Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Сакун А.М., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению: Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина

о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому от 10.06.2009 № 13-09/14522

при участии:

от заявителя: не явились,

от заинтересованного лица: ФИО1 - представитель по доверенности №

04-48/00041 от 11.01.2009 (сроком до 31.12.2009),

ФИО2 - представитель по доверенности №

04-48/00031 от 11.01.2009 (сроком до 31.12.2009).

установил:

Рыболовецкий колхоз им В.И. Ленина (далее – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому от 10.06.2009 № 13-09/14522

В обоснование заявленных требований заявитель, ссылаясь на п. 1 ст. 146, пп. 4.1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) считает, что поскольку исключительная экономическая зона не является территорией Российской Федерации (за пределами 12 мильной зоны), то местом реализации услуг по предоставлению рыболовных судов с экипажем во временное пользование для ведения промысла не подпадает под объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, в связи с чем доначисления налоговым органом НДС и предложение внести изменения в бухгалтерский учет не правомерно.

Заявитель явку своего полномочного представителя в судебное заседание не обеспечил, о причинах неявки не уведомил, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, о чем свидетельствует почтовое уведомление о вручении копии судебного акта.

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо) не возражали против рассмотрения дела в отсутствие представителя заявителя.

В соответствии с ч. 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом направленной ему копии судебного акта.

Согласно части 2 статьи 200 АПК РФ неявка лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.

При таких обстоятельствах судебное заседание проводится в отсутствие представителя заявителя с учетом мнения представителей заинтересованного лица в соответствии со статьями 123, 156, 200 АПК РФ.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав объяснения представителей заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому проведена камеральная налоговая проверка представленной Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Результаты камеральной налоговой проверки оформлены актом от 05.05.2009 № 10780.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, с учетом представленных возражений 10.06.2009 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому принято решение № 13-09/14522, которым инспекция доначислила и предложила Рыболовецкому колхозу им В.И. Ленина в п. 2.1 уплатить 1 851 955 руб. налога на добавленную стоимость, в п. 2.2 внести изменения в бухгалтерский учет.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому решением Рыболовецкий колхоз им В.И. Ленина обратился в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю с заявлением – жалобой в административном порядке (ст. 137 НК РФ).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю принято решение от 31.07.2009 № 09-17/06888 об оставлении решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 10.06.2009 № 13-09/14522 без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому от 10.06.2009 № 13-09/14522 Рыболовецкий колхоз им В.И. Ленина обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными пункты 2.1, 2.2 решения в части доначисления НДС и предложения внести изменения в бухгалтерский учет.

Как видно из материалов дела, 18.11.2008 между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина (судовладелец) и Рыболовецкой артелью «колхоз Ударник» (фрахтователь) был заключен договор аренды судна с экипажем на время (тайм-чартер).

В пунктах 1.1, 1.2 договора стороны оговорили, что судовладелец передает, а фрахтователь принимает во временное пользование за плату морское рыбопромысловое судно – СТР «Путянин» с экипажем в мореходном техническом состоянии. Согласно пункту 1.3 целью фрахтования является промысел водных биологических ресурсов в Карагинской подзоне (ИЭЗ и прибрежное рыболовство) в период с 22.11.2008 по 12.12.2008. Пунктом 5.1 стороны установили, что договор вступает в силу с момента государственной регистрации и действует по 12.12.2008, если иное не оговорено в дополнительном соглашении.

18.11.2008 между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина (судовладелец) и Рыболовецкой артелью «колхоз Ударник» (фрахтователь) заключен договор аренды судна с экипажем на время (тайм-чартер).

В пунктах 1.1, 1.2 договора стороны оговорили, что судовладелец передает, а фрахтователь принимает во временное пользование за плату морское рыбопромысловое судно – СТР «Карымский» с экипажем в мореходном техническом состоянии. Согласно пункту 1.3 целью фрахтования является промысел водных биологических ресурсов в Карагинской подзоне (ИЭЗ и прибрежное рыболовство). Пунктом 5.1 стороны установили, что договор вступает в силу с момента государственной регистрации и действует по 12.12.2008, если иное не оговорено в дополнительном соглашении.

24.12.2007 между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина (судовладелец) и ФГУП «КамчатНИРО» (фрахтователь) заключен договор аренды (фрахтования) судна для проведения научно-исследовательских работ (тайм-чартер) № КН 01-А/08.

В пунктах 1.1, 1.2 договора стороны оговорили, что судовладелец обязуется передать, а фрахтователь принять во временное пользование рыболовное судно – БМРТ «Сероглазка» с экипажем для ведения рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях в рамках квот на вылов водных биологических ресурсов, принадлежащих фрахтователю, и уплачивать за пользование арендную плату. Согласно пункту 1.3 район промысла – Западно-Беринговоморская зона, Карагинская подзона. Пунктом 5.1 стороны установили, что договор вступает в силу с 15.01.3008 и действует до 31.12.2008.

22.09.2008 между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина (судовладелец) и ООО «Тихоокеанская рыбопромышленная компания» (фрахтователь) заключен договор фрахтования судна на время (тайм-чартер).

В пунктах 1.1, 1.2 договора стороны оговорили, что судовладелец передает, а фрахтователь принимает во временное пользование за плату морское рыбопромысловое судно – БМРТ «Сероглазка» с экипажем в мореходном техническом состоянии. Согласно пункту 1.3 целью фрахтования является промысел водных биологических ресурсов в Северо-Охотоморской подзоне (ИЭЗ) в период с 26.10.2008 по 30.10.2008. Пунктом 5.1 стороны установили, что договор вступает в силу с момента государственной регистрации и действует по 30.10.2008, если иное не оговорено в дополнительном соглашении.

18.11.2008 между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина (судовладелец) и ООО «Корякморепродукт» (фрахтователь) заключен договор фрахтования судна на время (тайм-чартер).

В пунктах 1.1, 1.2 договора стороны оговорили, что судовладелец передает, а фрахтователь принимает во временное пользование за плату морское рыбопромысловое судно – СТР «Карпинский» с экипажем в мореходном техническом состоянии. Согласно пункту 1.3 целью фрахтования является промысел водных биологических ресурсов в Карагинской подзоне (ИЭЗ и прибрежное рыболовство) в период с 22.11.2008 по 31.12.2008. Пунктом 5.1 стороны установили, что договор вступает в силу с момента государственной регистрации и действует по 31.12.2008, если иное не оговорено в дополнительном соглашении.

16.07.2008 между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина (судовладелец) и ФГОУ ВПО «Дальрыбвтуз» (фрахтователь) заключен договор фрахтования судна на время (тайм-чартер).

В пунктах 1.1, 1.2 договора стороны оговорили, что судовладелец передает, а фрахтователь принимает во временное пользование за плату морское рыбопромысловое судно – СТР «Путянин» с экипажем в мореходном техническом состоянии. Согласно пункту 1.3 целью фрахтования является промысел водных биологических ресурсов в Южно-Курильской зоне (исключительная экономическая зона) в период с 02.10.2008 по 27.10.2008. Пунктом 5.1 стороны установили, что договор вступает в силу с момента государственной регистрации и действует по 27.10.2008, если иное не оговорено в дополнительном соглашении.

В пунктах 1.1, 1.2 договора стороны оговорили, что судовладелец передает, а фрахтователь принимает во временное пользование за плату морское рыбопромысловое судно – БМРТ «Сергей Новоселов» с экипажем в мореходном техническом состоянии. Согласно пункту 1.3 целью фрахтования является промысел водных биологических ресурсов в районах 61021 и 6101 (исключительная экономическая зона) в период с 05.09.2008 по 05.10.2008. Пунктом 5.1 стороны установили, что договор вступает в силу с момента государственной регистрации и действует по 05.10.2008, если иное не оговорено в дополнительном соглашении.

В пунктах 1.1, 1.2 договора стороны оговорили, что судовладелец передает, а фрахтователь принимает во временное пользование за плату морское рыбопромысловое судно – ТСМ «Капитан Омелечко» с экипажем в мореходном техническом состоянии. Согласно пункту 1.3 целью фрахтования является промысел водных биологических ресурсов в районах 61021 и 6103 (исключительная экономическая зона) в период с 20.08.2008 по 01.10.2008. Пунктом 5.1 стороны установили, что договор вступает в силу с момента государственной регистрации и действует по 01.10.2008, если иное не оговорено в дополнительном соглашении.

23.09.2008 между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина (судовладелец) и ФГОУ ВПО «Дальрыбвтуз» (фрахтователь) заключен договор фрахтования судна на время (тайм-чартер).

В пунктах 1.1, 1.2 договора стороны оговорили, что судовладелец передает, а фрахтователь принимает во временное пользование за плату морское рыбопромысловое судно – БМРТ «Сероглазка» с экипажем в мореходном техническом состоянии. Согласно пункту 1.3 целью фрахтования является промысел водных биологических ресурсов в Северо-Охотоморской подзоне (исключительная экономическая зона) в период с 15.10.2008 по 25.10.2008. Пунктом 5.1 стороны установили, что договор вступает в силу с момента государственной регистрации и действует по 25.10.2008, если иное не оговорено в дополнительном соглашении.

21.11.2008 в дополнительном соглашении к указанному договору стороны оговорили, в пункте 1, что срок действия договора продлевается до 31.12.2008. В пункте 2, что срок действия приостанавливается на период с 12.11.2008 по 15.12.2008, в пункте 3, что в пункте 1.3 договора дополнительно указать, что целью фрахтования судна является промысел водных биологических ресурсов – минтай в объеме 300 тонн в Карагинской подзоне (ИЭЗ).

Услуги по договору аренды (фрахтования) были оказаны, отражены и оформлены Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина. Составлены акты выполненных работ №. 00000628 от 21.11.2008, № 00000695 от 31.12.2008, № 00000629 от 30.11.2008, № 00000630 от 30.11.2008, № 00000583 от 31.10.2008, № 00000584 от 31.10.2008, № 00000585 от 31.10.2008, 00000714 от 31.12.2008, 00000633 от 30.11.2008, № 00000698 от 31.12.2008, № 00000697 от 31.12.2008, № 00000635 от 30.11.2008, 00000712 от 31.12.2008, № 00000710 от 31.12.2008.

Выставлены счета-фактуры № 00003674 от 21.11.2008 на сумму 739 200 руб. (без НДС), № 00004083от 31.12.2008 на сумму 1 530 183 руб. 20 коп. (без НДС), № 00003676 от 30.11.2008 на сумму 1 400 246 руб. 40 коп. (без НДС), № 00003677 от 30.11.2008 на сумму 347 060 руб. (без НДС), № 00003335 от 31.10.2008 на сумму 1 512 946 руб. 40 коп. (без НДС), № 00003336 от 31.10.2008 на сумму 1 103 480 руб. (без НДС), № 00003337 от 31.10.2008 на сумму 4 126 640 руб. (без НДС), № 00004138 от 31.12.2008 на сумму 10 000 руб. (без НДС), № 00003682 от 30.11.2008 на сумму 1 374 912 руб. (без НДС), № 00004087 от 31.12.2008 на сумму 1 895 597 руб. (без НДС), № 00004086 от 31.12.2008 на сумму 57 000 руб. (без НДС), № 00003692 от 30.11.2008 на сумму 2 479 092 руб. (без НДС), № 00004136 от 31.12.2008 на сумму 98 400 руб. (без НДС), № 00004134 от 31.12.2008 на сумму 107 500 руб. (без НДС).

В тоже время для целей налогообложения стоимость услуг аренды (фрахтования) оказываемых Рыболовецкий колхоз им В.И. Ленина в исключительной экономической зоне Российской Федерации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включало, налог с указанных сумм не исчисляло и не уплачивало.

Указанные обстоятельства установлены судом и не оспариваются лицами, участвующими в деле.

Также установлено и не оспаривается лицам участвующими в деле то обстоятельство, что Рыболовецкая артель «Колхоз Ударник», ФГУП «КамчатНИРО», ООО «Тихоокеанская рыбопромышленная компания», ООО «Корякморепродукт», ФГОУ ВПО «Дальрыбвтуз» являются российскими организациями.

Доказательств того, что судна были переданы арендатору (фрахтователю) и вели промысел за пределами исключительной экономической зоны России заявителем не представлено.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Порядок определения места реализации услуг предусмотрен статьей 148 НК РФ.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 148 НК РФ установлено, что в целях главы 21 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Следовательно, данной нормой предусмотрено, что не возникает объекта налогообложения НДС у тех лиц, которые предоставляют морское судно в аренду на время с экипажем (договор тайм-чартера) и одновременно с использованием арендованного судна осуществляют услуги по перевозке между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Если морское судно предоставлено по договору, не предполагающему перевозку, то есть когда отношения сторон урегулированы договором аренды, а не договором перевозки, положения абзаца второго пункта 2 статьи 148 НК РФ, не подлежат применению, а место реализации этих услуг должно определяться в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и с учетом положений абзаца первого пункта 2 статьи 148 этого Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4 настоящего пункта).

Поскольку местом деятельности организации, согласно пункту 2 статьи 148 НК РФ, является территория Российской Федерации, местом реализации признается территория Российской Федерации, соответственно такие услуги, оказанные обществом по вышеуказанному договору, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, в случае предоставления российской организацией транспортных средств по договору аренды (фрахтования), не предполагающему перевозку (транспортировку), местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации. При этом, российская организация, оказывающая данные услуги, обязана исчислить в общеустановленном порядке и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, заключенные между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина и Рыболовецкой артелью «колхоз Ударник» заключены договоры аренды судна с экипажем на время (тайм-чартер) от 18.11.2008, между Рыболовецким колхозом им В.И. и ФГУП «КамчатНИРО» заключен договор аренды (фрахтования) судна для проведения научно-исследовательских работ (тайм-чартер) № КН 01-А/08 от 24.12.2007, между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина и ООО «Тихоокеанская рыбопромышленная компания» заключен договор фрахтования судна на время (тайм-чартер) от 22.09.2008, между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина и ООО «Корякморепродукт» заключен договор фрахтования судна на время (тайм-чартер) от 18.11.2008, между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина и ФГОУ ВПО «Дальрыбвтуз» заключен договор фрахтования судна на время (тайм-чартер) от 23.09.2008, между Рыболовецким колхозом им В.И. Ленина и ФГОУ «Дальрыбвтуз» договоры аренды судна (тайм-чартер) от 16.07.2008, на основании которых судна передавались в аренду, по своему содержанию соответствует положениям главы 10 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, что позволяет квалифицировать его как договор тайм-чартера (фрахтования на время).

В то же время, перечисленные договоры не являются одновременно договором перевозки (оказания услуг по перевозке), и из его содержания не следует, что сторонами было предусмотрено осуществление перевозки между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

В материалах дела не имеется и заявителем не представлено доказательств того, что общество оказывало услуги по перевозке в четвертом квартале 2008 года указанными судами.

Согласно ст. 38 НК РФ обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика при наличии объекта налогообложения, определяемого в соответствии с положениями Налогового Кодекса Российской Федерации. Как установлено ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации услуг на территории Российской Федерации.

Учитывая, что заявитель не осуществлял в рамках договора фрахтования перевозку между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, у него возникла обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в сумме 3 020 806 руб. 26 коп. с сумм арендных платежей за предоставление судна в аренду, составивших 16 782 257 руб.

Поскольку в ходе камеральной проверки дополнительно был принят к вычету НДС в сумме 1 168 851 руб. 26 коп., относящийся к реализации услуг по аренде судна, то, следовательно, налоговым органом правомерно доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 851 955 руб. (3 020 806 руб. 26 коп. – 1 168 851 руб. 26 коп.).

В связи с этим суд считает, что п. 2.1, 2.2 решения инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость и предложения внести необходимые изменения в бухгалтерский учет является законным, обоснованным и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

На основании изложенного, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине составляют 2000 руб., относятся в силу ст. 110 АПК РФ на заявителя. Учитывая, что государственная пошлина уплачена заявителем при предъявлении заявления в полном объеме, взыскание ее не производится.

Руководствуясь статьями 1-3,17,27, 100, 110, 167-170,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований заявителю, отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья А.М. Сакун