Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола без использования средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Михеевой С.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 4), г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к муниципальному автономному дошкольному образовательному учреждению «Детский сад №10» имени преподобного Сергия Радонежского, г. Березовский (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании 53520,40 руб.

без участия представителей сторон (извещены)

у с т а н о в и л:

Государственное учреждение – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 4) (далее – заявитель, ГУ КРОФСС) обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с муниципального автономному дошкольному образовательному учреждению «Детский сад №10» имени преподобного Сергия Радонежского (далее – МАДОУ «Детский сад №10», должник, страхователь) недоимки по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 53520,40 руб.

В обоснование требований заявитель ссылается на отсутствие у должника права применять льготный тариф, предусмотренный Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), поскольку пониженные ставки применяются только при начислении страховых взносов на фонд оплаты труда, источником финансирования которого являются налогооблагаемые доходы в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Также заявитель, полагает, что должник, являющийся страхователем, не имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении доходов в виде целевого финансирования которые не подлежат налогообложению.

Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 10» в удовлетворении требования заявителя просит отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, ссылаясь на правомерность применения пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного Законом № 212-ФЗ, поскольку организация применяет упрошенную систему налогообложения с 01.10.2013 года, что подтверждается письмом МРИ ФНС № 12 по Кемеровской области от 14.10.2013; основной вид деятельности организации – образование; организация ведет раздельный учет доходов (подробно доводы изложены в письменном отзыве).

Заявителем представлены письменные возражения на отзыв МАДОУ «Детский сад №10».

Надлежащим образом извещенные в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) лица, участвующие в деле, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Суд считает возможным рассмотреть дело в соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителей сторон.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 10» имени преподобного Сергия Радонежского зарегистрировано в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Государственном учреждении - Кузбасском региональном отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (филиале № 4), что подтверждается страховым свидетельством.

ГУ - КРОФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) проведена камеральная проверка страхователя по вопросу правильности начисления, расходования и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.04.2015 по 30.06.2015.

В ходе проведенной проверки была выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 53520,40 руб..

По результатам проверки было вынесено и направлено в адрес страхователя требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов № 447 от 16.11.2015 года.

Страхователем доначисленные страховые взносы не уплачены, в связи с чем орган социального страхования обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, изучив доводы сторон, суд признал требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

Отношения по уплате страхователями взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного социального страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Согласно части 2 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возложен на Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии со статьей 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В силу части 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Частью 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В силу части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном названным Федеральным законом (часть 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 19 Федерального закона №212-ФЗ взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

Между тем в силу положений статьи 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется только на основании судебного акта. По организационно-правовой форме страхователь является муниципальным учреждением.

Страхователю было направлено требование № 447 от 16.11.2015 года об уплате недоимки по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пени и штрафов за неисполнение обязанностей. Указанное требование исполнено не было, задолженность до настоящего времени в добровольном порядке должником не уплачена, соответственно, обязательство по оплате страховых взносов страхователем надлежащим образом не исполнено.

Расчет недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подтвержден прилагаемой таблицей результатов проверки правильности начисления, расходования и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и начисления пени на недоимку за период с 01.04.2015 по 30.06.2015.

Доводы, изложенные МАДОУ «Детский сад №10» в письменном отзыве судом отклонены в связи со следующим.

Из анализа норм права, содержащихся в подпункте «у» пункта 8 части 1. части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, страхователь-организация имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - образование; доли доходов от реализации образовательных услуг не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Согласно представленному в ходе камеральной проверки «Плану финансово-хозяйственной деятельности» на 2015 год МАДОУ «Детский сад № 10» от 30.06.2015:

1) доходы учреждения должны составить 13 727 383,00 руб. (раздел III, строка
«поступления, всего»), в том числе:

-субсидии на выполнение муниципального задания: 10 711 383,00 руб. (78 %);

-оказание услуг на платной основе (родительская плата): 3 016 000,00 руб. (22%);

2)расходы учреждения по оплате груда и начисления на выплаты по оплате
труда по плану составляют 8 687 787,00 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Пунктом 1 части 1.1. статьи 346.15 НК РФ обусловлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, в том числе субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (пункта 14 части 1 статьи 251 НК РФ).

В силу положений пункта 1 части 1.1 статьи 346.15 НК РФ и во взаимосвязи с положениями пункта 14 части 1 статьи 251 НК РФ полученные МАДОУ «Детский сад Л^г210» денежные средства в виде субсидий не учитываются при определении объекта налогообложения, однако эти поступления, согласно части 2 статьи 249 и части 1 статьи 251 НК РФ включается в общий состав доходов организации.

Между тем, при проведении камеральной проверки МАДОУ «Детский сад № 10» с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством филиалом № 4 было установлено, что льготный тариф применен МАДОУ «Детский сад №10» к общему фонду оплаты труда, в том числе из средств целевого бюджетного финансирования.

Согласно двум отчетам об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма по ОКУД 0503737): приносящая доход деятельность, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, на 01.07.2015 (2 квартал), представленным МАДОУ «Детский сад № 10» в ходе проверки:

Общий объем доходов учреждения составил 6 704 957,20 руб., в том числе:

1)размер субсидии на выполнение муниципального задания составил 5 164 513,10 руб., что составляет 77 % от всех доходов учреждения

2)размер собственных доходов учреждения от оказания платных услуг составил I 540 444,10 руб., что составляет 22,9 % от всех доходов учреждения.

Поскольку размер субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания составил 5 164513,10 руб. или 77 % от всех доходов учреждения. Следовательно, основной статьей доходов учреждения являются средства целевого финансирования.

Таким образом, в данном случае для определения основного вида экономической деятельности МАДОУ «Детский сад №10» в целях применения пониженных тарифов страховых взносов следует суммировать только доходы от реализации услуг при осуществлении вида экономической деятельности «Дошкольное образование».

В связи с чем, страхователь должен учитывать при определении доли в составе общего дохода, доходы, полученные в отчетном периоде в виде целевых поступлений бюджетных средств (субсидии).

Фонд оплаты труда МАДОУ «Детский сад №10» формируется из средств целевого бюджетного финансирования, как и фонд оплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, между тем, льготный тариф был применен к общему фонду оплаты труда, как из доходов от реализации товаров (работ, услуг), так и к фонду оплаты труда, финансируемому из средств целевого бюджетного финансирования.

Подтверждением формирования фонда оплаты труда из средств целевого бюджетного финансирования является отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности: Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания:

- в строке «Прочие доходы» указано посту мление субсидий в сумме 5 164513,10 руб.;

- в разделе расходы, в строке «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» стоит сумма 5 059 018,03 руб.

- собственные доходы учреждения за 2 квартал составили всего 1 540 444,10 руб. (указанной суммы будет недостаточно даже для частичной выплаты заработной платы и начислений).

Следовательно, фонд оплаты труда работников МАДОУ «Детский сад №10» формируется из средств целевого бюджетного финансирования, как и фонд оплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, по утвержденной смете: в составе бюджетных средств на ведение уставной деятельности - образование учреждению перечисляются средства для последующего их перечисления во внебюджетные фонды в виде страховых взносов.

При определении доли доходов организации от основного вида экономической деятельности - дошкольное образование - субсидии и инвестиции, выделенные учреждению, включаются в общую долю доходов организации, но не учитываются при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом Учреждения от реализации продукции или оказанных услуг.

Сумма денежных поступлений МАДОУ Детский сад №10 в 2 квартале 2015 года от муниципального бюджета в рамках целевого финансирования выполнение муниципального задания составила 5 164 513,10 руб. (77 %) и от платных услуг (доходы от основного вида деятельности) 1 540 444,10 руб. -22,9%.

Таким образом, у страхователя отсутствует право применять льготный тариф, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, т.к. пониженные ставки применяются только при начислении страховых взносов на фонд оплаты труда, источником финансирования которого являются налогооблагаемые доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Льготный тариф, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, применяется только при исчислении страховых взносов на фонд оплаты труда, источником финансирования которого являлись налогооблагаемые доходы хозяйствующего субъекта.

В силу изложенного, факт осуществления ведения (не ведения) раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, к настоящему делу не относится.

Наличие у МАДОУ «Детский сад №10» указанного организационно» правового статуса само по себе в силу пункта 11 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в применении пониженных тарифов страховых взносов.

Возможность применения пониженного тарифа страховых взносов некоммерческими организациями появилась с 01.01.2012, а именно с введением в действие Федеральным законом от 03.12.2011 № 379-ФЗ нормы пункта 11 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, из состава которых, однако, исключены государственные и муниципальные учреждения.

Следовательно, наличие у МАДОУ «Детский сад № 10» организационно-правовой формы «муниципальное автономное учреждение», является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в применении пониженных тарифов страховых взносов.

Таким образом, при применении МАДОУ «Детский сад № 10» льготного тарифа имело место необоснованное удержание бюджетного финансирования, выделенного в том числе, на оплату страховых взносов.

С введением в действие Федеральным законом от 03.12.2011 № 379-ФЗ нормы пункта 11 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ право на рассматриваемую льготу получили некоммерческие организации, из состава которых исключены государственные и муниципальные учреждения. Введение названной нормы показало невозможность применения льготы государственными (муниципальными) учреждениями даже в части обложения страховыми взносами фонда оплаты труда, формируемого из доходов, полученных учреждением вне связи с выполнением муниципального задания; реализация такой льготы потребовала бы введение в бухгалтерский учет учреждения раздельного учета формирования фондов оплаты труда из средств, поступающих из различных источников.

Следовательно, довод учреждения о том, что доля доходов от оказания платных услуг у МАДОУ «Детский сад № 10» составляет не менее 70 процентов, не имеет правового значения для цели установления правомерности применением МАДОУ Детский сад № 10 соответствующего тарифа.

Таким образом, при применении учреждением льготного тарифа при исчислении страховых взносов, начисленных на фонд оплаты труда, финансируемый из средств целевого бюджетного финансирования, происходит уменьшение обязательств муниципальной казны, в то время как целью введения льготы являлось уменьшение налогового бремени для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Правомерность подобного подхода подтверждается правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 23.10.2014 №2335-О, согласно которой нормативно-правовое регулирование в сфере освобождения от уплаты страховых взносов (применения пониженных тарифов страховых взносов) учитывает специфику муниципальных автономных учреждений, осуществляющих свою деятельность в соответствии с формируемым для них муниципальным заданием и, как правило, за счет финансового обеспечения выполнения этого задания в виде субсидий из соответствующего бюджета (часть 5 статьи 4 Федерального закона от 03.11.2006 №174-ФЗ «Об автономных учреждениях»). В частности, указанный порядок финансирования деятельности муниципальных автономных учреждений предполагает необходимость выделения достаточных бюджетных средств, в том числе для оплаты труда работников учреждения с учетом уплаты страховых взносов в связи с выполнением муниципального задания на основе плана финансово-хозяйственной деятельности. Что касается иных доходов, получаемых автономным учреждением от осуществления им своей деятельности, то указанные доходы поступают в его самостоятельное распоряжение и используются для достижения уставных целей с учетом обязанности уплаты всех законно установленных налогов и сборов (статьи 7 - 9 Федерального закона «Об автономных учреждениях»).

Таким образом, требование ГУ КРОФСС РФ о взыскании суммы задолженности в сумме 53520,40 руб. заявлено правомерно.

Учитывая, что сумма недоимки по страховым взносам должником в добровольном порядке не уплачены, требование ГУ КРОФСС РФ подлежит удовлетворению, с отнесением на должника расходов по государственной пошлине за рассмотрение дела в арбитражном суде.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 181, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №4) удовлетворить.

Взыскать с муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад №10» имени преподобного Сергия Радонежского (652425 <...>; ОГРН <***>, запись внесена - 01.10.2013; ИНН <***>) в доход бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 53520 (пятьдесят три тысячи пятьсот двадцать) рублей 40 копеек; государственную пошлину в сумме 2141 (две тысячи сто сорок один) рубль в доход федерального бюджета.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.Н. Гатауллина