004г. № 376, от 06.10.2004г. № 366, от 20.10.2004г. № 387, от 18.10.2004г. № 384, от 04.10.2004г. № 361 на общую сумму 612 488 руб. 62 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений отсутствуют ссылки на документ № 118351/04, соответствующий спорной счет-фактуре согласно графе «к платежно-расчетному документу»; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 29.10.2004г. № 115918/04 на сумму 351 534 руб. 04 коп. с платежными поручениями от 20.12.2004г. № 496, от 16.12.2004г. № 488, от 31.12.2004г. № 524, от 23.11.2004г. № 508 (т. 17 л.д. 103), от 22.12.2004г. № 500, от 17.12.2004г. № 493, от 09.12.2004г. № 478 на общую сумму 352 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений отсутствуют ссылки на документ № 129255/04, соответствующий спорной счет-фактуре согласно графе «к платежно-расчетному документу», кроме того, в материалах дела, на которые ссылается заявитель (т. 17 л.д. 103) находится платежное поручение от 24.11.2004г. № 455 по ООО «ШЕРЛ ТК», а не платежное поручение от 23.11.2004г. № 508 по ОАО «Пикра». Каких-либо иных обстоятельств, позволяющих идентифицировать оплату спорных счетов-фактур и товарно-транспортных накладных по указанным платежным документам, заявителем не приведено и судом не установлено.

По поставщику индивидуальный предприниматель ФИО5 не представляется возможным соотнести оплату по товарному чеку от 23.03.2004г. .№ 45073 на сумму 203 320 руб. 70 коп. с квитанциями к приходным кассовым ордерам от 10.03.2004г. б/н и от 20.03.2004г. б/н на общую сумму 290 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названных квитанций указано «оплата за товар», при этом ссылки на спорный товарный чек либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по накладной от 24.04.2004г. № 6991 (с учетом накладной от 27.04.2004г. № 7157 на возврат товара) на сумму 193 826 руб. 55 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 24.04.2004г. б/н и на сумму 187 017 руб. 19 коп., поскольку в названной квитанции не заполнена графа «основание платежа», следовательно, ссылки на спорный товарный чек либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным проверить оплату по товарному чеку от 09.06.2004г. № 10275 на сумму 255 203 руб. 14 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по накладной от 22.07.2004г. № 14039 на сумму 222 469 руб. 09 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 22.07.2004г. б/н на сумму 197 137 руб. 50 коп. (т. 13 л.д. 11-13) , поскольку в графе «основание платежа» названной квитанции указано «оплата за товар», при этом ссылки на спорную накладную либо на другой первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер, а также иные платежные документы не представлены; не представляется возможным соотнести оплату по товарному чеку от 27.07.2004г. №14501 на сумму 203 091 руб. 20 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 22.07.2004г. б/н на сумму 155 000 руб. 00 коп. (т. 13 л.д. 13-14), поскольку в графе «основание платежа» названной квитанции указано «оплата за товар», при этом ссылки на спорный товарный чек либо на другой первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер, а также иные платежные документы не представлены; не представляется возможным соотнести оплату по накладной от 13.10.2004г. № 21054 на сумму 205 939 руб. 56 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 13.10.2004г. б/н на сумму 229 305 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названной квитанции указано «оплата за товар», при этом ссылки на спорную накладную либо на иной первичный документ отсутствуют.

По поставщику ООО «Вершина» не представляется возможным соотнести оплату по товарной накладной от 04.02.2004г..№ РНк-Г31245 на сумму 250 777 руб. 82 коп. с платежными поручениями от 02.03.2004г. № 241, от 26.03.2004г. № 9, квитанцией к приходному кассовому ордеру от 20.03.2004г. б/н на общую сумму 412 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» платежного поручения от 02.03.2004г. № 241 указано «оплата по накладной от 16.02.2004г. № РНК-Г32338», в то время как спорная товарная накладная имеет иные реквизиты, в графе «назначение платежа» платежного поручения от 02.03.2004г. № 241 указано «оплата по ТТН», в то время как спорная товарная накладная имеет определенные реквизиты, в графе «основание платежа» квитанции к приходному кассовому ордеру от 20.03.2004г. б/н указано «оплата за товар», при этом ссылки на спорную товарную накладную либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по расходной накладной от 21.02.2004г. № РНк-Г302338 на сумму 251 713 руб. 95 коп. с платежным поручением от 29.03.2004г. № 12 на сумму 34 350 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата по ТТН», в то время как спорная расходная накладная имеет определенные реквизиты.

По поставщику ООО «Кока-кола ЭйчБиСи Евразия» не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре-накладной от 15.01.2004г. № 96-D-81876 на сумму 102 259 руб. 06 коп. с квитанциями к приходным кассовым ордерам от 26.01.2004г. б/д., от 07.02.2004г. № 352, от 19.02.2004г. № 484, от 27.02.2004г. № 570, от 03.03.2004г. № 605, от 18.03.2004г. № 90918 на общую сумму 572 875 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названных квитанций указано «оплата за отгруженную продукцию», при этом ссылки на спорную счет-фактуру-накладную либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре-накладной от 05.07.2004г. № 96-D-81876 на сумму 139 311 руб. 53 коп. с платежными поручениями от 27.07.2004г. № 233, от 12.07.2004г. № 203, от 08.07.2004г. № 196 на общую сумму 209 785 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений указано «оплата за товар по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура-накладная имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре-накладной от 21.08.2004г № 96-D-117386 на сумму 130 365 руб. 87 коп. с платежными поручениями от 07.09.2004г. № 316, от 02.09.2004г. № 310, от 07.09.2004г. № 317 на общую сумму 177 006 руб. 95 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений указано «оплата за товар по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура-накладная имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату в размере 1 356 руб. 52 коп. по счет-фактуре-накладной от 04.08.2004г. № 96-D-114325 на сумму 120 244 руб. 45 коп. с платежным поручением от 11.08.2004г. № 261 на сумму 10 000 руб. 00 коп. (т. 15 л.д. 89), поскольку названное платежное поручение свидетельствует об оплате товаров иному предприятию – ООО «Амик-Дистрибьюшн», а сумма 110 224 руб. 45 коп., указанная в представленной в материалы дела квитанции к приходному кассовому ордеру от 04.08.2004г. № 0541, принятой ответчиком, третьим лицом и судом в качестве подтверждения частичной оплаты товаров по спорной счет-фактуре-накладной, не покрывает полную стоимость продукции по счет-фактуре в доле реализации спорного налогового периода; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре-накладной от 27.10.2004г. № 96-D-127871 на сумму 37 306 руб. 56 коп. с платежным поручением от 27.10.2004г. № 401 на сумму 80 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата по счет-фактуре № 96 от 01.10.2004г.», в то время как спорная счет-фактура-накладная имеет иные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре-накладной от 28.10.2004г. № 96-D-128076 на сумму 121 625 руб. 11 коп. с платежными поручениями от 29.10.2004г. № 404 и № 407 на общую сумму 65 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений указано «оплата за товар по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура-накладная имеет определенные реквизиты, при этом иных платежных документов заявителем не представлено; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре-накладной от 01.10.2004г. № 96-D-123623 на сумму 135 631 руб. 77 коп. с платежным поручением от 25.10.2004г. № 365 на сумму 140 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за товар по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура-накладная имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре-накладной от 19.11.2004г. № 96-D-131078 на сумму 91 779 руб. 97 коп. с платежными поручениями от 11.11.2004г. № 430, № 466, от 15.11.2004г. № 433, от 25.11.2004г. № 458, от 26.11.2004г. № 461 на общую сумму 369 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений указано «оплата за товар по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура-накладная имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре-накладной от 22.12.2004г. № 96-D-135570 на сумму 111 918 руб. 79 коп. с платежными поручениями от 07.12.2004г. № 472, от 22.12.2004г. № 503 и № 506 на общую сумму 213 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений указано «оплата за товар по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура-накладная имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре-накладной от 27.12.2004г. № 96-D-136313 на сумму 109 296 руб. 90 коп. с платежным поручением от 03.12.2004г. № 469 на сумму 150 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за товар по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура-накладная имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату в размере 9 653 руб. 77 коп. по счет-фактуре-накладной от 16.12.2004г № 96-D-134805 на сумму 79 220 руб. 66 коп. с платежными поручениями от 16.12.2004г. № 486 и № 490 на общую сумму 50 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений указано «оплата за товар по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура-накладная имеет определенные реквизиты, а сумма 29 220 руб. 66 коп., указанная в представленной в материалы дела квитанции к приходному кассовому ордеру от 16.12.2004г. № 1121, принятой ответчиком, третьим лицом и судом в качестве подтверждения частичной оплаты товаров по спорной счет-фактуре-накладной, не покрывает полную стоимость продукции по счет-фактуре-накладной в доле реализации спорного налогового периода.

По поставщику ООО «Гелиос-Маркетинг» не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 17.04.2004г. № 001749 на сумму 124 427 руб. 51 коп. с квитанциями к приходным кассовым ордерам от 15.04.2004г. № 000231, от 20.04.2004г. № 00264 на общую сумму 139 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названных квитанций указано «оплата за товар», при этом ссылки на спорную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер, а равно иные платежные документы не представлены; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 17.04.2004г. № 001749 и накладной от 24.04.2004г. № DAV/001998 с квитанциями к приходным кассовым ордерам от 20.04.2004г. № 000286, от 30.04.2004г. № 000330 на общую сумму 125 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названных квитанций указано «оплата за товар», при этом ссылки на спорные счет-фактуру и накладную либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 29.04.2004г. № 002161 на сумму 103 443 руб. 24 коп. с квитанциями к приходным кассовым ордерам от 29.04.2004г. № 00321, от 05.05.2004г. № 00348, от 27.05.2004г. № 000493 на общую сумму 247 741 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названных квитанций указано «оплата за товар», при этом ссылки на спорную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен.

По поставщику ООО «БратскАква» не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 15.10.2004г № 005788 на сумму 40 608 руб. 00 коп. с платежным поручением от 28.10.2004г. № 402 на сумму 50 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 05.10.2004г. № 005582 на сумму 14 336 руб. 00 коп. с платежными поручениями от 04.10.2004г. № 360 и от 06.10.2004г. № 365 на общую сумму 50 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 12.10.2004г. № 005724 на сумму 23 005 руб. 00 коп. платежным поручением от 20.10.2004г. № 392 на сумму 20 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 27.11.2004г. № 6665 на сумму 15 667 руб. 20 коп. с квитанциями к приходным кассовым ордерам от 29.11.2004г. № 001191 и от 29.11.2004г. № 000822 на общую сумму 75 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названных квитанций указано «предоплата от покупателей», «оплата за продукцию» при этом ссылки на спорную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 30.11.2004г. № 6713 на сумму 20 889 руб. 60 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 29.11.2004г. № 000822 на сумму 70 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названной квитанции указано «оплата за продукцию» при этом ссылки на спорную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 27.11.2004г. № 6662 на сумму 11 863 руб. 60 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 29.11.2004г. № 000822 на сумму 70 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названной квитанции указано «оплата за продукцию» при этом ссылки на спорную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 19.11.2004г. № 5499 на сумму 700 руб. 00 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 19.11.2004г. № 000810 на сумму 50 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названной квитанции указано «оплата за продукцию» при этом ссылки на спорную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 19.11.2004г. № 6501 на сумму 12 898 руб. 60 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 19.11.2004г. № 000810 на сумму 50 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названной квитанции указано «оплата за продукцию» при этом ссылки на спорную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 05.11.2004г. № 6238 на сумму 38 712 руб. 00 коп. с платежным поручением от 18.11.2004г. № 447 на сумму 37 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 30.11.2004г. № 6711 на сумму 23 250 руб. 00 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 28.12.2004г. № 7225 на сумму 25 985 руб. 80 коп. с платежным поручением от 29.12.2004г. № 514 на сумму 25 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 11.12.2004г. № 6921 на сумму 38 612 руб. 80 коп. с платежным поручением от 17.12.2004г. № 491 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 14.12.2004г. № 001236 на общую сумму 78 000 руб. 00 коп., поскольку в графах «назначение платежа», «основание платежа» платежного поручения и квитанции указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты, ссылки на указанную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен.

По поставщику ООО «Братский пивоваренный завод» не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 01.06.2004г. № 002257 на сумму 13 184 руб. 28 коп. с платежными поручениями от 16.06.2004г. № 135, от 30.06.2004г. № 178 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 29.06.2004г. № 000367 на общую сумму 285 000 руб. 00 коп., поскольку в графах «назначение платежа», «основание платежа» платежных поручений и квитанции указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты, ссылки на указанную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 29.09.2004г. № 6063 на сумму 33 773 руб. 90 коп. с платежным поручением от 04.20.2004г. № 359 на сумму 50 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 29.09.2004г. № 6063 на сумму 25 руб. 00 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 30.09.2004г. № 6154 на сумму 900 руб. 45 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 18.09.2004г. № 005781 на сумму 30 руб. 00 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 21.09.2004г. № 000620 на сумму 15 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названной квитанции указано «оплата за продукцию по счет-фактуре» при этом ссылки на спорную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 18.09.2004г. № 005781 на сумму 122 064 руб. 72 коп. с платежным поручением от 21.09.004г. № 338 на сумму 105 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 18.09.2004г. № 005791 на сумму 3 258 руб. 47 коп. с платежным поручением от 21.09.004г. № 338 на сумму 105 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 11.09.2004г. № 005592 на сумму 42 574 руб. 00 коп. с платежными поручениями 12.10.2004г. № 372 и № 374 на общую сумму 45 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата по счет-фактуре № 006214», в то время как спорная счет-фактура датирована 11.09.2004г. и имеет номер 005592; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 04.09.2004г. № 005431 на сумму 2 097 руб. 45 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 13.09.2004г. № 000606 (т. 15 л.д. 100) на сумму 30 000 руб. 00 коп., поскольку на указанном заявителем листе дела находится платежное поручение на оплату услуг предприятию ОАО «Сибирьтелеком»; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 04.09.2004г № 005423 на сумму 75 руб. 00 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 13.09.2004г. № 000606 (т. 15 л.д. 100) на сумму 30 000 руб. 00 коп., поскольку на указанном заявителем листе дела находится платежное поручение на оплату услуг предприятию ОАО «Сибирьтелеком»; не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 30.10.2004г № 006877 на сумму 55 руб. 00 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 23.10.2004г. № 006695 на сумму 92 125 руб. 58 коп. с платежным поручением от 29.10.2004г. № 405 на сумму 52 500 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 05.10.2004г. № 006214 на сумму 105 руб. 00 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 12.10.2004г № 006404 на сумму 82 257 руб. 22 коп. с платежными поручениями от 20.10.2004г. № 391 и от 22.10.2004г. № 394 на общую сумму 90 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названных платежных поручений указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 12.10.2004г. № 006404 на сумму 40 руб. 00 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 30.11.2004г. № 007572 на сумму 132 955 руб. 44 коп. с платежным поручением от 11.11.2004г. № 429 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 12.11.2004г. № 000934 на общую сумму 119 459 руб. 17 коп., поскольку в графе «назначение платежа» платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты, в графе «основание платежа» квитанции к приходному кассовому ордеру указано «реализация товара № 7218 от 12.11.2004г.», в то время как спорная счет-фактура датирована 30.11.2004г. и имеет номер 007572; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 05.11.2004г. № 007010 на сумму 35 руб. 00 коп. с платежным поручением от 11.11.2004г. № 429 и квитанцией к приходному кассовому ордеру от 12.11.2004г. № 000934 на общую сумму 119 459 руб. 17 коп., поскольку в графе «назначение платежа» платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты, в графе «основание платежа» квитанции к приходному кассовому ордеру указано «реализация товара № 7218 от 12.11.2004г.», в то время как спорная счет-фактура датирована 05.11.2004г. и имеет номер 007010; не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 12.11.2004г. № 007218 на сумму 50 руб. 00 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 27.11.2004г. № 007536 на сумму 122 795 руб. 11 коп. с платежным поручением от 06.12.2004г. № 471 на сумму 189 500 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 27.11.2004г № 007526 на сумму 55 руб. 00 коп. с квитанцией к приходному кассовому ордеру от 29.11.2004г. № 000822 на сумму 70 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «основание платежа» названной квитанции указано «оплата за продукцию» при этом ссылки на спорную счет-фактуру либо на иной первичный документ отсутствуют, соответствующий приходный кассовый ордер не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 30.11.2004г. № 007572 на сумму 133 488 руб. 25 коп. с платежным поручением от 30.11.2004г. № 464 на сумму 170 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре № 007364 от 19.11.2004г.», в то время как спорная счет-фактура датирована 30.11.2004г. и имеет номер 007572; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 30.11.2004г. № 007572 на сумму 70 руб. 00 коп. с платежным поручением от 30.11.2004г. № 463 на сумму 25 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 05.11.2004г. № 007010 на сумму 51 544 руб. 42 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 22.12.2004г. № 008015 на сумму 7 530 руб. 50 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 22.12.2004г. № 008016 на сумму 82 406 руб. 17 коп. с платежным поручением от 29.12.2004г. № 519 на сумму 100 000 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за продукцию по счет-фактуре», в то время как спорная счет-фактура имеет определенные реквизиты; не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 28.12.2004г. № 008144 на сумму 100 руб. 00 коп., поскольку соответствующий платежный документ не представлен.

По поставщику индивидуальный предприниматель ФИО8 не представляется возможным проверить оплату по счет-фактуре от 30.11.2004г № 98 на сумму 40 437 руб. 40 коп., поскольку соответствующий платежный документ заявителем не представлен; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 28.12.2004г. № 128 на сумму 63 958 руб. 00 коп. с платежным поручением от 17.12.2004г. № 492 на сумму 79 262 руб. 00 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за товар по счет-фактуре 91 от 14.10.2004г.», в то время как спорная счет-фактура датирована 28.12.2004г. и имеет номер 128, при этом иных платежных документов заявителем не представлено; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 10.12.2004г. № 112 на сумму 46 314 руб. 60 коп. с платежным поручением от 11.11.2004г. № 432 на сумму 58 058 руб. 40 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за товар по счет-фактуре 64 от 28.08.2004г.», в то время как спорная счет-фактура датирована 10.12.2004г. и имеет номер 112, при этом иных платежных документов не представлено.

По поставщику ООО «Снэк-Сибирь» не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 29.12.2004г. № ОСН0014978 на сумму 21 780 руб. 00 коп. с платежным поручением от 17.12.2004г. № 492 на сумму 40 667 руб. 50 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за товар по счету 16 от 28.07.2004г.», в то время как спорная счет-фактура датирована 29.12.2004г. и имеет номер ОСН0014978, при этом иных платежных документов не представлено; не представляется возможным соотнести оплату по счет-фактуре от 29.12.2004г. № ОСН0014975 на сумму 36 579 руб. 50 коп. с платежным поручением от 17.12.2004г. № 492 на сумму 40 667 руб. 50 коп., поскольку в графе «назначение платежа» названного платежного поручения указано «оплата за товар по счету 16 от 28.07.2004г.», в то время как спорная счет-фактура датирована 29.12.2004г. и имеет номер ОСН0014975, при этом иных платежных документов не представлено.

Также не представляется возможным проверить факт оплаты заявителем суммы начисленной им своим работникам заработной платы в размере 100 000 руб. 00 коп., заявленной в составе профессиональных налоговых вычетов в декларации по форме 3-НДФЛ за 2004 год, а также факт оплаты заявителем стоимости товаров (работ, услуг) в общей сумме 15 649 руб. 65 коп., включенной последним в состав прочих расходов декларации по форме 3-НДФЛ за 2004 год, по зарегистрированным в книге учета доходов и расходов предпринимателя за спорный период счетам-фактурам, в том числе, по счет-фактуре от 31.12.2004г. № 12661 на сумму 8 658 руб. 81 коп. (без НДС) Усть-Кутского ЭТУС филиал, счет-фактуре от 24.12.2004г. № 226-041224 на сумму 690 руб. 84 коп. (без НДС) Филиала Усть-Кутские электрические сети, счет-фактуре Усть-Кутской городской редакции от 20.07.2004г. № 458 на сумму 6 300 руб. 00 коп. (без НДС), поскольку соответствующие платежные документы налогоплательщиком не представлены.

Кроме того, в представленном в материалы дела в судебном заседании 16.07.2009г. акте сверки по расходам по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2004 год, не подтвержденных Управлением по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение налоговой инспекции от 29.01.2008г. № 6 в отношении каждого поставщика с указанием реквизитов неоплаченных согласно оспариваемому решению счетов-фактур (согласно данным Управления), а также реквизитов платежных и иных документов, подтверждающих оплату данных счетов-фактур (по данным предпринимателя) заявитель признал, что в соответствии с решением налоговой инспекции от 29.01.2008г. № 6 индивидуальному предпринимателю ФИО1 было правомерно отказано во включении в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц за 2004 год и во включении в состав расходов по единому социальному налогу за 2004 год заявленных им затрат на основании следующих первичных документов бухгалтерского и налогового учета: товарно-транспортной накладной от 30.09.04г..№ 119141/04, счетов-фактур от 29.09.2004г. № 106624/04 от 29.10.2004г. № 115918/04 поставщика ОАО «Пикра», товарного чека от 23.03.2004г. .№ 45073, накладной от 24.04.2004г. № 6991 (с учетом накладной от 27.04.2004г. № 7157 на возврат товара), товарного чека от 09.06.2004г. № 10275, накладной от 22.07.2004г. № 14039, товарного чека от 27.07.2004г. № 14501, накладной от 13.10.2004г. № 21054 поставщика индивидуальный предприниматель ФИО5, товарной накладной от 04.02.2004г. № РНк-Г31245, расходной накладной от 21.02.2004г. № РНк-Г302338 поставщика ООО «Вершина», счетов-фактур-накладных от 15.01.2004г. № 96-D-81876, от 21.08.2004г № 96-D-117386, от 27.10.2004г. № 96-D-127871, от 28.10.2004г. № 96-D-128076, от 01.10.2004г. № 96-D-123623, от 19.11.2004г. № 96-D-131078, от 22.12.2004г. № 96-D-135570, от 27.12.2004г. № 96-D-136313, от 16.12.2004г № 96-D-134805 поставщика ООО «Кока-кола ЭйчБиСи Евразия», счет-фактуры от 17.04.2004г. № 001749, счет-фактуры от 17.04.2004г. № 001749 и накладной от 24.04.2004г. № DAV/001998, счет-фактуры от 29.04.2004г. № 002161 поставщика ООО «Гелиос-Маркетинг», счетов-фактур от 13.04.2004г. № KDIO/008332, от 09.05.2004г. № KDIO/010878, от 24.05.2004г. № KDIO/012237, от 21.06.2004г. № KDIO/014978, от 02.07.2004г. № KDIO/016456 на сумму 621 146 руб. 47 коп., от 02.07.2004г. № KDIO/016456 на сумму 697 349 руб. 90 коп., от 31.08.2004г. № KDIO/022339, от 20.08.2004г. № KDIO/021154, от 14.10.2004г. № KDIO/025998, от 24.11.2004г. № KDIO/029345 поставщика ОАО «САН Интербрю», счетов-фактур от 15.10.2004г № 005788, от 05.10.2004г. № 005582, от 12.10.2004г. № 005724, от 27.11.2004г. № 6665, от 30.11.2004г. № 6713, от 27.11.2004г. № 6662, от 19.11.2004г. № 5499, от 19.11.2004г. № 6501, от 05.11.2004г. № 6238, от 30.11.2004г. № 6711, от 28.12.2004г. № 7225, от 11.12.2004г. № 6921 поставщика ООО «БратскАква», счетов-фактур от 01.06.2004г. № 002257, от 29.09.2004г. № 6063 на сумму 33 773 руб. 90 коп., от 29.09.2004г. № 6063 на сумму 25 руб. 00 коп., от 30.09.2004г. № 6154, от 18.09.2004г. № 005781 на сумму 30 руб. 00 коп., от 18.09.2004г. № 005781 на сумму 122 064 руб. 72 коп., от 18.09.2004г. № 005791, от 11.09.2004г. № 005592, от 04.09.2004г. № 005431, от 04.09.2004г № 005423, от 30.10.2004г № 006877, от 23.10.2004г. № 006695 на сумму 92 125 руб. 58 коп., от 05.10.2004г. № 006214 на сумму 105 руб. 00 коп., от 12.10.2004г № 006404 на сумму 82 257 руб. 22 коп., от 12.10.2004г. № 006404 на сумму 40 руб. 00 коп., от 05.10.2004г. № 006214 на сумму 126 091 руб. 72 коп., от 30.11.2004г. № 007572 на сумму 132 955 руб. 44 коп., от 05.11.2004г. № 007010 на сумму 35 руб. 00 коп., от 12.11.2004г. № 007218, от 27.11.2004г. № 007536, от 27.11.2004г № 007526, от 30.11.2004г. № 007572 на сумму 133 488 руб. 25 коп., от 30.11.2004г. № 007572 на сумму 70 руб. 00 коп., от 05.11.2004г. № 007010 на сумму 51 544 руб. 42 коп., от 22.12.2004г. № 008016, от 28.12.2004г. № 008144 поставщика ООО «Братский пивоваренный завод», документа от 03.07.2004г. № 13 поставщика ООО «ИР-ДОН», документов от 16.09.2004г. № 36944, от 27.10.2004г. № 39862, от 20.10.2004г. № 39408 поставщика Компания «Бир», документов от 25.09.2004г. № 251 на сумму 132 541 руб. 20 коп., от 25.09.2004г. № 251 на сумму 51 758 руб. 00 коп., от 25.09.2004г. № 249, от 28.09.04г. № 254, от 28.09.04г. № 253, от 28.09.2004г. № 252 поставщика индивидуальный предприниматель ФИО7, счетов-фактур от от 30.11.2004г № 98, от 28.12.2004г. № 128, от 10.12.2004г. № 112 поставщика индивидуальный предприниматель ФИО8, а также счетов-фактур от 29.12.2004г. № ОСН0014978 и от 29.12.2004г. № ОСН0014975 поставщика ООО «Снэк-Сибирь»; кроме того, заявитель признал, что в соответствии с решением налоговой инспекции от 29.01.2008г. № 6 индивидуальному предпринимателю ФИО1 было правомерно отказано во включении в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц за 2004 год суммы начисленной им своим работникам заработной платы в размере 100 000 руб. 00 коп. и во включении в состав прочих расходов по налогу на доходы физических лиц за 2004 год стоимости товаров (работ, услуг) в общей сумме 15 649 руб. 65 коп. по счетам-фактурам от 31.12.2004г. № 12661 и от 24.12.2004г. № 226-041224 от 20.07.2004г. № 458, что также отражено в протоколе судебного заседания 16.07.2009г., в связи с чем в силу нормативных положений статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данные обстоятельства принимаются судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания по настоящему делу.

Вместе с тем, судом установлено, что оплата товаров в размере 32 194 руб. 29 коп. по счет-фактуре от 31.08.2004г. № 97773/04 на сумму 237 432 руб. 86 коп., выставленной ОАО «Пикра», подтверждается переданными заявителем в материалы дела платежными поручениями от 15.10.2004г. № 382, от 15.10.2004г. № 376, от 06.10.2004г. № 366, от 20.10.2004г. № 387, от 18.10.2004г. № 384, от 04.10.2004г. № 361 на общую сумму 612 488 руб. 62 коп., поскольку согласно сведениям, указанным в графе «назначение платежа» данных платежных поручений, посредством данных документов производилась оплата, в том числе, по товарно-транспортной накладной от 31.08.2004г. № 108210/04, на которую, в свою очередь, имеется ссылка в графе «к платежно-расчетному документу» спорной счет-фактуры; оплата товаров в размере 42 422 руб. 46 коп. по счет-фактуре от 28.10.2004г. № 115321/04 на сумму 312 865 руб. 64 коп., выставленной ОАО «Пикра», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 28.10.2004г. № 454 на сумму 312 865 руб. 64 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров в размере 8 518 руб. 97 коп. по товарно-транспортной накладной от 30.10.2004г. № 129360/04 на сумму 62 827 руб. 38 коп., оформленной ОАО «Пикра», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 30.10.2004г. № 485 на сумму 62 827 руб. 38 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную товарно-транспортную накладную; оплата товаров в размере 34 710 руб. 93 коп. по накладной от 08.05.2004г. № 7847 на сумму 216 943 руб. 34 коп., оформленной индивидуальным предпринимателем ФИО5, подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 08.05.2004г. б/н на сумму 216 943 руб. 94 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную накладную; оплата товаров в размере 14 769 руб. 89 коп. по счет-фактуре-накладной от 28.09.2004г. № 96-D-123078 на сумму 108 927 руб. 95 коп., выставленной ООО «Кока-кола ЭйчБиСи Евразия», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 28.09.2004г. № 0685 на сумму 108 927 руб. 91 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру-накладную; оплата товаров в размере 15 702 руб. 63 коп. по счет-фактуре-накладной от 20.09.2004г. № 96-D-121780 на сумму 115 806 руб. 91 коп., выставленной ООО «Кока-кола ЭйчБиСи Евразия», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 20.09.2004г. № 0643 на сумму 115 806 руб. 91 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру-накладную; частичная оплата товаров в размере 14 947 руб. 81 коп. по счет-фактуре-накладной от 04.08.2004г. № 96-D-114325 на сумму 120 244 руб. 45 коп., выставленной ООО «Кока-кола ЭйчБиСи Евразия», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 04.08.2004г. № 0541 на сумму 110 224 руб. 45 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру-накладную; частичная оплата товаров в размере 1 364 руб. 72 коп. по счет-фактуре-накладной от 16.12.2004г № 96-D-134805 на сумму 79 220 руб. 66 коп. подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 16.12.2004г. № 1121 на сумму 29 220 руб. 66 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру-накладную; оплата товаров (работ, услуг) в размере 24 095 руб. 81 коп.по счет-фактуре от 26.02.2004г. б/н на сумму 150 598 руб. 84 коп., выставленной индивидуальным предпринимателем ФИО6, подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 26.02.2004г. б/н на сумму 150 598 руб. 84 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 24 502 руб. 86 коп.по счет-фактуре от 17.02.2004г. б/н на сумму 160 076 руб. 50 коп., выставленной индивидуальным предпринимателем ФИО6, подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 17.02.04г. б/н на сумму 160 076 руб. 50 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров(работ, услуг) в размере 5 298 руб. 55 коп. по счет-фактуре от 12.11.2004г. № 6369 на сумму 38 270 руб. 40 коп., выставленной ООО «БратскАква», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 12.11.2004г. № 001236 на сумму 38 270 руб. 40 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 1 416 руб. 24 коп. по счет-фактуре от 28.12.2004г. № 7228 на сумму 10 444 руб. 80 коп., выставленной ООО «БратскАква», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 28.12.2004г. № 001544 на сумму 10 444 руб. 80 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 03 руб. 39 коп. по счет-фактуре от 23.10.2004г. № 006695 на сумму 25 руб. 00 коп., выставленной ООО «Братский пивоваренный завод» подтверждается платежным поручением от 27.10.2004г. № 400 на сумму 37 500 руб. 00 коп., в графе «назначение платежа» которого имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 7 797 руб. 46 коп. по счет-фактуре от 15.10.2004г. № 006486 на сумму 56 498 руб. 24 коп., выставленной ООО «Братский пивоваренный завод», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 15.10.2004г. № 000734 на сумму 54 498 руб. 24 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 17 404 руб. 28 коп. по счет-фактуре от 30.10.2004г № 006877 на сумму 122 992 руб. 57 коп., выставленной ООО «Братский пивоваренный завод», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 30.10.2004г. № 000861 на сумму 122 992 руб. 57 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 18 312 руб. 64 коп. по счет-фактуре от 05.10.2004г. № 006214 на сумму 126 091 руб. 72 коп., выставленной ООО «Братский пивоваренный завод», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 05.10.2004г. № 000795 на сумму 126 091 руб. 72 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 12 309 руб. 04 коп. по счет-фактуре от 12.11.2004г. № 007218 на сумму 84 459 руб. 17 коп., выставленной ООО «Братский пивоваренный завод», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 12.11.2004г. № 000934 на сумму 86 459 руб. 17 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 13 746 руб. 40 коп. по счет-фактуре от 19.11.2004г. № 007364 на сумму 97 239 руб. 70 коп., выставленной ООО «Братский пивоваренный завод», подтверждается платежным поручением от 30.11.2004г. № 464 на сумму 170 000 руб. 00 коп., в графе «назначение платежа» которого имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 03 руб. 39 коп. по счет-фактуре от 19.11.2004г. № 007364 на сумму 25 руб. 00 коп., выставленной ООО «Братский пивоваренный завод», подтверждается платежным поручением от 30.11.2004г. № 464 на сумму 170 000 руб. 00 коп., в графе «назначение платежа» которого имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 23 082 руб. 69 коп. по счет-фактуре от 28.12.2004г. № 008144 на сумму 161 234 руб. 82 коп., выставленной ООО «Братский пивоваренный завод», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 28.12.2004г. № 001026 на сумму 161 234 руб. 82 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру; оплата товаров (работ, услуг) в размере 4 405 руб. 60 коп. по счет-фактуре от 11.12.2004г № 007781 на сумму 32 131 руб. 30 коп., выставленной ООО «Братский пивоваренный завод», подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 11.12.2004г. № 000999 на сумму 32 131 руб. 30 коп., в графе «основание» которой имеется ссылка на спорную счет-фактуру. Кроме того, как следует из материалов дела и пояснений представителей третьего лица, Управлением необоснованно были увеличены налоговые базы предпринимателя по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу за 2004 год на сумму затрат в общем размере 141 872 руб. 47 коп.по счетам-фактурам от 09.06.2004г. № 10275, от 22.07.2004г. № 14039, от 27.07.2004г. № 14501 и от 13.10.2004г. № 21054 применительно к ООО «Гелиос-Маркетинг» по мотиву неподтверждения их оплаты, поскольку данные счета-фактуры выставлялись иным поставщиком – индивидуальным предпринимателем ФИО5, в связи с чем в оспариваемом решении налоговой инспекции в редакции, утвержденной решением Управления, заявителю было повторно отказано во включении спорных затрат в состав профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу.

Указанные обстоятельства признаны уполномоченными представителями ответчика и третьего лица в представленном в материалы дела в судебном заседании 16.07.2009г. акте сверки по расходам по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2004 год, не подтвержденных Управлением по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение налоговой инспекции от 29.01.2008г. № 6 в отношении каждого поставщика с указанием реквизитов неоплаченных согласно оспариваемому решению счетов-фактур (согласно данным Управления), а также реквизитов платежных и иных документов, подтверждающих оплату данных счетов-фактур (по данным предпринимателя), что также отражено в протоколе судебного заседания 16.07.2009г., в связи с чем в силу нормативных положений статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данные обстоятельства принимаются судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания по настоящему делу.

Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу о том, что в соответствии с оспариваемым решением налоговой инспекции в редакции, утвержденной решением Управления, заявителю было неправомерно отказано во включении в состав материальных расходов суммы затрат в общем размере 458 882 руб. 52 коп. (32 194 руб. 29 коп. + 42 422 руб. 46 коп. + 8 518 руб. 97 коп. + 34 710 руб. 93 коп. + 14 769 руб. 89 коп. + 15 702 руб. 63 коп. + 14 947 руб. 81 коп. + 1 364 руб. 72 коп. + 24 095 руб. 81 коп. + 24 502 руб. 86 коп. + 5 298 руб. 55 коп .+ 1 416 руб. 24 коп. + 03 руб. 39 коп. + 7 797 руб. 46 коп. + 17 404 руб. 28 коп. + 18 312 руб. 64 коп. + 12 309 руб. 04 коп. + 13 746 руб. 40 коп. + 03 руб. 39 коп. + 23 082 руб. 69 коп. + 4 405 руб. 60 коп. + 141 872 руб. 47 коп.), следовательно, сумма материальных расходов, исключаемая из состава профессиональных налоговых вычетов, должна составить 1 727 275 руб. 37 коп. (2 186 157 руб. 89 коп. – 458 882 руб. 52 коп.).

Как указывалось выше, заявителем в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год в составе профессиональных налоговых вычетов отражена сумма начисленной заработной платы своим работникам в размере 100 000 руб. 00 коп., вместе с тем, документы, подтверждающие произведенные расходы, налогоплательщиком в материалы дела не представлены.

Сумма прочих расходов, заявленных предпринимателем в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, составила 736 761 руб. 00 коп. В книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций сумма прочих расходов предпринимателя без учета налога на добавленную стоимость составила 1 549 569 руб. 06 коп. При этом документов, подтверждающих оплату товаров (работ, услуг) в размере 15 649 руб. 65 коп., по счет-фактуре от 31.12.2004г. № 12661 Усть-Кутского ЭТУС филиал, счет-фактуре от 24.12.2004г. № 226-041224 Филиала Усть-Кутские электрические сети, счет-фактуре от 20.07.2004г. № 458 Усть-Кутской городской редакции налогоплательщик в материалы дела также не представил.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 произведен расчет доли доходов, получаемых при общей системе налогообложения и от осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. Доля доходов, а, соответственно, и расходов от занятия оптовой торговлей, составила 24,42%.

Таким образом, сумма прочих расходов предпринимателя ФИО1 в соответствии с долей составит 374 583 руб. 12 коп. ((24,42%*1533919,41(1549569,06 – 15649,65)), общая сумма расходов, подлежащих включению в состав профессиональных налоговых вычетов, составит 7 097 771 руб. 23 коп. (8450463,48 – 1727275,37 + 374583,12), сумма подлежащего уплате заявителем налога на доходы физических лиц за 2004 год составит 273 828 руб. 87 коп. (13%(9204147,18-7 097 771,23)).

Поскольку на основании представленных заявителем документов определена сумма полученных им в спорном периоде доходов в размере 9 204 147 руб. 18 коп. и сумма произведенных расходов в размере 7 097 771 руб. 23 коп., налоговая база последнего по единому социальному налогу за 2004 год составит 2 106 375 руб. 95 коп. (9204147, 18 – 7097771,23 коп.), сумма подлежащего уплате единого социального налога составит 64 993 руб. 22 коп., в том числе, из расчета единого социального налога в доле федерального бюджета в размере 58 777 руб. 52 коп. (28650+(2106375,95 – 600000)*2%, сумма единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, составит 55 807 руб. 22 коп. (58777,52 – 2970,3), из расчета единого социального налога в доле Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации в размере 400 руб. 00 коп., сумма единого социального налога, подлежащего уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, составит 338 руб. 00 коп. (400 – 61,9), из расчета единого социального налога в доле Территориального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации в размере 9 900 руб. 00 коп., сумма единого социального налога, подлежащего уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, составит 8 848 руб. 00 коп. (9900 – 1052).

На основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику правомерно начислены пени, размер которых в соответствии с представленным третьим лицом в качестве приложения к письменным пояснениям в судебное заседание 16.07.2009г. расчетом составляет 92 929 руб. 41 коп., в том числе, за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2004 год – 75 103 руб. 59 коп. и на несвоевременную уплату единого социального налога за 2004 год – 17 825 руб. 82 коп. (в федеральный бюджет – 15 306 руб. 36 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ – 92 руб. 70 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ – 2 426 руб. 76 коп.). Расчет пени заявителем не оспорен, судом проверен.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Таким образом, в отношении налогоплательщика подлежат применению меры ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в размере 54 766 руб. 00 коп. (273 828 руб. 87 коп.* 20%), за неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2004 год в виде штрафа в размере 12 998 руб. 00 коп. (64 993 руб. 22 коп.*20%), в том числе, в доле федерального бюджета – 11 161 руб. 45 коп., в доле Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ – 67 руб. 60 коп., в доле Территориального фонда обязательного медицинского страхования РФ – 1 769 руб. 60 коп.

Вместе с тем, принимая во внимание заявленное налогоплательщиком ходатайство о снижении размера налоговых санкций, не опровергнутый ответчиком и третьим лицом факт совершения заявителем подобного правонарушения впервые, обстоятельство наличия на иждивении у последнего малолетнего и несовершеннолетнего детей, подтвержденное копиями свидетельств о рождении серии <...> и № 557543, а также уважительность причины непредставления в налоговые органы первичных документов, подтверждающих заявленные расходы и вычеты, обусловленной хищением данных документов у предпринимателя, о чем свидетельствуют нахождение в производстве СО Усть-Кутского ГОВД уголовного дела № 10750, возбужденного 07.04.2006г. по факту кражи документов и сотового телефона из офиса индивидуального предпринимателя ФИО1, материалы данного дела (протокол допроса потерпевшего от 19.04.2006г., постановление о возбуждении уголовного дела от 07.04.2006г.), арбитражный суд полагает возможным в соответствии с пунктами 1, 4 статьи 112, пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ снизить размер налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ до 8 000 руб. 00 коп., в том числе, по налогу на доходы физических лиц за 2004 год – до 5 000 руб. 00 коп., по единому социальному налогу – до 3 000 руб. 00 коп.

На основании изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что на основании оспариваемого решения налоговой инспекции в редакции, утвержденной решением Управления, предприниматель неправомерно привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в размере 49 766 руб. 00 коп. (54766 – 5000), за неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2004 год в виде штрафа в размере 9 998 руб. 00 коп. (12998 – 3000) и заявителю необоснованно предложено уплатить суммы доначисленного налога на доходы физических лиц за 2004 год в размере 59 655 руб. 13 коп. (333484 – 273828,87) и соответствующей пени в размере 16 361 руб. 41 коп. (91465 – 75103, 59), единого социального налога за 2004 год в размере 9 177 руб. 78 коп. (74171 – 64993,22) и соответствующей пени в размере 5 558 руб. 18 коп. (23384 – 17825,82).

По результатам проверки доводов заявителя о несоответствии оспариваемого решения налоговой инспекции положениям законодательства о налогах и сборах в части предложения предпринимателю уплатить суммы доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 275 830 руб. 38 коп. и соответствующей пени в размере 131 614 руб. 53 коп. арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемые периоды) вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Таким образом, законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при наличии трех юридических фактов: 1) наличия счет-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации; 2) принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих документов; 3) фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

По смыслу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика.

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В соответствии с п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При этом счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Порядок составления счетов-фактур определен пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом п. 2 ст. 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 16.02.2004г. № 84) установлена форма счета-фактуры, которая предусматривает, в том числе указание полного или сокращенного наименования грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтового адреса; реквизитов (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура); места нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами; идентификационного номера и кода причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя; расшифровки подписей лиц, подписавших счет-фактуру.

Налогоплательщик при оформлении счетов-фактур должен обеспечить полноту и последовательность указания всех реквизитов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Несмотря на то, что составление счета-фактуры возлагается на продавца (лицо, реализующее товары, работы, услуги), покупатель должен осуществлять контроль за составлением и выставлением счета-фактуры, как лицо, заинтересованное в правомерном применении налоговых вычетов.

Как следует из содержания оспариваемого решения налоговой инспекции, в редакции, утвержденной решением Управления от 04.05.2008г. № 26-17/0433-339, также из расчета пени, представленного в материалы дела третьим лицом в качестве приложения к дополнительным пояснениям от 20.07.2009г., предпринимателю отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 275 830 руб. 38 коп., заявленных в декларациях за 1-4 кварталы 2004 года на основании счетов-фактур от 28.04.2004г. № 4832/04, от 14.04.2004г. № 6197/04, от 04.06.2004г. № 7149/04, от 23.06.2004г. № 8990/04, выставленных ЗАО «Иркутскпищепром», счетов-фактур от 13.04.2004г. № KDIO/008332, от 09.05.2004г. № KDIO/010878, от 24.05.2004г. № KDIO/012237, от 21.06.2004г. № KDIO/014978, от 02.07.2004г. № KDIO/016456, от 28.07.2004г. № KDIO/018774, от 31.08.2004г. № KDIO/022339, от 20.08.2004г. № KDIO/021154, от 14.10.2004г. № KDIO/025986, от 24.11.2004г. № KDIO/029345, выставленных ОАО «САН Интербрю», в связи с чем предпринимателю было предложено уплатить суммы доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 275 830 руб. 38 коп. и соответствующей пени в размере 131 614 руб. 53 коп. Основанием для неподтверждения правомерности применения налогоплательщиком вычетов в спорном размере послужили выводы налоговых органов о несоблюдении предпринимателем требований пункта 6 статьи 169, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, мотивированные отсутствием в счетах-фактурах ЗАО «Иркутскпищепром» адреса поставщика, подписей руководителя и главного бухгалтера организации, отсутствием в счетах-фактурах ОАО «САН Интербрю» расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера организации и непредставлением документов, подтверждающих факт оплаты данных счетов-фактур.

Оспаривая решение налоговой инспекции в указанной выше части заявитель указал, что спорные счета-фактуры заполнены в соответствии с требованиями статей 169, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, а оплата по счетам-фактурам поставщика ОАО «САН Интербрю» отражена в карточках лицевого счета предпринимателя.

Исследовав и оценив представленные в материалы настоящего дела доказательства, имеющие отношение к спорной сумме налога на добавленную стоимость, арбитражный суд соглашается с выводами налоговых органов, исходя из того, что несмотря на наличие в счетах-фактурах от 28.04.2004г. № 4832/04, от 14.04.2004г. № 6197/04, от 04.06.2004г. № 7149/04, от 23.06.2004г. № 8990/04, выставленных ЗАО «Иркутскпищепром», адреса поставщика, в нарушение императивных требований пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счетах-фактурах от 28.04.2004г. № 4832/04, от 14.04.2004г. № 6197/04 отсутствуют по соответствующим строкам подписи руководителя и главного бухгалтера организации, в счетах-фактурах от 04.06.2004г. № 7149/04, от 23.06.2004г. № 8990/04 отсутствуют по соответствующим строкам подписи главного бухгалтера организации, в нарушение императивных требований пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, Приложения № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 16.02.2004г. № 84), в счетах-фактурах от 13.04.2004г. № KDIO/008332, от 09.05.2004г. № KDIO/010878, от 24.05.2004г. № KDIO/012237, от 21.06.2004г. № KDIO/014978, от 02.07.2004г. № KDIO/016456, от 28.07.2004г. № KDIO/018774, от 31.08.2004г. № KDIO/022339, от 20.08.2004г. № KDIO/021154, от 14.10.2004г. № KDIO/025986, от 24.11.2004г. № KDIO/029345, выставленных ОАО «САН Интербрю», отсутствуют по соответствующим строкам расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации, и, кроме того, в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации заявителем не представлено доказательств, подтверждающих оплату счетов-фактур ОАО «САН Интербрю». При этом судом не принята в качестве такового доказательства переданная налогоплательщиком в материалы дела копия выписки ОАО Банк «Верхнеленский» по лицевому счету предпринимателя ФИО1, поскольку, как обоснованно указало Управление в дополнительных пояснениях от 20.07.2009г., в названной выписке отсутствуют сведения о назначении платежа с указанием контрагентов, которым производилась оплата за приобретенные товары (работы, услуги).

При таких обстоятельствах суд не находит правовых оснований для удовлетворения требований заявителя в указанной выше части.

Согласно пункту 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, налогового агента необходимые для проверки документы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В соответствии со статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Из содержания норм статей 93 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для привлечения налогоплательщика к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 Кодекса, необходимо, чтобы он располагал истребованными налоговым органом документами (документы должны быть у последнего в наличии) и уклонялся от их представления для проверки.

Судом установлено, что 11 мая 2007 года в порядке ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателю вручено требование № 51 о представлении документов за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.: книги учета доходов и расходов за 2004, 2005, 2006 (3 шт.), кассовые книги за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 (3 шт.), книги покупок с приложением полученных счетов-фактур за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 (12 шт.), книги продаж с приложением выставленных счетов-фактур за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 (12 шт.), документы, подтверждающие обоснованность произведенных расходов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, договоры финансово-хозяйственной деятельности за 2004-2006гг., правоустанавливающие и инвентаризационные документы, другие учетные регистры.

Как следует из материалов уголовного дела № 10750 (протокол допроса потерпевшего от 19.04.2006г., постановление о возбуждении уголовного дела от 07.04.2006г.) в ночь с 6 на 7 апреля 2006 года у предпринимателя неизвестными лицами похищены, в том числе и архив с первичной документацией за 2004-2005гг.: счета-фактуры, накладные, договора поставки, первичные документы по банку за 2004-2005 годы, авансовые отчеты, частично испорчены документы за 2006 год.

Учитывая изложенное (перечень похищенного), налогоплательщик не имел реальной возможности исполнить требование инспекции в части представления счетов-фактур за 2004 год, договоров финансово-хозяйственной деятельности за 2004-2006 годы и документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов за 2004-2005 годы. (первичные документы по банку).

Согласно описи сдаваемых документов предпринимателем ФИО1 в инспекцию представлены следующие документы: 1) справка от 23.05.2007 №764 (входящий номер 11728 от 28.05.2007г.), выданная Отделом внутренних по Усть-Кутскому району Иркутской области; 2) первичные документы по банку за 2006 год; 3) счета-фактуры, полученные с приложением сопроводительных документов за 2006 год; 4) договоры поставки за 2006 год; 5) договоры аренды за 2004, 2005, 2006 годы; 6) книга по заработной плате за 2006 год; 7) квитанции ПД-4; 8) кассовая книга за 2004, 2005, 2006; 9) книга доходов и расходов за 2006 год.

Доказательств, свидетельствующих о невозможности представления ввиду хищения истребуемых документов: книг учета доходов и расходов за 2004 и 2005 годы, кассовых книг за 2004 – 2006 годы, книг покупок и продаж за 2004 год, правоустанавливающих и инвентаризационных документов, налогоплательщиком суду не представлено.

Следовательно, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации. за непредставление 10 документов (50 руб. * 10), а именно: книг учета доходов и расходов за 2004 и 2005 (2 шт.), книг покупок за 1 - 4 кварталы 2004г. (4 шт.), книг продаж за 1 - 4 кварталы 2004г. (4 шт.) в виде штрафа в размере 500 руб. 00 коп

Вместе с тем, принимая во внимание заявленное налогоплательщиком ходатайство о снижении размера налоговых санкций, арбитражный суд по изложенным выше мотивам полагает возможным в соответствии с пунктами 1, 4 статьи 112, пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации снизить размер налоговых санкций по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации до 100 руб. 00 коп.

Привлечение к ответственности за непредставление документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов в количестве 1120 штук в виде штрафа в размере 56 000 руб. 00 коп. является необоснованным, поскольку как отмечено выше, на момент проведения проверки налогоплательщик не имел реальной возможности исполнить требование инспекции в части представления документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов за 2004-2005 годы (первичные документы по банку) вследствие их хищения.

Кроме того, в требовании документы, подтверждающие расходы, не конкретизированы, отсутствует их наименование и количество. Довод налогового органа о том, что, направляя требование о представлении документов, инспекция не располагала сведениями о наличии у налогоплательщика конкретных документов, подтверждающих понесенные расходы, и поэтому в требовании они не были конкретизированы, судом не может быть принят во внимание. Указанное обстоятельство не может являться основанием для привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, поскольку закон не допускает привлечения к ответственности за непредставление документов, количество которых определяется расчетным путем.

Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо. Данная правовая позиция изложена в принятом в обеспечение единообразия применения законов постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.04.2008г. № 15333/07.

Ссылка заявителя на пропуск шестимесячного срока для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации несостоятельна как не основанная на законе.

При таких обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу о том, что на основании оспариваемого решения налоговой инспекции в редакции, утвержденной решением Управления, налогоплательщик неправомерно привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 56 400 руб. 00 коп. (56000+400).

Доводы заявителя о нарушении требований ст. 101 Налогового Кодекса ввиду не уведомления предпринимателя о дате и месте рассмотрения материалов проверки не принимаются судом во внимание, поскольку 14.12.2007г. заявитель лично уведомлен о рассмотрении материалов проверки (отметка на извещении № 11-74/17631).

Утверждение заявителя о незаконности спорного решения вследствие того, что требование об уплате налогов, пени и штрафов в адрес предпринимателя не направлялось необоснованно, так как наличие либо отсутствие требования не может свидетельствовать о незаконности или законности вынесенного решения.

Доводы заявителя о том, что инспекцией неправомерно не исчислены налоги расчетным путем на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках, не использована возможность воспользоваться результатами встречных налоговых проверок контрагентов предпринимателя не принимается судом в связи со следующим. В силу статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, инспекция вправе определить сумму налогов, подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у нее информации о налогоплательщике, в случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. Поскольку предприниматель представил в Управление соответствующие документы по доходам и произведенным расходам, следовательно, налоговый орган обоснованно использовал представленную предпринимателем информацию для расчета налоговой базы по налогам. При этом, сумма дохода не оспаривается налогоплательщиком и отражена в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя ФИО1 за 2004 год и в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2004 год. Данная сумма дохода подтверждена налоговой инспекцией при проведении выездной налоговой проверки. Вместе с тем, обязанность по доказыванию размера произведенных расходов и заявленных налоговых вычетов лежит на налогоплательщике.

Согласно пункту 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Принимая во внимание, что налоговыми органами не доказана законность оспариваемого решения от 29.01.2008г. № 6 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в сумме 49 766 руб. 00 коп., единого социального налога за 2004 год в сумме 9 998 руб. 00 коп., привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 56 400 руб. 00 коп., предложения уплатить 59 655 руб. 13 коп. налога на доходы физических лиц, 9 177 руб. 78 коп. единого социального налога, предложения уплатить пени в сумме 16 361 руб. 41 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 5 558 руб. 18 коп. за несвоевременную уплату единого социального налога, и учитывая, что содержащиеся в нем положения не соответствуют нормам статей 45, 47, 75, 93, 126, 122, 221, 227, 237, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования следует удовлетворить частично.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008г. № 7959/08 заявителю подлежит возврату государственная пошлина в сумме 100 руб. 00 коп., уплаченная по квитанции от 08.07.2008г. №300010207 за рассмотрение дела Арбитражным судом Иркутской области и государственная пошлина в сумме 50 руб. 00 коп., уплаченная по квитанции от 10.02.2009г. № 409962407 за рассмотрение за рассмотрение кассационной жалобы Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области от 29.01.2008г. № 6 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в сумме 49 766 руб. 00 коп., единого социального налога за 2004 год в сумме 9 998 руб. 00 коп., привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 56 400 руб. 00 коп., предложения уплатить 59 655 руб. 13 коп. налога на доходы физических лиц, 9 177 руб. 78 коп. единого социального налога, предложения уплатить пени в сумме 16 361 руб. 41 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 5 558 руб. 18 коп. за несвоевременную уплату единого социального налога как не соответствующее нормам статей 45, 47, 75, 93, 126, 122, 221, 227, 237, 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета расходы по уплате государственной пошлины в сумме 150 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Л.Н. Кродинова