Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Калмыкия в составе председательствующего судьи Алжеевой Л.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Горяевым В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Транзит» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Элисте Республики Калмыкия и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании незаконными решения налогового органа при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 28.05.2012

от ответчика: ФИО2- доверенность №04-19/00041 от 09.01.2013

ФИО3- доверенность № 04-19/00136 от 12.01.2012

ФИО4- доверенность от 09.01.2013

от Управления: ФИО5 - доверенность№03-05/0021 от 10.01.2013

ФИО6- доверенность №03-05/1016 от 14.02.2013

ФИО7 - доверенность №03-05/8698 от 12.01.2013

У С Т А Н О В И Л:

Общества с ограниченной ответственностью «Транзит» обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Элисте Республики Калмыкия о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-39/3 от 23.06.2011.

Определением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 15.08.2012 в соответствии со ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее - Управление).

В судебном заседании представитель общества заявителя требования с учетом дополнения поддержала в полном объеме и просила суд удовлетворить требования.

Представители инспекции заявленные требования общества с учетом дополнения не признали, считают требования необоснованными и просили суд в удовлетворении заявления отказать в полном объеме и повторили доводы указанные в отзыве.

Представитель Управления в судебном заседании заявленные требования общества не признали, поддержали доводы инспекции и просили суд в удовлетворении заявления отказать с учетом доводов отзыва Управления.

Суд, выслушав стороны, представителей Управления и изучив, исследовав материалы дела, считает, что заявленные требования с учетом дополнения не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лих?, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие- либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 ""Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.

В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации была проведена выездная налоговая проверка ООО «Транзит» за период с 02.04.2009г. по 31.12.2009г согласно решение ИФНС России по г.Элисте от 19.07.2010г. № 11-37/74.

Решение о проведении выездной налоговой проверки от 19.07.2010 № 11- 37/74 и требование о предоставление документов на выездную налоговую проверку от 19.07.2010 № 11-35/74 получено генеральным директором ООО «Парнас» ФИО8- 19.07.2010

09.08.2010 требование о предоставление документов на выездную налоговую проверку от 09.08.2010 № 11-35/1707 получено генеральным директором ООО «Парнас» ФИО8

На основании решения Инспекции от 19.08.2010 № 11-49/93 выездная налоговая проверка была приостановлена с 19.08.2010 и указанное решение получено генеральным директором ООО «Парнас» ФИО8 в тот же день.

На основании решения Инспекции от 25.08.2010 №11-51/46 в состав проверяющих включены ведущий специалист-эксперт отдела выездных проверок ФИО9 и оперуполномоченный УБЭП МВД по РК, капитан милиции ФИО10 и копия решения направлена письмом от 30.08.2010 №11-35/14979 на юридический адрес организации и домашний адрес ФИО8, согласно почтового уведомления получено по домашнему адресу 01.09.2010 - ФИО8

На основании решения Инспекции от 06.10.2010 № 11-48/78 выездная налоговая проверка была возобновлена с 06.10.2010 и указанное решение получено генеральным директором ООО «Парнас» ФИО8 06.10.2010

На основании решения Инспекции от 07.10.2010 № 11-49/118 выездная налоговая проверка была: приостановлена с 07.10.2010. и указанное решение получено генеральным директором ООО «Парнас» ФИО8 07.10.2010.

На основании решения Инспекции от 14.02.2011 № 11-48/7 выездная налоговая проверка была возобновлена с 14.02.2011г. Инспекцией письмом от 14.02.2011 № 11-35/01578 на юридический адрес и в адрес места жительства генерального директора ООО «Парнас» ФИО8 направлены копия решения о возобновлении проверки и согласно почтового уведомления получено по домашнему адресу 16.03.2011.

Решением от 27.01.2011 №3 во время проведения выездной налоговой проверки единственный участник ООО «Парнас» принято решение о реорганизации ООО «Парнас» путем слияния с ООО «РегионСтрой» (г.Элиста), ООО «Оазис» (г.Екатеринбург) и ООО «Бизнес Группа» (г.Ставрополь) в ООО «Транзит».

На общем собрании участников ООО «Парнас», «ООО «РегионСтрой», ООО «Оазис», ООО «Бизнесгруппа» от 27.01.2011г. - единогласно утвержден генеральным директором ООО «Транзит» ФИО11 (паспорт серия <...> выдан 30.08.2005г. УВД г.Элиста Республики Калмыкия, зарегистрирован по адресу: 359456, Республика Калмыкия, <...>).

Согласно данным ОФМС Росси по Республике Калмыкия ФИО11 снялся с регистрационного учета по адресу Республика Калмыкия, <...>, - 27.11.2009г. и до настоящего времени на регистрационный учет не вставал.

Из справки Хошеутовского СМО Республики Калмыкия от 26.03.2010г. № 93 ФИО11 по адресу 359456, Республика Калмыкия, <...> не прописан и не проживает.

22 марта 2011 года ФИО8 представила документы в Инспекцию ФНС России по г.Элисте в отношении юридического лица ООО «Транзит», что подтверждается распиской в получении документов, представленных заявителем в регистрирующий орган от 22.03.2011.

На момент реорганизации ФИО8 знала о проведении выездной налоговой проверки., что с 19.07.2010 по 11.03.2011 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества. Инспекцией 11.03.2011 составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке и вручена лично 11.03.2011 генеральному директору ФИО8

В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса РФ 29.03.2011 ООО; «Парнас» ИНН <***> реорганизовано в форме слияния с ООО «Транзит» ОГРН <***> ИНН <***> КПП 270301001, юридический адрес: 681022, Хабаровский край, г. Комсомольск - на-Амуре, ул. Пермская, 2, помещение, 1002

Согласно письму ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 19.05.2011г. № 20-10/09579дсп@ юридический адрес ООО «Транзит» г.Комсомольск-на- Амуре, ул.Пермская, 2, пом. 1002 - является массовым адресом регистрации.

Актом осмотра территорий, помещений ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края зафиксировано, что помещение принадлежит ФИО12, который использует его в производственных целях. Юридические лица по данному адресу отсутствуют, информационно-указательные знаки (вывески, режим работы) каких-либо организаций также отсутствуют.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) уполномоченными должностными лицами налоговых органов по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки № 11-16/31 от 11.05.2011 года вместе с уведомлением от 12.05.2011 № 11-35/05899 «О времени и месте рассмотрения материалов проверки» направлены Инспекцией письмом от 12.05.2011 № 11-35/05899 на имеющиеся адреса в налоговом органе.

Таким образом, акт выездной налоговой проверки от 12.05.2011г. № 11-16/31 в течение 5- дневного срока, установленного НК РФ для вручения, направлен Обществу надлежащим образом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель), надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещено уведомлением от 12.05.2011 № 11-35/05899, которое направлено по всем имеющимся в налоговом органе адресам ООО «Транзит», а именно:

- по юридическому адресу организации (681022, Хабаровский край, г. Комсомольск-на- Амуре, ул. Пермская, 2, помещение 1002), сопроводительным письмом исх. № 11-35/05900 от 12.05.2011, заказным с уведомлением, почтовый идентификатор 35800038029594, почтовая квитанция об отправке № 02959 от 13.05.2011;

- по домашнему адресу генерального директора ООО «Транзит» ФИО11 (359456, Республика Калмыкия, <...>), сопроводительным письмом исх. № 11-35/05900 от 12.05.2011 заказным с уведомлением, почтовый идентификатор 35800038029600, почтовая квитанция об отправке № 02960 от 13.05.2011;

- по домашнему адресу учредителя ООО «Транзит» ФИО13 (358000, <...>), сопроводительным письмом исх. № 11-35/7191 от 14.06.2011 заказным с уведомлением, почтовый идентификатор 35800039025861, почтовая квитанция об отправке № 02586 от 14.06.2011.

Налоговым органом, осуществляя контроль на предмет получения направляемой корреспонденции с использованием сайта: Почта России и «Отслеживание почтовых отправлений» установлено следующее:

- письмо с уведомлением и почтовым идентификатором 35800038029594, направленное 13.05.2011, не вручено адресату ООО «Транзит» в г. Комсомольск-на-Амуре (681022, <...>) в связи с отсутствием адресата по указанному адресу;

- письмо с уведомлением и почтовым идентификатором 35800038029600, направленное 13.05.2011, не вручено адресату руководителю ООО «Транзит» ФИО11 в пос. Хошеут (359456, Республика Калмыкия, <...>) в связи с отсутствием адресата по указанному адресу;

- письмо с уведомлением и почтовым идентификатором 35800039025861, направленное 14.06.2011, вручено адресату учредителю ООО «Транзит» ФИО13 в гор. Элисте (358000, <...>) 17.06.2011.

ООО «Транзит» сведения о смене юридического адреса в налоговый орган не подавал, иной адрес для получения корреспонденции не указывал и иные сведения о вручении почтового отправления адресату или отсутствия адресата по указанному адресу не имеются.

В силу п.5 ст.5 Федерального закона от 08.08.01г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения юридического адреса организации, паспортных данных генерального директора обязаны сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения. Указанные сведения подлежат обязательному внесению в Единый государственный реестр юридических лиц.

Единый государственный реестр юридических лиц является федеральным информационным ресурсом.

Нарушение налогоплательщиком положений Федерального закона от 08.08.01г.№129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» влечет за собой негативные последствия для самого налогоплательщика и препятствует реализации налоговым органом его полномочий предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В целях соблюдения права на участие лица при рассмотрении материалов налоговой проверки уведомления о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки направлены по всем известным адресам согласно Выписки из ЕГРЮЛ по состоянию на 18.05.2011г., 20.05.2011г., 23.06.2011г..

Согласно п.2 ст.50 Налогового Кодекса РФ на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

В связи с чем налоговым органом было принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-39/3 от 23.06.2012г.

Решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности направлено по всем известным адресам.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Согласно подпункту «в» пункта 1 статьи 5 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 N 129-ФЗ (далее - Закон) в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о юридическом лице, в том числе: адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом.

Юридическое лицо обязано обеспечивать в соответствии с требованиями закона нахождение постоянно действующего исполнительного органа или иного лица по адресу государственной регистрации для связи с юридическим лицом и получать корреспонденцию.

Следовательно, неполучение корреспонденции ответчиком по адресу места нахождения организации согласно государственной регистрации является риском юридического лица, все неблагоприятные последствия которого несет само юридическое лицо.

Согласно статье 12 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 N 129-ФЗ устав общества является учредительным документом общества и должен содержать полное и сокращенное фирменное наименование общества; сведения о месте нахождения общества.

Таким образом, не получение корреспонденции, направленной по юридическому адресу является риском самого общества и оно несет все неблагоприятные последствия, связанные с недобросовестным отношениям к своим обязанностям. Аналогичная позиция отражена в Определении ВАС от 19.12.2011г. № ВАС-13649/11, Определение ВАС от 02.09.2011г. № ВАС-11394/11 в которых указано, что юридическое лицо обязано обеспечивать в соответствии с требованиями закона нахождение своего постоянно действующего исполнительного органа или иного лица по адресу государственной регистрации и получать адресованную ему корреспонденцию. Неполучение обществом корреспонденции по адресу его государственной регистрации является риском самого общества, которое несет все неблагоприятные последствия».

При таких обстоятельствах суд считает, что налоговым органом предприняты все меры для вручения акта и извещения налогоплательщику о времени и месте рассмотрения материалов проверки с учетом того, что юридический адрес общества не менялся, изменения в государственный реестр не вносились, по указанному обществом адресу оно не находилось, корреспонденцию не получало.

При этом судом установлено, что налогоплательщик после проведения выездной налоговой проверки – уклонялся от получения акта выездной налоговой проверки и уведомления о дате и месте рассмотрения выездной налоговой проверки, реорганизация общества, отсутствие зарегистрированного места жительства руководителя ООО «Транзит» ФИО11, смена юридического адреса, деятельность по юридическому адресу не осуществляется, собственник помещения отрицает о нахождении ООО «Транзит» по юридическому адресу, назначение генеральным директором ООО «Транзит» лица, не имеющего места жительства, регистрация ООО «Транзит» по адресу массовой регистрации.

Суд считает, что налоговым органом проведены все возможные мероприятия, направленные на обеспечение реализации лицом, в отношении которого проведена проверка, его прав предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В нотариальной доверенности указано, что ООО «Транзит» в лице генерального директора ФИО11, зарегистрированного по адресу <...> уполномочивает ФИО1 представлять интересы ООО «Транзит».

Однако, налоговым органом проведен опрос собственника жилого дома, расположенного по адресу <...> - ФИО14., которая пояснила, что ФИО11 не знает, адрес жилого дома, расположенного по адресу <...> для регистрации места жительства ФИО11 не представляла.

В отношении ООО «Транзит» - правопреемник ООО «Парнас» возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ. В связи с чем материалы выездной налоговой проверки в отношении ООО «Транзит» изъяты протокол выемки от 02.02.2012г., от 04.05.2012г. Следственным управлением СК России по Республике Калмыкия.

Согласно письму Следственного управления СК России по Республике Калмыкия № 202002 от 09.08.2012г. (том № 1 л.д. 104) с момента возбуждения уголовного дела № 202002 сотрудниками УЭБиПК МВД по Республике Калмыкия проводятся оперативно-розыскные мероприятия, направленные на установление местонахождения ФИО11. Однако, в связи с тем, что ФИО11 уклоняется от явки к следователю, постоянного места жительства не имеет до настоящего времени его местонахождение остается неизвестным.

Таким образом, довод ООО «Транзит» о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является необоснованным, незаконным и не нашел своего подтверждения в ходе судебного заседания.

ООО «Транзит» представило дополнение к заявлению об оспаривании ненормативного акта от 22.10.2012г.

В дополнении ООО «Транзит» оспаривает суммы доначисленных налогов.

1) ООО «Аксай» ИНН <***> КПП 081601001:

- зарегистрировано ИФНС России по г. Элисте с 14.10.2009 по юридическому адресу: 358005, <...>, впоследствии реорганизовано 14.09.2010 в соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при слиянии в ООО «Форвард» ИНН <***>/КПП 613401001 (налоговый учет в МРИ ФНС России № 22 по Ростовской области терр. участок по Тацинскому району с 14.09.2010, юридический адрес организации: 347067, <...>, ком. 5);

- учредитель и руководитель с 14.10.2009 по 14.09.2010 - ФИО15, ИНН <***>, адрес регистрации: 358000, <...>, паспорт гражданина РФ серии <...>, выдан 20.02.2009 отделом ОФМС России по РК;

- учредитель ООО «Форвард» (правопреемника ООО «Аксай») с 14.09.2010 по настоящее время - ФИО15;

- руководитель ООО «Форвард» (правопреемника ООО «Аксай») с 14.09.2010 по настоящее время - ФИО16, паспорт гражданина РФ серии <...>, выдан 15.11.2002 Элистинским ГОВД РК;

- основной вид деятельности согласно учетным документам - оптовая торговля зерном;

- последняя бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2010 г. - «не нулевая», тогда как ООО «Аксай» реорганизовано при слиянии в ООО «Форвард» 61134011622 /КПП 613401001 (налоговый учет в МРИ ФНС России № 22 по Ростовской области терр. участок по Тацинскому району с 14.09.2010, юридический адрес организации: 347067, <...>, ком. 5), последняя налоговая отчетность по налогу на прибыль организации представлена за 1 квартал 2010 г.;

По требованиям о представлении документов на выездную налоговую проверку, направленным в адрес проверяемой организации в соответствии со статьей 93 НК РФ: №11- 35/74 от 19.07.2010, № 11-35/1707 от 09.08.2010, № 11-35/74/1 от 06.10.2010 не представлены документы первичного бухгалтерского учета по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Аксай», а именно счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, договоры.

В рамках статьи 93.1 НК РФ по требованию о представлении документов (информации) ИФНС России по г. Элисте от 13.08.2010 № 11-35/1959, контрагентом проверяемого лица представлены прошитые и пронумерованные копии договоров, счетов-фактур, товарных накладных, платежных поручений, книги продаж, книги покупок реестром от 28.09.2010 (вхд. № 34132) по взаимоотношениям с ООО «Парнас» на 931 листе.

Проверкой представленных документов установлено, что взаимоотношения ООО «Аксай» с ООО «Парнас» по отгрузке товара в адрес последнего осуществлялись на основании договора купли-продажи № 18/11 от 18.11.2009, где ООО «Аксай» (Поставщик), обязуется осуществить поставку сельхозпродукции в количестве определяемой по накладной Поставщика, цена продукции, сумма поставки оговариваются в спецификациях, составляемых дополнительно на каждую партию продукции. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Согласно пп. 2.1. п. 2 настоящего договора товар поставляется на условиях: элеватор Покупателя.

В рамках данного договора ООО «Аксай» отгрузило в адрес ООО «Парнас» в 4 квартале 2009 года (с 19.11.2009 по 28.12.2009) сельхозпродукции стоимостью без учета НДС - 21284881 руб. (облагаемых НДС по ставке 10 %) по следующим товарным накладным:

№ п/п

Товарная накладная

Стоимость товара, руб. без НДС

Дата

№

19.11.2009

191 768.29

19.11.2009

167 932.94

19.11.2009

278 671.91

20.11.2009

36/1

845 006.78

20.11.2009

368 366.25

20.11.2009

139 003.20

21.11.2009

235 609.82

21.11.2009

560 375.15

22.11.2009

165 110.54

24.11.2009

118

607 764.15

24.11.2009

118/1

197 531.76

24.11.2009

119

131 925.93

24.11.2009

119/1

127 812.65

24.11.2009

123

342 689.96

25.11.2009

141

228 080.05

25.11.2009

147

641 131.15

25.11.2009

148

174 000.57

25.11.2009

149

2 527 290.25

25.11.2009

150

508 928.12

25.11.2009

158

150 271.55

26.11.2009

167

396 376.46

26.11.2009

168

821 184.94

26.11.2009

169

880 651.72

26.11.2009

173

83 228.73

27.11.2009

189

503 461.19

27.11.2009

190

75 409.62

27.11.2009

191

665 488.27

27.11.2009

192

128 702.84

28.11.2009

214

177 386.96

28.11.2009

215

532 809.50

28.11.2009

216

219 562.64

28.11.2009

217

1 741 122.90

28.11.2009

223

117 497.82

29.11.2009

240

97 672.23

29.11.2009

241

105 098.71

29.11.2009

250

133 807.54

30.11.2009

261

107 277.43

30.11.2009

262

88 254.30

30.11.2009

263

232 548.85

01.12.2009

297

141 128.83

02.12.2009

318

90 400.49

02.12.2009

320

357 402.59

03.12.2009

337

179 746.34

03.12.2009

338

119 537.69

03.12.2009

339

211 078.58

03.12.2009

340

97 741.68

03.12.2009

341

906 067.42

03.12.2009

344

43 163.90

04.12.2009

368

1 012 696.11

04.12.2009

373

127 136.36

05.12.2009

390

250 768.56

06.12.2009

418

229 854.48

07.12.2009

438

155 552.68

08.12.2009

459

110016.10

08.12.2009

463

132 792.55

09.12.2009

474

53 487.94

09.12.2009

485

218 194.72

09.12.2009

487

109 253.15

14.12.2009

574

65 341.50

16.12.2009

623

224 252.62

18.12.2009

655

283 001.37

19.12.2009

688

118 342.86

20.12.2009

712

229 499.54

20.12.2009

713

121 608.94

Итого

21 284 880.7

Кроме сельскохозяйственной продукции ООО «Парнас» в рассматриваемом периоде приобретены у ООО «Аксай» запасные части стоимость без учета НДС - 2838364 руб. (облагаемых НДС по ставке 18 %) по следующим товарным накладным:

№

Товарная накладная

Стоимость товара,

п/п

Дата

№

руб. без НДС

07.12.2009

437

15 254.24

14.12.2009

573

29 016.95

29.12.2009

831

30 020.01

Итого

74 291.19

Товарные накладные по недостающим суммам поставки, отраженные в счетах-фактурах ООО «Аксай» не представлены указанной организацией.

Причем в вышеуказанных товарных накладных, представленные ООО «Аксай», отсутствуют подписи директора ООО «Аксай» - ФИО15 и директора ООО «Парнас» -ФИО8

По вопросам взаимоотношений с ООО «Паритет Плюс» установлено следующее, что по направленным требованиям о представлении документов на выездную налоговую проверку в соответствии со ст. 93 НК РФ: № 11-35/74 от 19.07.2010, № 11-35/1707 от 09.08.2010, № 11-35/74/1 от 06.10.2010 ООО «Парнас» не представило документы первичного бухгалтерского учета по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Паритет Плюс», а именно счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, договора.

Согласно представленным регистрам бухгалтерского и налогового учета ООО «Парнас» установлено, что проверяемая организация приобретала в проверяемом периоде у ООО «Паритет Плюс» сельхозпродукцию по договорам поставки.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока направлялось поручение об истребовании документов № 3458 от 13.08.2010 сопроводительное письмо № 11-21/14256@ от 16.08.2010 в отношении ООО «Комета» ИНН <***> КПП 253801001 - являющегося правопреемником ООО «Паритет Плюс» ИНН <***> с 29.12.2009.

Письмами ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока № 07-15/007713дсп от 23.08.2010, № 1974 от 29.11.2010 сообщено, что в отношении ООО «Комета» направлено требование о предоставлении документов от 13.08.2010 № 3458, документы до настоящего времени организацией не предоставлены.

В отношении ООО «Комета» проведено обследование места нахождения по адресу, указанному в учредительных документах: г. Владивосток, Круговая 1-ая, 25а, 218.

В результате обследования установлено, что организация не располагается по указанному адресу. Данный факт подтверждается актом обследования места нахождения ООО «Комета» № 1494 от 02.11.2010 и руководителем ООО «Комета» является ФИО17, 358001, <...>. ООО «Комета» с момента постановки на налоговый учет - 29.12.2009 по настоящее время налоговую отчетность в Инспекцию не предоставляет.

Согласно учетным бухгалтерским документам, анализу счета 60, 62, книге покупок ООО «Парнас», стоимость товаров, приобретенных ООО «Парнас» у ООО «Паритет Плюс» составила без учета НДС – 197 279 750 руб., в том числе облагаемых НДС по ставке 10 % - 193 556 867 руб., 20%- 3 722 883 :руб.

Товарные накладные, подтверждающие отгрузку товаров ООО «Паритет плюс» в адрес ООО «Парнас» отсутствуют, поэтому они не представлены проверяемой организацией и ООО «Паритет плюс».

Проведённой выездной налоговой проверкой по вопросам взаимоотношений с поставщиками ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» установлены следующие нарушения налогового законодательства:

Затраты по приобретению товаров (работ, услуг) у указанных поставщиков не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Требования к документам, подтверждающие затраты организации определены ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и соответствуют требованиям, установленными ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно Альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации используется товарная накладная по форме ТОРГ-12, подтверждающая переход права собственности от покупателя к продавцу и являющийся основанием для покупателя приобретаемых ценностей.

Как было указано выше, документы, подтверждающие приобретение товаров у ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс», ООО «Парнас» не представлены, следовательно, соответствующие расходы не подтверждены ООО «Парнас» документально.

Кроме того, первичные документы, представленные контрагентом проверяемой организации ООО «Аксай» по вопросам реализации товаров в адрес ООО «Парнас» не соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно, согласно обязательным реквизитом первичного учетного документа является подпись руководителя организации и уполномоченного на то лица и лица, подписавшие указанные эти документы, обеспечивают их своевременное и качественное оформление, а также достоверность содержащихся в них сведений.

В представленных ООО «Аксай» товарных накладных по форме ТОРГ-12 в подтверждение поставки товаров в адрес ООО «Парнас» отсутствуют подписи директора ООО «Аксай» - ФИО15 и директора ООО «Парнас» - ФИО8, причем представленные товарные накладные кроме печатями ООО «Аксай» не заверены подписями директора ООО «Аксай» ФИО15

Также в ходе проверки, допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО «Аксай» за рассматриваемый период ФИО15 дал показание, что первичные документы товарные накладные ООО «Аксай», полученные в результате истребования в порядке ст. 93.1 НК РФ и копии которых были представлены свидетелю на обозрение, им не подписывались, а также не подписывались договоры, счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, платежных поручениях ООО «Аксай», причем подписи на вышеперечисленных документах ООО «Аксай» выполнены от имени ФИО15 и доверенности на представление интересов общества не выдавал, доверенность ООО «Аксай» 19.01.2010, выданная ФИО18 представлявшая интересы общества в налоговом органе и представленная свидетелю на обозрение, не подписывал.

Таким образом, первичные учетные документы, представленные ООО «Аксай» по отгрузке товаров в адрес ООО «Парнас» не соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а соответствующие затраты по приобретению этих товаров, заявленные ООО «Парнас», не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, не являются документально подтвержденными и, следовательно, не признаются расходами, уменьшающие полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Руководителем ООО «Паритет плюс» ФИО17, также подтвердила, что никаких документов касающихся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Паритет плюс» не подписывала и представленную копию договора купли-продажи № 20/07 от 20.07.2009 между ООО «Паритет плюс» и ООО «Парнас» видит впервые и подпись от ее имени фактически выполнена не ею и доверенность на представление интересов общества ей выдана только женщине по имени Сима, которая,; как она знает, проживает в г. Ростове-на-Дону.

В п. 1 ст. 252 НК РФ также указано, что расходы могут быть подтверждены иными документами, косвенно подтверждающие произведенные затраты и свидетельствующие о реальности сделок по купле-продаже товаров.

Так, согласно нормативным актам все операции с зерном оформляются с применением унифицированных форм учетных документов зерна и продуктов его переработки (ЗПП-13 "Квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления", ЗПП-47 "Карточка анализа зерна", ЗПП-4 "Реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определение качества каждой отдельной партии").

При поступлении зерна на элеватор оформляются квитанции по унифицированной форме N ЗПП-13, подписываемые в одностороннем порядке со стороны хлебоприемной организации (элеватора). При этом в указанных квитанциях указывается наименование организации, от которой поступает зерно. Если в течение суток сдается несколько однородных по качеству партий зерна, то приемка производится по среднесуточным образцам с составлением Реестра товарно-транспортных накладных (форма N ЗПП-З). В данном реестре, подписываемом элеватором, указываются номера транспортных средств, доставивших груз, а также номера накладных и количество доставленного груза.

Кроме того, каждая партия зерна подвергается анализу качества, производимой лабораторией элеватора. Результаты анализа зерна записываются в карточки анализа зерна (унифицированная форма N ЗПП-47), которая заполняется в одном экземпляре и подписывается на лицевой стороне работником лаборатории, проводившим отбор пробы, на оборотной стороне - лицом, производившим анализ. В данной карточке указываются идентифицирующие партию груза данные - количество, грузоотправитель (поставщик), номера транспортных средств и номера накладных на данный груз.

Все перечисленные обязательные документы ООО «Парнас» в рамках ст. 93 НК РФ, а также поставщиками ООО «Аксай» и ООО «Паритет» в рамках ст. 93.1 НК РФ не представлены.

Проведенной выездной налоговой проверкой также установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности получения ООО «Парнас» налоговой выгоды в виде уменьшения полученных доходов на затраты по приобретению товаров у ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс», признаки применения схемы уклонения от налогообложения с использованием подставных «фирм - однодневок» и отсутствия реальности сделок купли- продажи товаров.

Проверкой установлено, что ООО «Аксай», его поставщики ООО «Паритет Плюс» и ООО «Парнас» являются взаимозависимыми, имеют одни и тех же аффилированных лиц, согласованы в совершении финансовых операции, имеют другие признаки, свидетельствующие о применении схемы уклонения от налогообложения и общего управления деятельностью указанных организаций. Установлена также взаимосвязь ООО «Аксай», ООО «Паритет Плюс» и ООО «Парнас» с организациями, являющиеся покупателями и комитентами ООО «Парнас»: ООО «Партнер» <***> КПП 616801001 и ООО «Гарант» ИНН <***> КПП 081601001.

Согласно Постановлении ВАС РФ от 12.02.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в частности в п. 5 и 6, привел обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые в своей совокупности свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу.

Наличие данных обстоятельств установлено и в деятельности ООО «Парнас», а именно:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Проверкой установлено, что у поставщиков проверяемой организации ООО «Аксай», ООО «Паритет плюс» не имели имущества и иных материальных ресурсов, в том числе собственных финансовых средств, необходимых для поставки товаров в заявленных объемах. Согласно бухгалтерскому балансу (форма № 1) ООО «Аксай» за 2009 год на начало 4 квартала 2009 года данная организация основные средства и материальные ресурсы, в том числе оборотные активы, не имело; согласно бухгалтерскому балансу (форма № 1) ООО «Паритет плюс» за 9 месяцев 2009 года на начало и конец отчетного периода основных средств и материальных ресурсов, в том числе оборотных активов, не имело;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В ООО «Аксай», согласно сведениям по 2-НДФЛ, выплаты производились 3 физическим лицам, ФИО15 ИНН <***> за январь-июнь и ноябрь-декабрь 2009 года, ФИО19 ИНН <***> за январь- июнь и декабрь 2009 года, ФИО20 ИНН <***> за январь-июнь и декабрь 2009 года.

Из указанных лиц, согласно информационному ресурсу Межрегиональной ИФНС России по Центральной обработке данных «Сведения о физических лицах» помимо ООО «Аксай» доходы в 2009 году: ФИО15 выплаты производились (за март) также еще в Электростальском управлении социальной защиты населения ИНН <***> КПП 505302001; ФИО20 выплаты производились еще в 4 организациях: ООО «Торгсельхоз» ИНН <***> КПП 081601001, ООО «Партнер» ИНН <***> КПП 616801001, ООО «Гарант» ИНН <***> КПП 081601001 и ООО «Парнас» ИНН <***> КПП 081601001.

ООО «Паритет плюс» и его правопреемником ООО «Комета» сведения по форме 2-НДФЛ не представлены, согласно учетным данным в организации числился один работник - директор. Следовательно, в ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» за указанный период отсутствовали работники, осуществляющие фактическую трудовую деятельность, а лица, которые получали доходы в ООО «Аксай» одновременно осуществляли деятельность в других организациях, а директор ООО «Аксай» (ФИО15) являлся к тому же получателем средств, выплачиваемых управлением социальной защиты населения, что указывает на то, что ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» использовались формально как поставщики ООО «Парнас», о чем также свидетельствует, что у данных организации за рассматриваемый период: отсутствовали основные средства, какие-либо производственные активы, складские помещения, транспортные средства, необходимые для осуществления деятельности по оптовой торговле зерном в заявленных объемах;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций. Проверкой установлено, что у ООО «Парнас» отсутствовали иные расходы, связанные с осуществлением деятельности, такие как расходы по хранению и перевозке товаров и другие накладные расходы (коммунальные, почтовые услуги, услуги связи, представительские и иные);

- наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности финансовых операций, денежные средства, полученные от ООО «Партнер» <***> КПП 616801001 и ООО «Гарант» ИНН <***> КПП 081601001 в тот же день перечислялись на счета «поставщиков»: ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс»;

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции. ООО «Парнас» зарегистрировано 02.04.2009, ООО «Аксай» - 14.10.2009. ООО «Паритет плюс» зарегистрировано 07.12.2007, а финансово-хозяйственная деятельность начата :в 2009 году, за предыдущие периоды представлена «нулевая» бухгалтерская и налоговая отчетность. Поставщики ООО «Парнас», ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» по итогам 2009 году свою деятельность прекратили, ликвидированы в форме слияния в иные организации, состоящие на налоговом учете в других регионах;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика.

Все участники сделок зарегистрированы по адресам массовой регистрации, причем ООО «Парнас» и ООО «Паритет плюс» по одному адресу - 358000, <...>, ООО «Аксай» по адресу - 358005, <...>.

Проверкой установлено, что финансово- хозяйственную деятельность осуществляли на территории г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, о чем свидетельствует факт открытия банковских счетов в ОАО АКБ «Стелла-Банк» г. Ростов-на-Дону, иные контрагенты указанных организаций состоят и осуществляют деятельность на территории РФ.

Также о том, что указанные организации не осуществляли деятельность на территории г. Элисты и Республики Калмыкия указывает номенклатура товара (зерно) и объем этого товара, которые реализовывались ООО «Парнас» по прямым договорам и в качестве комиссионера согласно договорам комиссии, заключенными с комитентами ООО «Партнер» <***> КПП 616801001 и ООО «Гарант» ИНН <***> КПП 081601001, так как зерновые культуры не могли быть произведены на территории РК в указанных объемах и производство которого не свойственно АПК Республики Калмыкия.

Причем основная масса продукции, реализованной ООО «Парнас» в качестве комиссии, принадлежала ООО «Партнер» <***> КПП 616801001, состоящего на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области с 15.04.2008 по адресу - 344004, <...>. О том, что ООО «Парнас» и его контрагенты ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» также свидетельствуют показания представителя по доверенности указанных организаций ФИО18 и директора ООО «Парнас» ФИО8, допрошенные в ходе проведенной выездной налоговой проверки в качестве свидетелей.;

-осуществление расчетов с использованием одного банка, счета ООО «Парнас», его «поставщиков» ООО «Аксай», ООО «Паритет плюс» и «покупателей» ООО «Парнас»: ООО «Партнер» <***> КПП 616801001 и ООО «Гарант» ИНН <***> КПП 081601001 открыты в одном банке - ОАО АКБ «Стелла-Банк» БИК 046015938;

осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

-использование посредников при осуществлении хозяйственных операций;

-минимизация налогов при значительных размерах получаемых доходов и сумм денежных средств, прошедшие по счетам ООО «Парнас» и его контрагентов.

-«массовые» учредители и руководители поставщиков, директор и учредитель ООО «Аксай» ФИО15 являлся в рассматриваемом периоде также директором и учредителем еще в 2 организациях (ООО «АвтоМаг» ОГРН <***> и ООО «Салтис» ОГРН <***>), директор и учредитель ООО «Паритет плюс» ФИО17 являлась в рассматриваемом периоде также директором и учредителем еще в 9 организациях (ООО «Готика» ОГРН <***>, ООО «Рубин» ОГРН <***>. ООО «Формат» ОГРН <***> ООО «Медтестсистем» ОГРН <***>, ООО «Комета» ОГРН <***>, ООО «Эдельвейс» ОГРН <***>, ООО «Промметалл» ОГРН <***>, ООО «Эллада» ОГРН <***>, ООО «Исток» ОГРН <***>, ООО «Югхимремонт» ОГРН <***>).

О взаимосвязи ООО «Парнас», его поставщиков ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс», а также основных покупателей и комитентов ООО «Партнер» и ООО «Гарант», согласованности их действий свидетельствуют также следующие обстоятельства:

1).договоры, заключенные ООО «Аксай» между различными организациями идентичны по структуре и содержанию, согласно условиям заключенных договоров с контрагентами ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» поставка товара осуществлялась на условиях - элеватор покупателя, при этом ни в договоре, ни в товарных накладных и счетах-фактурах не указано местонахождение указанного элеватора. Также условия поставки предполагает обязанность поставщика по доставке товаров на элеватор покупателя, а согласно учетным данным у ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» не имелось в собственности транспортных средств;

2).ООО «Аксай» в порядке ст. 93.1 НК РФ представлены товарные накладные в подтверждение отгрузки товаров в адрес ООО «Парнас», которые представлены в виде распечаток без наличия подписей директора ООО «Аксай» ФИО15 и директора ООО «Парнас» ФИО8 и заверены печатями одновременно ООО «Аксай» и ООО «Парнас», что свидетельствует о том, что данные документы изготовлены лицом, имеющие одновременно печати ООО «Аксай» и ООО «Парнас»;

3). интересы ООО «Парнас» - доверенность от 01.07.2010, ООО «Аксай»- доверенность от 19.01.2010, ООО «Паритет Плюс» - доверенность от 19.01.2010 и ООО «Гарант» - доверенность от 15.01.2010 в налоговом органе и государственных внебюджетных фондах представляло одно лицо ФИО18 (паспорт гражданина РФ скрии <...>, выдан 06.06.2002 Элистинским ГОВД прописан по адресу: 358000, <...>, кв. 22, которая допрошенная в ходе проведенной налоговой проверки в качестве свидетеля, пояснила, что в ее обязанности, как представителя по доверенности указанных организации, входило сдавать и получать документы вышеперечисленных организаций в налоговом органе и внебюджетных фондах, которые получала почтой или автобусом из г. Ростова-на-Дону. Эту работу ей предложила некая ФИО21, с которой знакома с 2005 года и которая со слов ФИО18 являлась бухгалтером следующих ООО «Парнас», ООО «Аксай», ООО «Паритет Плюс» и ООО «Гарант». ФИО21 ИНН <***> согласно информационным ресурсам Межрегиональной ИФНС России по Центральной обработке данных в 2009 году: получала доходы в ООО «Партнер» ИНН <***> (основной контрагент ООО «Парнас», покупатель по прямым договорами и комитент по договорам комиссии. О фактическом местонахождении ООО «Аксай», ООО «Паритет Плюс» указала только город, а именно, Ростов-на-Дону;

4).согласно показаниям ФИО15, зарегистрированного в качестве учредителя и директора ООО «Аксай», указанную организацию он зарегистрировал за вознаграждение в размере 3000 руб. по просьбе ФИО8 директор ООО «Парнас», которая со слов ФИО15, занималась подготовкой всех необходимых документов и с которой выезжал в г. Ростов-на-Дону;

5).согласно показаниям ФИО17, зарегистрированной в качестве учредителя и директора ООО «Паритет Плюс», указанную организацию она зарегистрировала за вознаграждение в размере 9000 руб. по просьбе лица женского пола, славянской национальности, возраста 30-35 лет, с которой познакомилась в офисе у своей знакомой ФИО8 директора ООО «Парнас» по адресу: 358000, <...>. и ориентировочно в октябре месяце 2008 года по просьбе Симы, она выезжала на автобусе в г. Ростов-на-Дону на ул. Большая Садовая для открытия расчетного счета в ОАО АКБ «Стелла-Банк» согласно учетным данным расчетный счет ООО «Паритет Плюс» в ОАО АКБ «Стелла-Банк» открыт 17.10.2008;

6).согласно документам и информации ОАО АКБ «Стелла-Банк» по вопросу заключения договоров на обслуживание с использованием системы «Клиент-Банк» с ООО «Парнас», ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс», истребованные в порядке ст. 93.1 НК РФ установлено:

- согласно заявления ООО «Аксай» от 16.11.2009 на включение в систему электронного ведения банковского счета «Клиент-Банк» просит произвести установку программы на ноутбук и предоставлены контактные телефоны лиц: <***>, 89286028751. Должностному лицу клиента ФИО15 присвоен личный идентификатор: ш.<***>.<***>. Указанный идентификатор и пароль, позволяющий сторонам обмениваться платежными документами Банк передал представителю Клиента в лице ФИО22 на основании доверенности Клиента № б/н от 16.11.2009, которая не представлена банком и ООО «Аксай» в рамках ст. 93.1 НК РФ (документы, представленные ОАО АКБ «Стелла-Банк», получены письмом ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 28.09.2010 № 16-26/009775дсп (вхд. № 3130 дсп от 25.10.2010));

- согласно заявления ООО «Паритет Плюс» от 16.01.2009 на включение в систему электронного ведения банковского счета «Клиент-Банк» произведена установка программы на ноутбук и предоставлен контактный телефон: <***>. Должностному лицу клиента ФИО17 присвоен личный идентификатор: ги.<***>.<***>. Указанный идентификатор и пароль, позволяющий сторонам обмениваться платежными документами Банк передал представителю Клиента в лице ФИО22 на основании доверенности Клиента № 7 от 13.01.2010, которая не представлена банком и ООО «Паритет Плюс» в рамках ст. 93 НК РФ документы, представленные ОАО АКБ «Стелла-Банк», получены письмом ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 07.04.2011 № 16-26/2152 ЭОД/ДСП.;

- согласно заявления на включение в систему электронного ведения банковского счета «Клиент-Банк» ООО «Парнас» от 06.07.2009 произведена установка программы на ноутбук и предоставлены контактные телефоны лиц: <***>, <***>. Должностному лицу клиента ФИО8 присвоен личный идентификатор: ги.<***>.<***>. Указанный идентификатор и пароль, позволяющий сторонам обмениваться платежными документами Банк передал представителю Клиента в лице ФИО22 на основании доверенности Клиента № 4 от 06.07.2009, которая не представлена банком и ООО «Парнас» в рамках ст. 93 НК РФ документы, представленные ОАО АКБ 1 «Стелла-Банк», получены письмом ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону 28.09.2010 № 16- 26/009774 дсп.

Таким образом установлено, что доступ к ведению банковских счетов ООО «Парнас», ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» по системе «Клиент-Банк» имело одно лицо - ФИО20, ИНН <***>, прописана по адресу: 344111, <...> и в 2009-2010 гг. получала доходы в ООО «Парнас», ООО «Аксай», ООО «Гарант», а также, согласно «Сведения о физических лицах» Межрегиональной ИФНС России по ЦОД, в ООО «Партнер» ИНН <***> основной контрагент ООО «Парнас», покупатель по прямым договорами и комитент по договорам комиссии;

7).директором и учредителем ООО «Парнас» ФИО8, допрошенной в качестве свидетеля, подтверждена регистрация ООО «Парнас» с целью осуществления деятельности по оптовой реализации зерновых культур на территории Калмыкии и близлежащих регионов. Впоследствии, когда у нее не получилось самостоятельно работать и к ней обратились с просьбой о том, чтобы данная организация осуществляла деятельность на территории Ростовской области, а ее оставить на должности номинального руководителя, она дала свое согласие. Установочные данные лица, которое обратилось к ней с такой просьбой не может вспомнить, так как это в 2009 году, единственные приметы на которые указала, это принадлежность пола (женщина), а также национальность (славянская). ФИО8 подтверждена выдача доверенности на предоставление интересов общества в налоговом органе и внебюджетных фондах Республики Калмыкия в 2009-2010 гг. только на ФИО18.

ФИО8 сообщено, что открытием расчетного счета в ОАО АКБ «Стелла-Банк» г. Ростова-на-Дону занималась сама, решение об открытии счета принимала данное неустановленное лицо, по просьбе которой она прибыла в г. Ростов-на- Дону на своем личном автомобиле. Размер заработной платы ей определен в размере 2000 руб., которую ей перечисляли на карту. Ее функциональные обязанности получать всю корреспонденцию, справки, иные документы, связанные с деятельностью общества, сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган, Пенсионный фонд, ФСС, ТФОМС, ФФОМС.

Непосредственное участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Парнас» ФИО8 отрицает, договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, банковские документы и другие документы, связанные с этой деятельностью; не подписывала, в том числе представленные ООО «Аксай» по вопросам взаимоотношений с ООО «Парнас».

О предоставлении документов на выездную налоговую проверку по требованию налогового органа ФИО8 сообщила, что указанные документы она получила автобусом из г. Ростова-на-Дону. Связь с представителем общества из г. Ростова-на-Дону осуществляется по телефону через курьера ФИО22

8) согласно документам, представленными ОАО АКБ «Стелла-Банк» ИНН <***> КПП 616501001 в порядке ст. 93 НК РФ по вопросам заключения договоров на обслуживание клиентов ООО «Партнер» и ООО «Гарант» по системе «Клиент-Банк», полученные письмами ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, соответственно, от 07.04.2011 № 16- 26/2154 ЭОД/дсп и от 07.04.2011 № 16-26/2151 ЭОД/дсп.

Таким образом, проведенной налоговой проверкой установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности ООО «Парнас», применении схемы уклонения от налогообложения с использованием подставных поставщиков ООО «Аксай» ИНН <***>, ООО «Паритет Плюс» ИНН <***> взаимосвязь проверяемого налогоплательщика с которыми установлена в ходе проведенной выездной налоговой проверки, отсутствие у налогоплательщика документального подтверждения произведенных расходов по приобретению товаров у указанных поставщиков, а документы, представленные ООО «Аксай» являются недостоверными и противоречивыми.

Следовательно, организацией по взаимоотношению с поставщиками ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» получена необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения полученных доходов от реализации на заявленные затраты по приобретению товаров у указанных поставщиков и в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 221 402 995 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 года срок уплаты налога 28.03.2009 на сумму 64 736 992 руб.

В отношении следующих контрагентов проверяемого лица проведенной проверкой установлено следующее:

ЗАО «Грант-Агро» ИНН <***> КПП 36201001 (поставщик) осуществил поставку пшеницы в количестве 190 тонн по цене 3400 руб. за тонну, в. т.ч. НДС согласно договора поставки № 3 от 09.07.2009. Условия поставки товара: франко-хозяйство.

Отгрузка товара осуществлена по товарной накладной (ТОРГ 12) № 101 от 30.07.2009 в сумме 632604 руб., в т.ч. НДС 57509,45 руб. и следующим ТТН: № 168 от 28.07.2009, № 169 от 28.07.2009, № 170 от 29.07.2009, № 171 от 29.07.2009, № 176 от 30.07.2009, № 177 от 30.07.2009.

Товарная накладная по счет- фактуре №57 от 25.10.2009 на 310590 руб. , в т.ч. НДС - 28235,45 руб. проверяемым налогоплательщиком не представлена.Анализ представленных выше товарно-транспортных накладных установил следующее, что они составлены с нарушением порядка их заполнения, а именно:

- в ТТН отсутствуют сведения о регионе транспортного средства, не заполнены разделы «Погрузочно-разгрузочные операции» - дата, время прибытия и убытия, срок доставки груза, отсутствуют номера водительского удостоверения, данные о владельце транспортного средства, сведения о доверенности, которую должен был предъявить водитель на получение груза от грузоотправителя для доставки его обществу, поскольку, водители работниками грузоотправителя не являлись. Пункт разгрузки указан юридический адрес ООО «Парнас»: 358000, <...>, тогда как указанное помещение находится в жилом доме, фактически данный адрес является адресом массовой регистрации, где отсутствуют склады и амбары, предназначенные для хранения с/х продукции.

Как следует из п. 2.1. вышеуказанного договора с ЗАО «Грант-Агро», поставка товара производилась на условиях: франко-хозяйство, что по Международным правилам толкования торговых терминов означает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном месте.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса РФ предусматривается что погрузка (выгрузка) осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных.

Согласно постановлению Государственного комитета РФ по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно- транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно- транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов". Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.П. 1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов товарно-транспортная накладная подтверждает как факт получения товара от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя, т.е. полностью отражает конкретные факты хозяйственной деятельности.

Тогда как, представленные в материалы дела ТТН не содержат сведений о регионе транспортного средства, о номере водительского удостоверения, о доверенности, которую должен был предъявить водитель на получение груза от грузоотправителя для доставки его обществу, поскольку, водители работниками грузоотправителя не являлись, не заполнены разделы «Погрузочно-разгрузочные операции» - дата, время прибытия и убытия, срок доставки груза, отсутствуют номера водительского удостоверения, отсутствуют данные о владельце транспортного средства.

Таким образом, в указанных товарно-транспортных накладных отсутствуют обязательные реквизиты, позволяющие достоверно установить движение товара, в то время как установленная форма этого документа предусматривает заполнение таких сведений.

Проведенной проверкой выявлены также исправления в книге продаж ЗАО «Грант- Агро», так на странице № 4 по строке «наименование покупателя» имеются следующие исправления: поле заштриховано и внесено наименование покупателя - ООО «Парнас», а в строке ИНН осталось ИНН <***> предыдущей организации, которое согласно базы ЭОД налогового органа соответствует ООО «Торгсельхоз» (н/у: 15.02.2008 в ИФНС России по г. Элисте, юридический адрес - 358000, <...>, генеральный директор и единственный учредитель - ФИО8).

В платежных поручениях № 8 от 28.07.2009 в сумме 500000 руб., в т.ч. НДС 10 % - 45454,55 руб., № 53 от 04.08.2009 в сумме 132600 руб., в т.ч. НДС 10 % - 12054,55 руб., в назначении платежа ссылка на несуществующий договор № 27/07-01 от 27.07.2009, который не представлен как ЗАО «Грант-Агро», так и ООО «Парнас».

Кроме того, ЗАО «Грант-Агро» представлены письменные пояснения по не представленным документам, а именно: счету - фактуре № 28 по 28.07.2009, счету - фактуре № 45 от 13.08.2010, которые в бухгалтерских документах данного контрагента не зарегистрированы, акт о приемке материалов по данным счетам-фактурам отсутствует.

Представленный ЗАО «Грант-Агро» счет-фактура № 0000101 от 30.07.2009 в сумме 632604 руб., в т.ч. НДС 57509,45 руб., в книге покупок ООО «Парнас» отсутствует.

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нарушении проверяемым налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ неправомерно на расходы, уменьшающие суммы доходов за 2009 г. на 857445 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 857445 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 г. на 575091 руб.

ООО «Агросервис» ИНН <***> КПП 312301001 (поставщик) по договору поставки № 14/08-03 от 14.08.2009 произведена поставка ячменя, по цене 32090 руб., за тонну, в т.ч. НДС 10 % 29094 руб., количество товара 300+_10 % тонн. Сумма договора составляет 960000 руб., в т.ч. НДС 87272,73 руб. Товар поставлялся на условиях: франко-хозяйство.

№/№

Номер и дата с/ф.

Всего с НДС, руб.

Итого без НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

№81 от 06.12.09

1 039 870.00

945 336.36

94 533.64

№829 от 22.12.09

2 079 740.00

1 890 672.73

189 067.27

Итого:

3119610,00

2836009,09

283600,91

Согласно документам, истребованные у ООО «Агросервис» в порядке ст. 93.1 НК РФ и полученные письмом ИФНС России по г. Белгороду № 14-15/17476@ от 04.10.2010 (вхд. № 36158 от 13.10.2010) по взаимоотношениям с ООО «Парнас» на 42 листах:

В книге продаж за 2009 г., реализация в адрес ООО «Парнас» отражена в размере 8024743,30 руб., в т.ч. НДС 729522,12 руб. Оплата по данному договору произведена платежными поручениями на общую сумму 7380383,30 руб., в т.ч. НДС. Согласно представленным платежным поручениям № 829 от 17.11.2009, № 775 от 05.11.2009, № 945 от 03.12.2009, № 16 от 15.12.2009 установлено, что ООО «Парнас» дополнительно перечислены суммы в размере - 1344360 руб., в т.ч. НДС, в назначении платежа ссылка на договор № 04/11- 03 от 04.11.2009, который не представлен ООО «Агросервис» и ООО «Парнас». Впоследствии ООО «Агросервис» произведен возврат сумм в размере - 700000 руб., в т.ч. НДС платежными поручениями № 159 от 17.12.2009, № 161 от 25.12.2009, в назначении платежа «возврат денежных средств за недопоставленную с/х продукцию».

Кроме того, проверкой установлено следующее, что ООО «Парнас» отразило в книге покупок за 2009 г. счета-фактуры, тогда как контрагентом ООО «Агросервис» данные счета- фактуры не представлены и не отражены в книге продаж.

В представленных на выездную налоговую проверку товарных накладных не указаны реквизиты товарно-транспортных накладных, вопреки установленной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 форме ТОРГ-12, а поэтому соотнести товарные накладные и счета-фактуры ООО «Агросервис» не представляется возможным. Кроме того, как ООО «Агросервис» так и ООО «Парнас» не представлены товарно-транспортные накладные.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма ТОРГ- 12 "Товарная накладная".

Товарная накладная является документом, подтверждающим факт приобретения товарно- материальных ценностей, и служит основанием для их оприходования организацией.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса РФ предусматривается, что погрузка (выгрузка) осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно- транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов". Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Тогда как, в указанных товарных накладных отсутствуют обязательные реквизиты, в то время как установленная форма этого документа предусматривает заполнение таких сведений и отсутствие товарно-транспортных накладных свидетельствует об отсутствии факта доставки и перевозки товара именно от ООО «Агросервис».

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нарушении проверяемым налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ неправомерно на расходы, уменьшающие суммы доходов за 2009 г. на 2836009 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на сумму 2836009 руб.

ООО «Мера» ИНН <***> КПП 611101001

В ходе проверки документы, истребованные у ООО «Мера» в порядке Ст. 93.1 НК РФ, получены письмом Межрайонной ИФНС России № 17 по Ростовской области (Исполнитель) № 10-16/2230 от 21.10.2010 (вхд. № 38791 от 02.11.2010), по взаимоотношениям с: ООО «Парнас» на 70 листах, согласно которым ООО «Мера» заключен ряд договоров на поставку с/х продукции в адрес ООО «Парнас», реализация отражена в книге продаж по следующим счетам- фактурам:

№/№ и дата договора

Номер и дата с/ф

Номер и

дата ТН (Торг № 12)

Всего с НДС, руб.

Итого без НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

№05/08-01 от 05.08.09, ячмень, доставка: франко-склад поставщика

№ 16 от 13.08.09

480 000.00

436 363.64

43 636.36

№11-/08-02 от 11.08.09, пшеница озимая, доставка: франко-склад поставщика

№ 17 от 21.08.09

1120407.00

1018551.82

101855.18

№21-08/02 от 21.08.09, пшеница озимая, доставка: франко-склад поставщика

№ 18 от 24.08.09

№ 18 от 24.08 09

118 677.00

107 888.18

10 788.82

№28/08-01 от 28.08.09, пшеница озимая, доставка: франко-склад поставщика

№ 19 от 31.08.09

485 723.60

441 566.91

44 156.69

№08/09-01 от 08.09.09, пшеница озимая, доставка: франко-склад поставщика

№ 20 от 10.09.09

2325000.00

2113636.36

211363.64

№28/08-01 от 28.08.09, пшеница озймая, доставка: франко-склад поставщика

№ 21 от 25.09.09

291106.60

264642.36

26464.24

№28/08-01 от 28.08.09, пшеница озймая, доставка: франко-склад Поставщика

№ 23 от 30.10.09

385000,00

350000.00

35000.00

№28/08-01 от 28.08.09, пшеница озимая, доставка: франко-склад поставщика

№ 24 от 02.11.09

304978.00

277252.73

27725.27

№28/08-01 ; от 28.08.09, пшеница озимая, доставка: франко-склад поставщика

№ 25 от 09.11.09

1187607.00

1079642.73

107964.27

№28/08-01 от 28.08.09, пшеница озимая, доставка: франко-склад поставщика

№ 26 от 27.11.09

516 000.00

469 090.91

46 909.09

Итого:

7 214 499.2

6 558 635.6

655 863.6

Проведенной проверкой установлено, что в представленных выше счетах-фактурах отсутствуют адреса покупателя и грузополучателя.

В представленных товарных накладных не указаны реквизиты транспортных накладных, вопреки установленной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 форме ТОРГ-12, а поэтому соотнести товарные накладные и счета-фактуры ООО «Мера» с товарно - транспортными накладными не представляется возможным.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма ТОРГ- 12 "Товарная накладная".

Товарная накладная является документом, подтверждающим факт приобретения товарно - материальных ценностей, и служит основанием для их оприходования организацией.

Отсюда: следует, что в данном случае товарные накладные составлялись формально, фактически операцию по передаче товара от продавца покупателю они не фиксировали.

В обоснование передачи товара ООО «Мера» в порядке ст. 93.1 НК РФ представлены следующие товарно-транспортные накладные:

Номер

Наименование продукции

Количество

Сумма, руб.

и дата ТТН

, тонн

№ Нот 12.08.09

Ячмень яровой по цене 2,91

13,92

44544,00

№ 15 от 12.08.09

руб. за 1 кг. , по с/ф №16 от

31,86

101952,00

№ 16 от 12.08.09

13.08.09

36,18

115776,00

№ Пот 12.08.09

33,31

106592,00

№ 18 от 12.08.09

34,73

111136,00

Итого:

150

480 000.00

№ 15 от 21.08.09

Пшеница озимая по цене

24,90

102090,00

№ 14 от 20.08.09

3727,27 руб. за 1 тн., по с/ф

10,932

44821,20

№ 12 от 19.08.09

№ Пот 21.08.09

24,90

102090,00

№ 13 от 20.08.09

14,60

59860,00

№ 10 от 14.08.09

24,90

102090,00

№ 11 от 18.08.09

24,90

102090,00

№ 07 от 22.07.09

33,259

136361,90

№ 08 от 23.07.09

23,979

98313,90

№ 05 от 16.07.09

33,00

135300,00

№ 06 от 17.07.09

33,00

135300,00

№09 от 13.08.09

24,90

102090,00

Итого:

273,27

1 120 407.00

№ 25 от 24.08.09

Пшеница озимая по цене 3900,00 за 1 тн., по с/ф №18

от 24.08 09

30,43

118677,00

Итого:

30,43

118677,00

№ 35 от 10.09.09

Пшеница озимая по цене 3000,00 руб. за 1 тн., по с/ф

№20 от 10.09.09

775

2325000,00

Итого:

775

2325000,00

№27 отЗ 1.08.09

33,95

129010,00

№30 от 31.08.09

Пшеница озимая по цене

31,352

119137,60

№29 от 31.08.09

3,45 руб. за 1 кг., по с/ф №

30,84

117192,00

№28 от 31.08.09

19 от 31.08.09

31,68

120384,00

Итого:

№ 36 от 25.09.09

Пшеница озимая по цене

13,15

49970,00

№37 от 25.09.09

3,45 руб. за 1 кг., по с/ф №

31,56

119928,00

№ 38 от 25.09,09

21 от 25.09.09

31,897

121208,60

Итого:

76,607

291106,60

№39 от 30.10.09

Пшеница озимая по цене 3500,00 за 1 тн., по с/ф № 23

от 30.10.09

100

385000,00

Итого:

100

385000,00

№40 от 02.11.09

Тритикале по цене 3100,00 за

1 тн., по с/ф № 24 от 02.11.09

98,38

304978,00

Итого:

98,38

304978,00

№41 от 09.11.

Пшеница озимая по цене 3950,00 руб. за 1 тн., по с/ф

№25 от 09.11.09

300,66

1187607,00

Итого:

300,66

1187607,00

№42 от 27.11.09

Пшеница озимая по цене

4300,00 руб. за 1 тн., по с/ф №26 от 27.11.09

120

516000,00

Итого:

120

516000,00

Представленные выше товарно-транспортные накладные составлены с нарушением порядка их заполнения, а именно: ФИО водителя, отсутствуют во всех ТТН, сведения о номере водительского удостоверения, не заполнены разделы «Погрузочно-разгрузочные операции»- дата, время прибытия и убытия, срок доставки груза, пункт погрузки, пункт разгрузки, государственный номерной знак транспортного средства, отсутствуют сведения о водителях, водительских удостоверениях и марках машин.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно- транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов". Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Представленные в материалы дела ТТН не содержат сведений о водителе, номере водительского удостоверения, сведений о доверенности, которую должен был предъявить водитель на получение груза от грузоотправителя для доставки его обществу.

Указанные товарно-транспортные документы были составлены формально, с целью скрыть фактическое происхождение товара, поскольку отсутствие необходимых сведений в транспортных документах свидетельствует о невозможности доставки и перевозки товара.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Кроме того, проверкой установлено, что ООО «Парнас» отразило в книге покупок за 2009 год следующие счета-фактуры, тогда как контрагентом ООО «Мера» данные счета-фактуры не представлены и не отражены в книге

№/№

Номер и дата с/ф.

Всего с НДС, руб.

Итого без НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

№28 от 11.09.09

274276,40

249 342.18

24 934.22

№22 от 01.10.09

16830,20

15 300.18

1 530.02

Итого:

291106,60

264642,36

26464,24

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нарушении проверяемым налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ неправомерно на расходы, уменьшающие суммы доходов за 2009 г. на 264642 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 264642 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 года на сумму 249342 руб.

ООО «им. С.М. Кирова» ИНН <***> КПП 610101001.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области (Исполнитель) № 4077 от 16.09.2010 (сопроводительное письмо № 2044) в отношении ООО «им.С.М. Кирова» ИНН <***> КПП 610101001 (Контрагент), письмом Исполнителя № 11-23/1216 от 16.11.2010 (вхд. № 42943 от 08.12.2010) сообщено, что организация по требованию налогового органа № 1454 о представлении документов по взаимоотношениям между ООО «Парнас» и ООО «им. С.М. Кирова» представила письменное заявление о невозможности представления счета- фактуры № 28 от 15.08.2009 на сумму 700000 руб. (в том числе НДС 63637 руб.), так как она не выставлялась в адрес ООО «Парнас».

Дополнительно представлена следующая информация: руководителем' организации является ФИО23; адрес места нахождения - 346759, <...> и основной вид деятельности - выращивание зерновых и зернобобовых культур; свидетельство о постановке на налоговый учет - №000053087 от 23.01.2002; последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлены за 3 квартал 2010; среднесписочная численность организации на 01.01.2010 составила 2 человека.

Таким образом, ООО «им. С.М. Кирова» не подтверждена поставка товаров в адрес ООО «Парнас», следовательно, проверяемой организацией в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при отсутствии реальности затрат неправомерно отнесены на расходы затраты по приобретению товаров у данного контрагента на 636364 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 636364 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 года на сумму 636364 руб.

ИП ФИО24 ИНН <***> (306229, Россия, <...>.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Курской области (Исполнитель) № 4211 от 20.09.2010 (сопроводительное письмо № 2084) в отношении ИП ФИО24 ИНН <***> (Контрагент), письмом Исполнителя № 311 от 10.02.2011 (вхд. № 6210 от 25.02.2011) сообщено, что по требованию о представлении документов от 22.09.2010 № 395 о невозможности представления документов, так как согласно представленного пояснения (вхд. № 7133112 от 10.02.2011) ИП ФИО24 взаимоотношений с ООО «Парнас» не осуществлял. Дополнительно сообщено: ИП ФИО24 не относится к категории налогоплательщиков, не представляющих или представляющих «нулевую» отчетность. Последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2010 года. Сведениями, свидетельствующими о фактах участия данной организации в схемах уклонения от налогообложения и легализации незаконно полученного дохода инспекция не располагает.

В соответствии с ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 7 по Курской области (Исполнитель) направлялось поручение о допросе ИП ФИО24 ИНН <***>, исх. № 11-21/18617@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 30.11.2010 исх. № 08-14/22530 (вхд. № 43524 от 13.12.2010) представлен протокол допроса свидетеля № б/н от 24.11.2010 на 3 листах.

Согласно протоколу допроса, свидетель сообщил, что в 2009 г. договоры поставки с ООО «Парнас» он не заключал, товар не отгружался, счета- фактуры не выписывались. В 2009 г. ИП ФИО24 являлся плательщиком НДС. С генеральным директором ООО «Парнас» ФИО8 лично не знаком. Паспорт не терял.

ООО «Парнас» по указанной организации отразило в книге покупок приобретение товара по счету-фактуре № 00056 от 06.09.09, в сумме 1800000 руб., в т.ч. НДС (10%).

Таким образом, ИП ФИО24 не подтверждена поставка товаров в адрес ООО «Парнас», следовательно, проверяемой организацией в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при отсутствии реальности затрат неправомерно отнесены на расходы затраты по приобретению товаров у данного контрагента на 1636364 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 1636364 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 года на сумму 1636364 руб.

ООО «Вест» ИНН <***> КПП 367201001 (юридический адрес: 396653, <...>, в).

На поручение об истребовании документов № 4213 от 20.09.2010 (сопроводительное письмо № 2085) Межрайонной ИФНС России № 4 по Воронежской области в отношении ООО «Вест» ИНН <***> КПП 362701001 (Контрагент) письмом № 14-04/26 от 29.09.2010 (вхд.

№ 35117 от 05.10.2010) сообщено, что в адрес контрагента было направлено требование № 14- 857 от 11.09.2010 о представлении запрашиваемых документов, которое возвратилось в инспекцию с отметкой «отсутствие адресата по указанному адресу».

При проведении контрольных мероприятий, а именно осмотр по юридическому адресу было установлено, что ООО «Вест» по адресу, заявленному в учетных данных не находится. Фактически по данному адресу находится заброшенное двухэтажное здание, вход в который зарос травой, дверь забита. Установить местонахождение организации не представляется возможным.

В соответствии с ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 1 по Воронежской области (Исполнитель) направлено поручение № 11-21/19704@ от 30.11.2010 о допросе ФИО25, директора ООО «Вест» ИНН/КПП <***>/362701001. Письмом Исполнителя поручения от 02.12.2010 исх. № 12-15/08176 (вхд. № 3549 от 13.12.2010) сообщено, что поручение о допросе свидетеля не подлежит исполнению в связи со смертью свидетеля, свидетельство о смерти № П-СИ 601198 от 25.10.2008. Дата смерти 20.10.2008.

ООО «Парнас» по указанной организации оприходовало товар по счету-фактуре № 398 от 05.09.2009 в сумме 186690 руб., в т.ч. НДС (10 %).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Первичные документы, представленные в подтверждение приобретение материалов у ООО «Вест» не представлены и в случае их наличия они заведомо не соответствуют требованиям Закона. Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операций, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и соответствующие требованиям п. 2 ст. 9 указанного Федерального закона. Так согласно данным требованиям первичные учетные документы должны иметь личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, таковыми являются в соответствии с п. 3, 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель организации или уполномоченные им лица, которые одновременно обеспечивают достоверность содержащихся в них сведения.

Проведенной налоговой проверкой установлено, что представленные на проверку соответствующие счета - фактуры ООО «Вест» подписаны неустановленными неуполномоченными лицами, которые были выполнены от имени ФИО25, правоспособность которого в момент составления вышеуказанных счетов-фактур прекращена по причине смерти (п. 2 ст. 17 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, соответствующие первичные документы, не могут соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Таким образом, проверяемой организацией в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при отсутствии реальности затрат неправомерно отнесены на расходы затраты по приобретению товаров у данного контрагента на 169718 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 169718 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 года на сумму 169718 руб.

ООО «Авторитет» ИНН <***>, КПП 360401001 (адрес: 397165, <...>, А),

На поручение об истребовании документов № 4241 от 23.09.2010 (сопроводительное письмо № 2164) Межрайонной ИФНС России № 3 по Воронежской области отношении ООО «Авторитет» ИНН <***> КПП 360401001 (Контрагент) № 2256 от 19.10.2010 (вхд. № 3154 от 27.10.2010) сообщено, что по требованию налогового органа о представлении документов от 28.09.2010 № 3660 документы не представлены вследствие того, что налогоплательщик не обнаружен по указанному адресу.

ООО «Авторитет» состоит на учете в налоговой инспекции с 09.07.2008. Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Вид деятельности - торговля автотранспортными средствами. Последняя отчетность представлена за 2009 г. не нулевая. Выездных налоговых проверок не проводилось. Организация на правах аренды арендует одну комнату под офис по ул. Матросовская, 118, А в течение 2 лет.

В соответствии с ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 3 по Воронежской области (Исполнитель) направлено поручение о допросе ФИО26 - директора ООО «Авторитет» ИНН <***> КПП 360401001 № 11-21/19710@ от 30.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 02.12.2010 № 10-12/00726 (вхд. № 3641 от 13.12.2010) представлен протокол допроса свидетеля № 476 от 02.11.2010 на 4 листах.

Согласно протоколу допроса, свидетель сообщил, что являлась директором ООО «Авторитет» до апреля 2009 г. На момент ее руководства договора с ООО «Парнас» не заключались. Поставка товара в адрес ООО «Парнас» не осуществлялась. В организации применялась упрощенная система налогообложения. С ФИО8 - генеральным директором ООО «Парнас» не знакома. Паспорт не теряла.

ООО «Парнас» по указанной организации отразило в книге покупок по счету-фактуре № 7 от 21.11.2009 в сумме 600000,00 руб., в т.ч. НДС (10%).

Таким образом, проверяемой организацией в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при отсутствии реальности затрат неправомерно отнесены на расходы затраты по приобретению товаров у данного контрагента на 545455 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на сумму 545455 руб.

ЗАО «Вишневское» ИНН ИНН <***>, КПП 612101001 (адрес: 347226, Ростовская обл., Морозовский р-н, х. Вишневка, ул. Центральная, 33),

На поручение об истребовании документов (информации) от 21.09.2010 № 4266 (сопроводительное письмо № 2112) Межрайонной ИФНС России № 22 по Ростовской области в отношении ЗАО «Вишневское» ИНН <***> КПП 612101001 (Контрагент) письмом № 1333 от 06.10.2010 (вхд. № 3054 от 19.10.2010) сообщено: ЗАО «Вишневское» является сельхозтоваропроизводителем. Вывоз пшеницы производился транспортом покупателя. Пшеница, реализованная по договорам купли-продажи № 09Пр 10 163-0/Т/Вш от 22.10.2009 и № 09 Пр 10 162-0/Т/Вш от 09.10.2009 ООО «Парнас» является собственной продукцией ЗАО «Вишневское». Представлены копии документов, по взаимоотношения с ООО «Парнас» на 49 листах.

Анализ представленных документов ЗАО «Вишневское» документов установил, что с ООО «Парнас» заключены договоры на поставку с/х продукции, реализация отражена в книге продаж по следующим счетам-фактурам:

№/№ и дата

Номер

Номер и дата

Номер и

Всего

Итого без

Сумма

договора

и дата

ТТН

дата

с НДС,

НДС,

НДС, руб.

с/ф

ТН

руб.

(ТОРГ

12)

№ б/н от 09.10.09,

№ 276

№ 92 от 12.10.09;

№ 75 от

584785

531622,73

53162,27

озимая пшеница,

от

№ 93 от 12.10.09;

12.10.09

ЮООтн., условия

12.10.09

№ 94 от 12.10.09;

поставки: франко-

№ 95 от 12.10.09;

хозяйство

№ 96 от 12.10.09;

№ 97от 12.10.09

№09Пр10 163-

№ 286

№ 98-№103от

№ 286 от

2681160

2437418,18

243741,82

0/Т/Вш от

от

26.10.09; № 104-

30.10.09

22.10.09, пшеница

30.10.09

№115 от 27.10.09;

ЮООтн., условия

№ 116-№117 от

поставки: РСА

28.10.09; № 118-

ЗАО

№124 от

«Вишневское»

29.10.09

Итого:

3265945

2969040,91

296904,09

В представленных товарных накладных не указаны реквизиты транспортных накладных, вопреки установленной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 форме ТОРГ-12, а поэтому соотнести товарные накладные, счета-фактуры ЗАО «Вишневское» с товарно- транспортными накладными не представляется возможным.

Товарная накладная является документом, подтверждающим факт приобретения товарно - материальных ценностей, и служит основанием для их оприходования организацией.

Отсюда следует, что в данном случае товарные накладные составлялись формально, фактически операцию по передаче товара от продавца покупателю они не фиксировали.

Представленные выше товарно-транспортные накладные составлены с нарушением порядка их заполнения, а именно: отсутствуют во всех ТТН сведения о номере водительского удостоверения, не заполнены разделы «Погрузочно-разгрузочные операции» - дата, время прибытия и убытия, срок доставки груза, пункт разгрузки не соответствует заключенным договорам.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса РФ предусматривается; что погрузка (выгрузка) осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно- транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов". Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Представленные в материалы дела ТТН не содержат сведений о номере водительского удостоверения, сведений о доверенности, которую должен был предъявить водитель на получение груза от грузоотправителя для доставки его обществу.

Следовательно, указанные товарно-транспортные документы были составлены формально, с целью скрыть фактическое происхождение товара, поскольку отсутствие необходимых сведений в транспортных документах свидетельствует о невозможности доставки и перевозки товара именно от ЗАО «Вишневское».

В соответствии с правами, предоставленными пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ и на основании ст. 90 НК РФ направлялись поручения в региональные ИФНС России о допросе свидетелей, имеющих значение для осуществления налогового контроля при взаимоотношениях с ООО «Парнас» ИНН/КПП <***>/081601001, отобранных с использованием информационных ресурсов МРИ ЦОД:

Из представленных в рамках ст. 93.1 НК РФ ЗАО «Вишневское» товарно-транспортных накладных установлено, что транспортировка товара осуществлялась транспортными средствами, собственники которых установлены с использованием информационного ресурса Федеральной базы данных.

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлялись поручения в региональные ИФНС России о допросе свидетелей, имеющих значение для осуществления налогового контроля:

- в Межрайонную ИФНС России № 18 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля ФИО27 ИНН <***>, с целью установления права собственности следующего транспортного средства - КамАЗ М636ХВ. Исх. № 11- 21/18641@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 13.12.2010 исх. № 12-24/15020 (вхд. № 43589 от 13.12.2010) сообщено, что ФИО27 в 2009 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком.

Представлено письменное объяснение от ФИО27, в котором, она поясняет, что данное транспортное средство КамАЗ М636ХВ не является и не являлось в 2009 г. ее собственностью. Индивидуальным предпринимателем она также не являлась. С 1995 г. работает в СПК «Ленинское знамя» юрисконсультом по настоящее время;

-в Межрайонную ИФНС России № 13 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля ФИО28 ИНН <***> с целью установления права собственности следующего транспортного средства - КамАЗ М400АН. Исх. № 11-21/18637@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 26.11.2010 исх. № 01-32/22956@ (вхд. № 41770 от 17.12.2010) представлен протокол допроса № 854 от 25.11.2010 на 5 листах.

Согласно протоколу допроса, свидетель сообщил, что указанное транспортное средство ему не принадлежит, в 2009 г. предпринимательской деятельностью не занимался. О пунктах погрузки и разгрузки ничего не знает, так как перевозки не осуществлял. Организации ООО «Паритет плюс» ИНН <***>, ООО «Партнер» ИНН <***>, ООО «Гарант» ИНН <***>, ООО «Аксай» ИНН <***> - свидетелю не знакомы. Свидетель имеет водительские права категории «В», грузовых транспортных средств у него никогда не было. Паспорт был утрачен в конце 2004 г. и получен новый - 11.12.2004;

-в Межрайонную ИФНС России № 15 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля ФИО29 ИНН <***>, с целью установления права собственности следующего транспортного средства - КамАЗ ОЮОЕА. Исх. № 11-21/18647@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от .11.2010 исх. № 09-09/1854@ (вхд. № 42949 от 08.12.2010) представлен протокол допроса № б/н от 22.11.2010 на 6 листах.

Согласно протоколу допроса, свидетель подтвердил, что указанное транспортное средство принадлежит ему с 2007 г., перешло по наследству. В 2009 г. предпринимательской деятельностью не занимался. Перевозка зерна на указанном транспортном средстве не осуществлялась. Организации ООО «Паритет плюс» ИНН <***>, ООО «Партнер» ИНН <***>, ООО «Гарант» ИНН <***>, ООО «Аксай» ИНН <***> - свидетелю не знакомы. В аренду данное транспортное средство не сдавал;

-в Межрайонную ИФНС России № 6 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля ФИО30 ИНН <***>, с целью установления права собственности следующего транспортного средства - КамАЗ Т859ХХ. Исх. № 1;1-21/18645@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 22.11.2010 исх. № 01-32/02132@ (вхд. № 3439 от 30.11.2010) представлен протокол допроса №107 от 22.11.2010 на 8 листах.

Согласно протоколу допроса, свидетель сообщил, что Камаз Т859ХХ был продан 31.07.2010. Правоустанавливающих документов он не имеет. В 2009 г. свидетель являлся индивидуальным предпринимателем по грузоперевозкам. Организации ООО «Паритет плюс» ИНН <***>, ООО «Партнер» ИНН <***>, ООО «Гарант» ИНН <***>, ООО «Аксай» ИНН <***> - свидетелю не знакомы. Для указанных организаций он не осуществлял грузоперевозки. В 2009 г. транспортное средство КамАЗ Т859ХХ в аренду никому не сдавалось, так как на нем работал ФИО30 Плательщиком НДС не является, так как находится на ЕНВД;

-в Межрайонную ИФНС России № 20 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля ФИО31 ИНН <***>, с целью установления права собственности следующего транспортного средства - Камаз Р586КС. Исх. № 11-21/18646@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 23.11.2010 исх. № 11-17/18085@ (вхд. № 41160 от 08.12.2010) представлен протокол допроса № 40 от 19.11.2010 на 4 листах.

Согласно протоколу допроса, свидетель подтвердил, что транспортное средство Камаз Р586КС принадлежит ему с 2001 г. В 2009 г. свидетель осуществлял грузоперевозки. Организации ООО «Паритет плюс» ИНН <***>, ООО «Партнер» ИНН <***>, ООО «Гарант» ИНН <***>, ООО «Аксай» ИНН <***> - свидетелю не знакомы. Факт перевозки груза для указанных организаций свидетель не подтверждает. В аренду и безвозмездное пользование КамАЗ Р586КС не сдавал. Плательщиком НДС не являлся;

-в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля ФИО32 ИНН <***>, с целью установления права собственности следующего транспортного средства - Камаз К750ВС. Исх.№11-21/18636@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 23.11.2010 исх.№16-12/30906@ (вхд. № 41494 от 02.12.2010) сообщено, что ФИО32 по требованию в инспекцию не явился.

ООО «Парнас» приобрело сельхозпродукции от ЗАО «Вишневское» ИНН <***> по

№/№

Номер и дата с/ф.

Всего с НДС, руб.

Итого без НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

№276 от 12.10.09

584785,00

531622,73

53162,27

№ 182 от 24.10.09

3000000,00

2727272,73

272727,27

Итого:

3584785,00

3258895,46

325889,54

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нарушении проверяемым налогоплательщиком норм, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ и неправомерном отнесении расходов, уменьшающих сумму доходов за 2009 в размере 3258895 руб.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей обложения налогом на прибыль необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 12 Положения по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет.

Согласно п. 2 ст. 9 вышеуказанного Федерального закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.;

Перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Следовательно, в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ представленные документы на выездную налоговую проверку проверяемой организацией по взаимоотношениям с вышеперечисленными контрагентами недостоверны и противоречивы, они не могут являться основанием для уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов.

Таким образом, проверяемой организацией в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при отсутствии реальности затрат неправомерно отнесены на расходы затраты по приобретению товаров у данного контрагента на 3258895 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 3258895 руб.

Таким образом, проведенной выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «Парнас» в нарушение ст. 274 НК РФ занижена облагаемая база по налогу на прибыль организаций на 231607887 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 286, 287 НК РФ не уплачен налог на прибыль организаций за 2009 год, исчисляемого по ставке по ставке 20 %, в сумме 46321577 руб., в том числе в бюджет РФ по ставке 2 % - 4632158 руб., в бюджет субъекта РФ (РК) по ставке 18 % - 41689419 руб.

Кроме того, ООО «Парнас» в нарушение п.2 ст.286, п.1 ст. 287 Налогового кодекса РФ не уплачивались ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Следовательно, в соответствии с ст. 286, 287 НК РФ по результатам проведенной налоговой проверки подлежит дополнительному начислению к уплате авансовые платежи по срокам уплаты:

- 28.10.2009 в сумме 4533591 руб., в том числе в бюджет РФ по ставке 2 % - 453359 руб., в бюджет субъекта РФ (РК) по ставке 18 % - 4080232 руб.;

- 28.11.2009 в сумме 4533591 руб., в том числе в бюджет РФ по ставке 2 % - 453359 руб., в бюджет субъекта РФ (РК) по ставке 18 % - 4080232 руб.;

- 28.12.2009 в сумме 4533591 руб., в том числе в бюджет РФ по ставке 2 % - 453359 руб., в бюджет субъекта РФ (РК) по ставке 18 % - 4080232 руб.;

С учетом дополнительного начисления авансовых платежей сумма налога за 2009 год по сроку уплаты 28.03.2010, подлежащего уплате в размере 32720804 руб., в том числе в бюджет РФ по ставке 2 % - 3272080 руб., в бюджет субъекта РФ (РК) по ставке 18 % - 29448724 руб.;

ИП ФИО33 ИНН <***> (346050, Ростовская облсть, п. Тарасовский, ул. Мира, 19), Межрайонной ИФНС России № 3 по Ростовской области (Исполнитель) №4201 от 20.09.2010 (сопроводительное письмо № 2080) в отношении ИП ФИО33 ИНН

<***> (Контрагент), письмом Исполнителя № 13-31/756 от 08.11.2010 (вхд. № 41003 от 22.11.2010) представлены копии документов, по взаимоотношениям с ООО «Парнас» на 25 листах, согласно которым ИП ФИО33 заключен договор на поставку нефтепродуктов

№/№ и дата договора

Номер и дата с/ф

Номер и дата ТН (Торг № 12)

Всего с НДС, руб.

Итого без НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

№ б/н от 31.08.09, нефтепродукты, базис поставки: франко-резервуар Продавца

№ 199 от 23.09.09

№203 от 23.09.09

17518,50

Без НДС

№ 187 от 30.09.09

№ 191 от 30.09.09

82053,90

Без НДС

№307 от 30.10.09

№246 от 30.10.09

53427,60

Без НДС

Итого:

153000,00

Тогда как проверяемой организацией в книге покупок отражена отличная счет-фактура с аналогичной суммой и выделенным НДС:

№/№ и дата договора

Номер и дата с/ф

Номер и дата ТН (Торг № 12)

Всего с НДС, руб.

Итого без НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

№ б/н от 31.08.09, нефтепродукты, базис поставки; франко- резервуар Продавца

№ 46 от 23.08.09

153000,00

139090,91

13909,09

Итого:

153000,00

13909,09

ИП ФИО33 предоставила пояснения (вхд. № 221 от 08.11.2010) пояснила о невозможности предоставления копии запрашиваемого счета-фактуры № 46 от 23.08.2009, в связи с ее отсутствием в бухгалтерском учете.

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нарушении проверяемым налогоплательщиком норм, установленных ст. 169, 171, 172 НК РФ и неправомерном применении налоговых вычетов по НДС за налоговые периоды 2009 г.: за август 2009 в сумме 13909 руб.

В результате установленных налоговых правонарушений проверяемой организацией в нарушение ст. 173, ст. 174 Налогового кодекса РФ допущена неполная уплата НДС всего в сумме 13909 руб., в том числе: - за август 2009 в сумме 13909 руб.

ИП ФИО34 ИНН <***> (393690, <...>).

Межрайонной ИФНС России № 8 по Тамбовской области (Исполнитель) № 4195 от 20.09.2010 (сопроводительное письмо № 2077) в отношении ИП ФИО34 ИНН <***> (Контрагент), письмом Исполнителя №; 08-31/1069 от 06.10.2010 (вхд. № 37333 от 21.10.2010) представлена пояснительная записка ИП ФИО34, из который следует, что он является плательщиком ЕСХН, в связи с чем не является плательщиком НДС, счет - фактуру № 128 от 20.08.2009 в адрес ООО «Парнас» не выписывал. Товар отгружен по товарной накладной б/н от 28.08.2009 в сумме 877000 руб., без НДС. В книге учета доходов реализация товара отражена в полном объеме.

В соответствии с ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России №8 по Тамбовской области (Исполнитель) направлено поручение о допросе ИП ФИО34 ИНН <***>, исх. № 11-21/18624@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 13.11.2010 исх. № 08-31/3998 (вход. № 42200 от 02.12.2010) представлен протокол допроса свидетеля № 28 от 13.11.2010 на 4 листах. Согласно протоколу допроса, свидетель сообщил, что в 2009 г. договоры поставки с ООО «Парнас» он не заключал, поставка зерна осуществлялась в адрес ООО «Парнас» транспортом покупателя. В 2009 г. ИП ФИО34 не являлся плательщиком НДС. С генеральным директором ООО «Парнас» ФИО8 лично не знаком. Паспорт не терял.

ООО «Парнас» по указанной организации необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС по следующей счет-фактуре:

№/№

Номер и дата с/ф.

Всего с НДС, руб.

Итого без НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

№ 128 от 20.08.09

877000,00

797272,73

79727,27

Итого:

877000,00

797272,73

79727,27

В результате установленных налоговых правонарушений проверяемой организацией в нарушение ст. 173, ст. 174 Налогового кодекса РФ допущена неполная уплата НДС всего в сумме 79727 руб., в том числе: - за август 2009 в сумме 79727 руб.

Следовательно, довод ООО «Транзит» о необоснованном доначислении налогов является ошибочным.

Необходимо отметить, что в дополнении указано, что ООО «Парнас» представило документы подтверждающие взаимоотношения с ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» в подлинниках и в полном объеме.

Данный довод общества является необоснованным, так как налоговым органом неоднократно направлялись в адрес ООО «Парнас» требования о предоставлении документов (от 19.07.2010г. № 11-35/74 получено ФИО8 19.07.2010г.; от 09.08.2010г. № 11-35/1707 получено ФИО8 09.08.2010г.; от 06.10.2010г. № 11-35/74/1 получено ФИО8 12.10.2010г.).

В ответ на требование о предоставлении документов от 19.07.2010г. ООО «Парнас» представило ответ с приложением в 11 папках (вход, от 02.08.2010г.). Однако, в указанных папках отсутствовал полный пакет документов, в связи с чем налоговым органом было направлено требование о предоставлении документов от 09.08.2010г. № 11-35\1707.

В ответ на требование ООО «Парнас» представило ответ с приложение на 483 л. Вышеуказанные документы также неполно отражали взаимоотношения ООО «Парнас» с контрагентами, в связи с чем было направлено требование о предоставлении документов от 06.10.2010г. № 11-35/74/1. Ответ был представлен 01.11.2010г. на 51 л.

ООО «Парнас» не представило документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» по всем сделкам в полном объеме, что отражено в акте выездной налоговой проверке и данное обстоятельство не отрицается в судебном заседании представителем общества.

В ходе судебного разбирательства ООО «Транзит» представлены копии документов по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Паритет плюс» счета - фактуры, товарные накладные, которые исследовались в судебном заседании.

В результате анализа представленных в ходе судебного рассмотрения копий счетов - фактур по контрагенту ООО «Паритет Плюс» и книги покупок- продаж за 2009г. представленной в ходе выездной налоговой проверки установлено отсутствие 106 (сто шесть) счет-фактур, отраженных в книге покупок, а именно:

- №№ 5106, 5107, 5108, 5113 от 18.10.2009г.,

- №№ 5127, 5132, 5133, 5134, 5135, 5140 от 19.10.2009г.,

- №№ 5154, 5155, 5132, 5165, 5166, 5167 от 20.10.2009г.,

- №№ 5181. 5188, 5189, 5190, 5195/1 от 21.10.2009г.,

№№ 5203, 5207, 5211, 5212, 5217, 5218, 5219, 5220 от 22.10.2009г.,

№№ 5229, 5231, 5239, 5240, 5241, 5242, 5245 от 23.10.2009г.,

-№№ 5260, 5271, 5272, 5273, 5274, 5276 от 24.10.2009г.,

№№ 5^92, 5305 от 25.10.2009г., №№ 5326, 5328, 5330 от 26.10.2009г.,

№№ 5341, 5349, 5357, 5351, 5352, 5348 от 27.10.2009г.,

№№ 5368, 5375, 5376 от 28.10.2009г.,

№№ 5397, 5398, 5399, 5400, 5401, 5405 от 29.10.2009г.,

№№ 5423, 5424, 5425, 5430, 5419. 5420, 5422 от 30.10.2009г.,

№ 5385 от 28.10.2009г., -№ 5350 от 27.10.2009г., №5327 от 26.10.2009г.

Анализ представленных налогоплательщиком документов в судебном заседании, установил, что они составлены с нарушением порядка их заполнения.

Товарная накладная является документом, подтверждающим факт приобретения товарно - материальных ценностей, и служит основанием для их оприходования организацией.

В представленных в судебное заседание товарных накладных отсутствуют обязательные реквизиты - номер и наименование договора, контракта, заказ - наряда.

Отсутствие обязательных реквизитов в товарных накладных не позволяет раскрыть фактическое содержание результатов исполнения сделок со своими контрагентами и установления факта доставки и перевозки товара

Кроме того, для совершения торговых операций с зерном в значительных объемах, требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, которые не нашли подтверждения ни у общества, ни у его контрагентов, что установлено в том числе при проведении встречных проверок. Общество не представило документы по переоформлению зерна с лицевых счетов одних поклажедателей на лицевые счета других и, не указало о наличии таких документов.

Таким образом, при осуществлении операций с зерном необходимо применение унифицированных форм учетных документов зерна и продуктов его переработки (ЗПП-13 "Квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления", ЗПП-47, "Карточка анализа зерна", ЗПП-4 "Реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определение качества каждой отдельной партии").

При поступлении зерна на элеватор оформляются квитанции по унифицированной форме N ЗПП-13, подписываемые в одностороннем порядке со стороны хлебоприемной организации (элеватора). При этом в указанных квитанциях указывается наименование организации, от которой поступает зерно. Если в течение суток сдается несколько однородных но качеству партий зерна, то приемка производится по среднесуточным образцам с составлением Реестра товарно-транспортных накладных (форма N ЗПП-З). В данном реестре, подписываемом элеватором, указываются номера транспортных средств, доставивших груз, а также номера накладных и количество доставленного груза.

Кроме того, каждая партия зерна подвергается анализу качества, производимой лабораторией элеватора. Результаты анализа зерна записываются в карточки анализа зерна (унифицированная форма N ЗПП-47), которая заполняется в одном экземпляре и подписывается на лицевой стороне работником лаборатории, проводившим отбор пробы, на оборотной стороне - лицом, производившим анализ. В данной карточке указываются идентифицируюшие партию груза данные - количество, грузоотправитель (поставщик), номера транспортных средств и номера накладных на данный груз.

Не представление товарно-транспортных накладных и унифицированных форм учетных документов зерна и продуктов его переработки (ЗПП-13, ЗПП-4) при отсутствии в товарных накладных (ТОРГ-12) обязательных реквизитов делает невозможным установления фактического движения специфического товара (зерно).

В пунктах 5-6 Постановлении ВАС РФ от 12.02.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», указано, что обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые в своей совокупности свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу.

Наличие данных обстоятельств установлено и в деятельности ООО «Парнас», а именно:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Проверкой установлено, что поставщики проверяемой организации ООО «Аксай», ООО «Паритет плюс» не имели имущества и иных материальных ресурсов, в том числе собственных финансовых средств, необходимых для поставки товаров в заявленных объемах. Согласно бухгалтерскому балансу (форма № 1) ООО «Аксай» за 2009 год на начало 4 квартала 2009 года данная организация основные средства и материальные ресурсы, в том числе оборотные активы, не имело; согласно бухгалтерскому балансу (форма № 1) ООО «Паритет плюс» за 9 месяцев 2009 года на начало и конец отчетного периода основных средств и материальных ресурсов, в том числе оборотных активов, не имело;

Проверкой установлено, что у поставщиков проверяемой организации ООО «Аксай», ООО «Паритет плюс» отсутствовали какие либо трудовые ресурсы для осуществления деятельности в заявленных объемах. В ООО «Аксай», согласно сведениям по 2-ПДФЛ, выплаты производились 3 физическим лицам, ФИО15 ИНН <***> за январь-июнь и ноябрь-декабрь 2009 года, ФИО19 ИНН <***> за январь- июнь и декабрь 2009 года, ФИО20 ИНН <***> за январь-июнь и декабрь 2009 года. Из указанных лиц, согласно информационному ресурсу Межрегиональной ИФНС России по Центральной обработке данных «Сведения о физических лицах» помимо ООО «Аксай» доходы в 2009 году: ФИО15 выплаты производились (за март) также еще в Электростальском управлении социальной защиты населения ИНН <***> КПП 505302001; ФИО20 выплаты производились еще в 4 организациях: ООО «Торгсельхоз» ИНН <***> КПП 081601001, ООО «Партнер» ИНН <***> КПП 616801001. ООО «Гарант» ИНН <***> КПП 081601001 и ООО «Парнас» ИНН <***> КПП 081601001. ООО «Паритет плюс» и его правопреемником ООО «Комета» сведения по форме 2-НДФЛ не представлены, согласно учетным данным в организации числился один работник - директор.

Следовательно, в ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» за указанный период отсутствовали работники, осуществляющие фактическую трудовую деятельность, а лица, которые получали доходы в ООО «Аксай» одновременно осуществляли деятельность в других организациях, а директор ООО «Аксай» (ФИО15) являлся к тому же получателем средств, выплачиваемых управлением социальной защиты населения, что указывает на то, что ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» использовались формально как поставщики ООО «Парнас», о чем также свидетельствует, что у данных организации за рассматриваемый период отсутствовали основные средства, какие-либо производственные активы, складские помещения, транспортные средства, необходимые для осуществления деятельности по оптовой торговле зерном в заявленных объемах, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Проверкой установлено, что у ООО «Парнас» отсутствовали иные расходы, связанные с осуществлением деятельности, такие как расходы по хранению и перевозке товаров и другие накладные расходы (коммунальные, почтовые услуги, услуги связи, представительские и иные), наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности финансовых операций, денежные средства, полученные от ООО «Партнер» <***> КПП 616801001 и ООО «Гарант» ИНН <***> КПП 081601001 в тот же день перечислялись на счета «поставщиков»: ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс», создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции. ООО «Парнас» зарегистрировано 02.04.2009, ООО «Аксай» - 14.10.2009. ООО «Паритет плюс» зарегистрировано 07.12.2007, а финансово-хозяйственная деятельность начата в 2009 году, за предыдущие периоды представлена «нулевая» бухгалтерская и налоговая отчетность. Поставщики ООО «Парнас», ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» по итогам 2009 году свою деятельность прекратили, ликвидированы в форме слияния в иные организации, состоящие на налоговом учете в других регионах.

При этом необходимо учесть осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, минимизация налогов при значительных размерах получаемых доходов и сумм денежных средств, прошедшие по счетам ООО «Парнас» и его контрагентов, «массовые» учредители и руководители поставщиков, директор и учредитель ООО «Аксай» ФИО15 являлся в рассматриваемом периоде также директором и учредителем еще в 2 организациях (ООО «АвтоМаг» ОГРП <***> и ООО «Салтис» ОГРП <***>), директор и учредитель ООО «Паритет плюс» ФИО17 являлась в рассматриваемом периоде также директором и учредителем еще в 9 организациях (ООО «Готика» ОГРП <***>, ООО «Рубин» ОГРП <***>. ООО «Формат» ОГРП <***>, ООО «Медтестсистем» ОГРП <***>, ООО «Комета» ОГРП <***>, ООО «Эдельвейс» ОГРП <***>, ООО «Промметалл» ОГРП 105347802506Г ООО «Эллада» ОГРП <***>, ООО «Исток» ОГРП <***>, ООО «Югхимремонт» ОГРП <***>).

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Суд считает, что ООО «Транзит» в нарушении ст. 65 АПК РФ не представлены доказательств нарушения его прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности.

Общество не представило документы, позволяющие раскрыть фактическое содержание результатов исполнения сделок со своими контрагентами, в связи с чем имеющиеся у общества документы не являются подтверждением обоснованности заявленной налоговой выгоды.

ООО "Транзит" в обосновании заявленных требований представлены копии документов по взаимоотнощениям с ООО "Паритет плюс"

В силу п.6 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии этого документа, представленные лицами, участвующими в деле, не тождественны между собой и невозможно установить подлинное содержание первоисточника с помощью других доказательств.

Суд оценив и исследовав в совокупности представленные в судебном заседании копии документов и материалы выездной налоговой проверки, считает, что данные копии документов не могут быть приняты судом, так как ООО «Парнас», ООО «Паритет плюс», ООО «Аксай», ООО «Партнер», ООО «Гарант» фактически не имели возможности оказать указанные в документах услуги, поставлять зерно в проверяемом период, при этом учитывает отсутствие собственных и арендных помещении, отсутствие расходов на приобретение или аренду основных средств, а также отсутствуют затраты по привлечению иных лиц для выполнения работ, отсутствуют расходы по ведению хозяйственной деятельности, выплату заработной платы, материальные и трудовые ресурсы, а именно затраты на аренду офисных, производственных и складских помещений, приобретение офисной и компьютерной техники, интернета, расходных материалов.

ООО «Транзит» не представил оригиналы документов представленных в судебное заседание подтверждающие факт осуществления хозяйственных операций и соответственно суд не может принять в качестве документов, подтверждающие расходы организации.

Довод общества в судебном заседании о получении документов по юридическому адресу согласно выписки из единого государственного реестра юридических лиц суд считает несостоятельным по следующим основаниям.

Суд установил, что ООО «Транзит» сведения о смене юридического адреса в налоговый орган не подавал, иной адрес для получения корреспонденции не указывал и иные сведения о вручении почтового отправления адресату или отсутствия адресата по указанному адресу не имеются.

Согласно пп. «в» п.1 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющие право действовать от имени юридического лица без доверенности) отражается в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) для целей осуществления связи с юридическим лицом.

В соответствии с п.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица" юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя, и такое юридическое лицо не вправе в отношениях с лицами, добросовестно полагавшимися на данные ЕГРЮЛ об адресе юридического лица, ссылаться на данные, не внесенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, содержащихся в нем (в том числе на ненадлежащее извещение в ходе рассмотрения дела судом, в рамках производства по делу об административном правонарушении и т.п.) за исключением случаев, когда соответствующие данные внесены в ЕГРЮЛ в результате неправомерных действий третьих лиц или иным путем помимо воли юридического лица согласно пункта 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суд считает, что неполучение заказной корреспонденции связано с недобросовестным отношением налогоплательщика ООО «Транзит» к своим обязанностям.

При этом суд отмечает, что в отношении надлежащего извещения юридического лица, имеется устойчивая правоприменительная судебная практика указывает, на то, что лицо считается надлежащим образом извещенным, в случае направления документов но адресу указанному при регистрации Постановление Пленума ВАС РФ №61 от 30.07.2013, Постановление ВАС РФ от 23.03.2010 № 13751/09, Определение ВАС РФ от 02.09.2011 № ВАС-11394/11, Постановление ФАС СКО от 22 февраля 2013 г. N Ф08-439/13 по делу №А22-1744/2011.

В соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд исследовав и оценив представленные доказательства обществом, считает, что общество не подтвердило факт осуществления хозяйственных операций с контрагентами, достоверность сведении, отраженных в копиях первичных документов, представленных обществом, поэтому основания для удовлетворения заявления общества у суда не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

На основании изложенного и в соответствии со ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Транзит» - отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано сторонами в месячный срок со дня его принятия в Шестнадцатый Арбитражный Апелляционный суд (г. Ессентуки), либо в течении двух месяцев со дня его вступления в законную силу в кассационном порядке в федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа (г.Краснодар) через Арбитражный суд Республики Калмыкия.

Судья Л.А.Алжеева