Гражданский кодекс часть 1

от ИФНС №1 по г. Нальчику КБР - Шомахова Н.Х. по доверенности от 29.12.2020 №02-10, Мазанов А.Х. по доверенности от 29.12.2020 №02-10, Кардангушев А.Л. по доверенности 01.02.2021.

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «НЭЖАН» обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением о признании недействительным решение №522 от 3 июня 2020 года Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Нальчику в отношении ООО «Нэжан» о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; о принятии по материалам камеральной налоговой проверки в отношении ООО «Нэжан» новое решение; о признании права на возмещение НДС по налоговой декларации за 3-й квартал 2019 года в сумме 12 353 497, 46 рублей; об отмене решения №2 Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Нальчику от09.06.2020 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость всумме 12 059 201 руб.

Определением от 13.01.2021г. к участию в теле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования привлечено АО «Корпорация развития КБР».

Определением от 10.02.2021г. к участию в деле привлечено Министерство земельных и имущественных отношений КБР.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требование в полном объеме.

Представители ИФНС просят отказать в удовлетворении требования в связи с необоснованностью.

Представитель АО «Корпорация развития КБР» -считает требование обоснованным.

Представитель Министерства в судебное заседание не явился , отзыв в суд не представил.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела , пришел к выводу, что требование общества подлежит отклонению.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом уточненной (корректировка N 6) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, по итогам которой составила акт камеральной проверки от 21.04.2020 N 432 (т.1 л.д.101-119).

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекция вынесла решения от 03.06.2020 N 522 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.85—98) и 09.06.2020 №2 (т.1 л.д.50-51) об отказе в возмещении 12 059 201 рубля НДС.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС, связанных с операциями по приобретению товаров (работ, услуг), в связи с отсутствием раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств; использование обществом при приобретении в 3 квартале 2019 года товаров (работ, услуг) на цели строительства завода по производству лакокрасочных материалов средств федерального бюджета и бюджета Кабардино-Балкарской Республики в форме субсидий.

Обществом была подана апелляционная жалоба (т.1л.д. 52-55).

Решением от 16.09.2020 УФНС России по КБР оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Исследовав фактические обстоятельства по данному делу, суд установил, что согласно уточной налоговой декларации общества за 3 квартал 2019г. обществом указана налоговая база с реализации имущества 1574525 рублей, сумма исчисленного налога на добавленную стоимость составила 314905 рублей, общая сумма налога, подлежащая вычету 12376 085 рублей.

Налоговым органом принят налоговый вычет в сумме 22587 рублей 54 копейки по взаимоотношениям с ООО «Каббалкгеология», ООО «РСЦ «Инфо-Бухгалтер», так как указанные платежи были произведены до поступления обществу бюджетных средств.

В вычете на сумму 12353497 рублей 46 копеек , по иным контрагентам, указанным в книге покупок (т.3 л.д.95-100) обществу отказано.

В подтверждение права на вычет в заявленном объеме общество представило на проверку договоры на приобретение товаров (работ, услуг), счета-фактуры поставщиков (подрядчиков), товарные и товарно-транспортные накладные.

В налоговой декларации общество заявило вычет по операциям по приобретению товаров (работ, услуг), используемых в своей основной хозяйственной деятельности в рамках инвестиционного проекта "Строительство завода по производству лакокрасочных изделий мощностью до 10000 тонн в год», который реализуется в рамках подпрограммы "Социально-экономическое развитие Кабардино-Балкарской Республики на 2016 - 2025 годы", включенной в "Перечень инвестиционных проектов, реализуемых в рамках подпрограмм социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа на 2016 - 2025 годы , утвержденной постановлением Правительства РФ от 15.04.2014г. №309, государственной программы Российской Федерации "Развитие Северо-Кавказского федерального округа" на период до 2025 года".

Приложением №7 к программе РФ «Развитие Северо- Кавказского федерального округа» являются Правила предоставления субсидий из Федерального бюджета бюджетам субъектов РФ, входящих в состав Северо- Кавказского округа, в целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию субъектов РФ….

000 "Нэжан" осуществляет строительство завода по производству лакокрасочных материалов по адресу : Кабардино-Балкарская Республика, Урванский район. 800 метров от рынка «Аруан», ориентировочно в двух километрах от с.п. Урвань вдоль трассы М-29 по направлению во Владикавказ. Строительство Завода ведется в рамках реализации инвестиционного проекта в соответствии с подпрограммой "Социально-экономическое развитие Кабардино-Балкарской Республики на 2016 - 2025 годы" государственной программы по Социально - экономическому развитию СКФО утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2014 N 309.

В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 6 сентября 2010 г. N 1485-р. утверждена Стратегия социально-экономического развития Северо-Кавказского федерального округа до 2025 года (далее - Стратегия). Главной целью Стратегии является обеспечение условий для опережающего развития реального сектора экономики в субъектах Российской Федерации. входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, создания новых рабочих мест, а также для повышения уровня жизни населения. В рамках Стратегии запланирован переход указанных субъектов Российской Федерации от политики стабилизации к политике форсированного роста, в рамках которой ключевыми направлениями государственной поддержки станут инвестиции в развитие экономики для постепенного обеспечения самодостаточного существования субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, а также содействие их интеграции в национальную и мировую экономику.

Согласно п. 3 Распоряжения Правительства РФ от 6 сентября 2010 г. N 1485-р Финансовое обеспечение мероприятий по реализации Стратегии осуществляется в пределах бюджетных ассигнований на соответствующий финансовый год, предусмотренных, в том числе на реализацию федеральных целевых программ и иных программных документов.

Руководствуясь положениями Стратегии, Правительство РФ разработаю Государственную Программу по Социально - экономическому развитию СКФО и утвердило ее Постановлением Правительства РФ от 15.04.2014 N 309.

В рамках подпрограммы "Социально-экономическое развитие Кабардино-Баткарской Республики на 2016 - 2025 годы",государственной программы Российской Федерации "Развитие Северо-Кавказского федератьного округа", утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. N 309 Министерством РФ по делам Северного Кавказа 10.02.2018г. заключено Соглашение , а 27.12.2018г. Дополнительное Соглашение с Правительством Кабардино-Балкарской Республики №370-08-2018-017 о субсидии в 2018г. из федерального бюджета бюджету КБР на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов РФ, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, в рамках программы «Социально-экономическое развитие Кабардино-Балкарской Республики на 2016-2025г.г. (т.2 л.д.1-7).

Согласно Приложению №1 к Дополнительному Соглашению , установлен Перечень мероприятий, в целях софинансирования которых представляется Субсидия. Пунктом 4 Перечня указан мероприятие по осуществлению имущественного взноса КБР в акционерное общество «Корпорация развития КБР» на реализацию инвестиционного проекта «Строительство завода по производству лакокрасочных материалов мощностью до 10000 тонн «Нэжан».(т.2л.д.4). Графиком мероприятий (приложение №2 к Дополнительному Соглашению предусмотрено также внесение на счет общества средств консолидированного бюджета КБР (л.д.5).

В свою очередь подпрограмма, предусматривающая меры по социально-экономическому развитию КБР. разработана и реализуется в рамках и в соответствии с государственной программой Российской Федерации "Развитие Северо-Кавказского федерального округа". Пунктом 1 приложения №7 вышеуказанной программы регламентируется порядок предоставления субсидий из федерального- бюджетам субъектов, входящих в состав СКФО в целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа. Вышеуказанные расходные обязательства бюджета субъекта РФ исполняются путем осуществления имущественного взноса субъекта Российской Федерации в акционерное общество соответствующего субъекта Российской Федерации для дальнейшей реализации инвестиционного проекта в рамках соответствующей подпрограммы.

В пункте 4 рассматриваемого Приложения, «акционерное общество субъекта Российской федерации» определено как юридическое лицо, которое создано в организационно-правовой форме акционерного общества по решению высшего органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, входящего в состав Северо-Кавказского федерального округа, в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях социально-экономического развития соответствующего субъекта Российской Федерации, входящего в состав Северо-Кавказского федерального округа, в том числе путем реализации мероприятий соответствующей подпрограммы в рамках общей Программы. Рассматриваемым документом установлено требование в соответствии, с которым в уставном капитале «акционерного общества субъекта РФ», на момент предоставления субсидии на осуществление имущественного взноса, доля субъекта Российской Федерации должна составлять сто процентов. В роли «акционерного общества субъекта Российской федерации» выступает АО «Корпорация Развития КБР» (Далее - Корпорация) ИНН 0721019946 КПП072501001.

Из статьи №1 Устава АО «Корпорация Развития КБР» следует, что Общество создано в соответствии с Постановлением Правительства КБР от 24.08.2006 г. № 223-ПП из которого следует, что Корпорация создана в целях оказания содействия российским и зарубежным инвесторам в реализации инвестиционных проектов на территории Кабардино-Балкарской Республики. В ходе контрольных мероприятий установлено, что учредителем Общества, а также держателем ста процентов его акций является Правительство КБР, в лице Министерства земельных и имущественных отношений КБР. На сегодняшний день, уставный капитал АО «Корпорация Развития КБР» составляет 1 768 609 216 рублей.

В соответствии с вышеизложенными положениями, правительством Кабардино -
Балкарской Республики, осуществляется имущественный взнос в уставный капитал АО «Корпорация Развития КБР» ИНН 0721019946 КПП 072501001 на реализацию проекта «Строительство завода по производству лакокрасочных материалов до 10 000 тонн», за счет бюджетных ассигнований. Предусмотренные на указанные цели денежные средства перечисляются на специальный счет в Минфине КБР. Данная операция подтверждается Приложением № 12 к Закону КБР «О республиканском бюджете КБР на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» (т.3 л.д. 17-18).

В соответствии с требованиями статьи 80 Бюджетного кодекса РФ Кабардино-Балкарская Республика в лице Министерства Земельных и имущественных отношений КБР заключили с и акционерное общество «Корпорация Развития КБР» заключили 28.06.2018 Договор об Участии Кабардино-Балкарской Республики в уставном капитале акционерного общества «Корпорация Развития КБР» (т.2 л.д.25-33).

Приложением к нему предусмотрен график выполнения мероприятий по инвестиционным проектам .

Денежные средства Министерством внесены на счет Корпорации , что подтверждается Карточкой счета 75 (т.3, л.д.58), Распоряжением на зачисление в доход №080249 от 29.06.2018г. (т.3. л.д. 61).

ООО «Нэжан» и АО «Корпорация Развития КБР» заключили Договор № 02-18-ГП от 20.08.2018 года.(т.2 л.д.8-14). Общая стоимость Инвестиционного проекта в соответствии с п. 1.2 Договора составляет 256 240 320 рублей. Предметом договора является внесение Корпорацией взноса в уставный капитал Общества денежных средств в размере 110 210 890 рублей. В соответствии с п. 3.2.3 Договора Общество обязуется привлечь собственные денежные средства в сумме 69 529 430 рублей и заемные средства в размере 76 500 000 рублей. Пунктом 3.2.8 Договора предусмотрена обязанность Общества направления в Корпорацию направления документов подтверждающих исполнение обязательств в части привлечения денежных средств. В соответствии с п 3.2.11 Договора Общество обязуется внести изменения в Устав, в рамках которого устанавливаются органы корпоративного управления такие как Общее собрание участников Общества и Совет директоров. Совет директоров состоит из 5 членов. Две кандидатуры для избрания на Общем собрании в состав Совета директоров имеет право предложить ООО «Нэжан». соответственно. Корпорация имеет право предложить оставшиеся три кандидатуры для избрания в состав Совета директоров. Таким образом, согласно п. 2 ст. 6 ФЗ № 99 «Об обществах с ограниченной ответственностью». Средства корпорации, внесенные в качестве взноса в уставный капитал Общества. находятся на лицевом счете, открытом в Министерстве финансов КБР. Пунктом 3.4.2 Договора установлено расходование средств Корпорации, внесенных в качестве уставного капитала. осуществляется только по согласованию с корпорацией, в соответствие с установленной п. 3.4.3 форме в виде заявки на согласование расходов, договоры о приобретении товаров, работ, услуг с первичными документами к ним, корпоративное согласование.

Также, Корпорация в соответствии с п. 3.1.3 Договора вправе вместе с уполномоченными органами государственного финансового контроля осуществлять проверки соблюдения Обществом целей, порядка и условий предоставления взноса в уставный капитал.

Срок реализации проекта в соответствии с пунктом 1.3 Договора: январь 2018 года -декабрь 2018 года.

Между ООО «Нэжаи» и АО «Корпорация Развития КБР» заключено дополнительное соглашение от 25.04.2019 года к договору № 02-18-ГП от 20.08.2018 года, в соответствии с которым продлен срок реализации проекта до августа 2019 года.

Тот факт, что денежные средства , поступившие обществу, были предоставлены в рамках подпрограммы "Социально-экономическое развитие Кабардино-Баткарской Республики на 2016 - 2025 годы",государственной программы Российской Федерации "Развитие Северо-Кавказского федератьного округа", утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. N 309 , свидетельствуют , что денежные средства предоставленные обществу, являются бюджетными.

Данный вывод соответствует практике Арбитражного суда Северо-Кавказского округа по делу №А25-1782/2019, определению ВС РФ от 26.03.2021 №308-ЭС21-2015.

В соответствии с пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 ст. 172 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 78 Бюджетного Кодекса РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам -производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов), выполнением работ, оказанием услуг.

В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, вычету не подлежат.

Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в п. п. 6 пунктом 3 статьи 170 НК РФ были внесены изменения, согласно которым с 01.01.2018 суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Учитывая изложенное, в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг).

При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 Кодекса вычету не подлежат.

С 01.01.2019 редакция п. 2.1. ст. 170 НК РФ была изменена Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ, в соответствии с которым если субсидия не включает в себя сумму НДС, что подтверждено документально, налог принимается к вычету.

Данное положение применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных начиная с 01.01.2019 из бюджетов бюджетной системы РФ.

Однако в рассматриваемом случае субсидия получена в 2018 году, а потому п. 2.1 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ, к данным налоговым правоотношениям не применяется.

Суд считает необходимым отклонить доводы общества о том, что указанные средства не являются субсидией в силу требований статьи 213 Гражданского кодекса РФ, так как внесены в качестве вклада учредителем , корпорацией, которая не является государственным учреждением .

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Оформление доли Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в уставном (складочном) капитале, принадлежащей Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом , бюджетная инвестиция является одним из видов внесения доли в уставный капитал общества.

Обязательство же по уплате налогов выходит за рамки гражданско-правового обязательства и к нему в силу пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство не применяется.

Частью 4 статьи 170 Кодекса закреплена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В случае оплаты затрат за счет бюджетной субсидии из федерального бюджета налоговые вычеты общество заявлять не вправе. При оплате понесенных затрат за счет федерального и республиканского бюджетов общество не определило долю "входного" НДС, раздельный учет бюджетных средств, поступивших из различных бюджетов и собственных денежных средств не вело в нарушение пункта 4 статьи 170 Кодекса, в связи с чем отсутствуют основания для принятия заявленных обществом налоговых вычетов.

Непредставление обществом доказательств ведения раздельного учета не позволяет определить доли финансируемых из федерального и республиканского бюджетов и собственных средств исходя из редакции Кодекса, действующей в 2018 году.

Лицо, претендующее на возмещение из бюджета по затратам, даже частично компенсируемым из федерального бюджета, должно представить соответствующие доказательства величины доли этих затрат.

При этом в случае осуществления налогоплательщиком соответствующего раздельного учета, он вправе скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путем предоставления соответствующих уточненных деклараций по данному налогу (определение Верховного Суда Российской Федерации от 25.05.2020 N 308-ЭС20-6005).

Ссылка общества на письмо ФНС России от 13.06.2017 г. N СД-4-3/11120@ и иные, ранее опубликованные письма, отклоняется судом, поскольку письмо издано до введения в действие п. 2.1, п. п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции ФЗ N 335-ФЗ и принятия ФЗ N 303-ФЗ от 03.08.2018 г.

С учетом изложенного требование общества не подлежит удовлетворению.

Расходы по уплате госпошлины в соответствии с требованиями статьи 112 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на общество.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 170-176,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Нэжан» отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Нэжан» государственную пошлину в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР.

Судья А.Л. Сохрокова

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи. При наличии у арбитражного суда доказательств получения лицами, участвующими в деле, настоящего судебного акта, в том числе в случаях, предусмотренных частью 4 статьи 123 АПК РФ, все последующие судебные акты по делу, выполненные в форме электронного документа, направляются лицам, участвующим в деле, посредством их размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: http://askb.arbitr.ru (http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.