Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная Инспекция ФНС России № 3 по Республике Коми обратилась к Администрации сельского поселения «Лемтыбож» с заявлением о взыскании 50 руб. налоговых санкций за несвоевременное представление налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за полугодие 2008 года.

Стороны, в соответствии с положениями ст.123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должным образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, заинтересованное лицо письменный отзыв по существу заявленных требований не представило. Заявитель просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя. В соответствии со ст.ст.156, 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Администрация сельского поселения «Лемтыбож» зарегистрирована в качестве юридического лица Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми 20.01.2006г. за № 1061102000695. Учреждение статус юридического лица не утратило, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 27.02.2009г.

Налоговым органом установлено, что Учреждением в налоговый орган не был представлен в установленный законом срок расчет по авансовым платежам по земельному налогу за полугодие 2008 года. По результатам проверки составлен акт № 16-40/5500 от 30.10.2008г.

По результатам рассмотрения дела о налоговом правонарушении заместителем начальника Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Республике Коми 02.12.2008г. вынесено решение № 16-21/8042 о привлечении Учреждения к налоговой ответственности в соответствии с п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 50 руб., согласно расчетам заявителя.

Решение налогового органа, расчет налоговых санкций в установленном законом порядке Учреждением не оспаривались.

В соответствии со ст.ст.69, 70 и 104 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция направила в адрес Учреждения требование № 3315 от 08.12.2008г. с предложением добровольной уплаты штрафа в указанном размере в срок до 18.12.2008г.

Поскольку уплата штрафа налогоплательщиком не произведена, по истечении установленного срока налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании штрафа.

Согласно ст.45 Налогового кодекса РФ взыскание налога (пени, штрафа) с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (в бесспорном порядке). Вместе с тем, с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога (пени, штрафа) производится в судебном порядке.

Из материалов дела следует, что Учреждение является бюджетной организацией, которой открыт лицевой счет. Сведений об открытых счетах в кредитных учреждениях выписка из ЕГРЮЛ, представленная заявителем, не содержит.

На основании указанных норм, налоговый орган правомерно обратился с настоящим заявлением в суд.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

С 01.01.2005 Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ введена в действие глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Земельный налог на территории МО ГО «Вуктыл» установлен решением Совета городского поселения «Вуктыл» от 17.11.2006г. № 1-11/77 «Об установлении земельного налога» и введен в действие с 01.01.2007г.

Статьей 393 Кодекса для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, установлен налоговый и отчетные периоды. Под отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п.п.2,3 ст.398 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, срок представления расчета по земельному налогу за полугодие 2008 года - 31.07.2008г. Фактически расчет представлен 03.10.2008г., согласно соответствующей отметке на расчете, т.е. с нарушением установленного законом срока.

Пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В пункте 1 статьи 25 ЗК РФ указано, что права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV названного Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV Земельного кодекса Российской Федерации, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (пункт 1 статьи 26 ЗК РФ).

Статьей 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.

Таким образом, из статьи 388 НК РФ следует, что основанием для взимания земельного налога с организации является наличие у нее зарегистрированного в установленном порядке права собственности или права постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 1 статьи 20 ЗК РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Как указано в пункте 1 статьи 268 ГК РФ, право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование.

Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» установлено (пункт 4 статьи 8), что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются:

- на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Судом установлено, что постановлением Администрации муниципального района «Вуктыл» № 11/957 от 16.11.2007г. Комитету по управлению имуществом муниципального района «Вуктыл» предписано передать Администрации сельского поселения «Лемтыбож» в безвозмездное временное пользование с 1 октября 2007 года муниципальное имущество (помещения), расположенное по адресу: <...>, общей площадью – 131,8 кв.м. на период осуществления основной уставной деятельности, и заключить с нею договор безвозмездного пользования муниципальным имуществом.

Доказательств предоставления Учреждению в порядке, установленном Земельным кодексом Российской Федерации, земельных участков на праве собственности либо праве постоянного (бессрочного) пользования материалы дела не содержат.

Поскольку в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ организации, которым земельные участки в собственность или в постоянное (бессрочное) пользование не предоставлены, плательщиками земельного налога не признаются, на Учреждение не может быть возложена обязанность по уплате земельного налога, а также по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам и уплате соответствующих сумм штрафа, основанием для начисления которых является представление налоговых расчетов по авансовым платежам на землю в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Кроме того, как уже было указано, обязанность по представлению в налоговый орган расчетов по авансовым платежам по земельному налогу возникает только у налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, уплачивающими в течение налогового периода авансовые платежи по налогу (п.2 ст.398 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории муниципального образования городского поселения «Вуктыл» земельный налог введен решением Совета городского поселения «Вуктыл» от 17.11.2006 № 1-11/77 «Об установлении земельного налога».

В подпункте 1 пункта 4 названного решения предусмотрено, что органы власти и управления, финансируемые из местного бюджета, в отношении земельных участков, предоставленных для обеспечения их деятельности, освобождены от уплаты земельного налога. В силу пункта 8 указанное решение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

В соответствии с п.1 ст.37 Федерального закона № 131-ФЗ от 06.10.2003г. «Об общих принципах организации органов местного самоуправления в Российской Федерации» местная администрация (исполнительно-распорядительный орган муниципального образования) наделяется уставом муниципального образования полномочиями по решению вопросов местного значения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

С учетом изложенного, суд считает, что Администрация, являясь органом местного самоуправления, освобождена от уплаты земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) и, соответственно, от обязанности представлять в налоговый орган расчеты по авансовым платежам по этому налогу.

Следовательно, у Учреждения в силу положений подпункта 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ отсутствовала обязанность представлять в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на землю за полугодие 2008 года. Несвоевременное представление налогового расчета при отсутствии такой обязанности не влечет для Учреждения правовых последствий.

Как следует из статьи 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Поскольку Учреждение не совершило противоправного деяния (действия или бездействия), несвоевременно представив в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на землю за полугодие 2008 года, обязанность представления которого у него отсутствовала, Межрайонная Инспекция ФНС России № 3 по Республике Коми неправомерно привлекла Учреждение к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ. В действиях Учреждения отсутствует как событие, так и состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, в удовлетворении требований следует отказать.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на налоговый орган, но взысканию не подлежат ввиду освобождения последнего от ее уплаты на основании ст.333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия (изготовления) во Второй арбитражный апелляционный суд (г. Киров) с подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.

Судья Арбитражного суда

Республики Коми ФИО1