Гражданский кодекс часть 1

Заявлены требования о признании недействительными решения №11.03-23/138 от 24.11.2005 г. и постановления №11-19/025 от 06.03.06 г. ИФНС РФ №2 по г. Краснодару.

В порядке ст. 49 АПК РФ заявитель заявлением от 28.01.2009 г. (л.д. 83 т.3) уточнил требования в части номера оспариваемого Постановления, при этом, указав, что в нем была допущена опечатка и просит признать недействительными:

- Решения Инспекции ФНС России№2 по г. Краснодару №11.03-23/138 от 24.11.2005 г.,

- Постановления Инспекции ФНС России №2 по г. Краснодару №11-19/1-025 от 06.03.06 г.

Заявлением от 10.01.07 г. заявитель дополнил требования по основаниям.

Заявитель доводы по заявленным требованиям изложил в заявлении б/н, б/д (вх. №11399 от 27.04.2006 г.) (л.д. 3-5 т.1), пояснении б/н, б/д (л.д. 35,36 т.2), от 24.09.2007 г. (л.д. 77-81 т.2), от 17.12.2007 г. (л.д. 107-109 т. 2), от 04.03.2008 г. (л.д. 125-127 т. 2), от 05.08.2008 г. (л.д. 34,35 т.3), от 15.10.08 г. (л.д. 53 т.3), от 10.11.2008 г. (л.д. 60-69 т.3), от 26.02.2009 г. (л.д. 93,94 т.3), от 04.08.2009 г. (л.д. 132 т. 3), от 12.08.2009 г. (л.д. 3 т. 4).

Так заявитель полагает, что налоговыми органом нарушена норма п. 6 ст. 101 НК РФ, а именно заявитель не извещался надлежащим образом о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, заявитель в период с 01.07.02 г. по 30.06.03 г. и с 01.07.04 г. по 30.06.05 г. был освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Общество полагает, что размер взыскиваемой налоговым органом суммы налогов по оспариваемому решение не обоснован, доначисленные суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не подтверждаются сведениями, изложенными в соответствующих пунктах Акта выездной налоговой проверки.

Также обществом приведен довод о том, что Акт выездной налоговой проверки налоговым органом составлен с нарушением инструкции №60 от 10.04.2000 г. «О порядке составления Акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утв. Приказом от 10.04.2000 г. №АП-3-16/138. Оспариваемое решение и акт выездной налоговой проверки подписаны лицами, не имеющими полномочий на их подписание.

Ответчик доводы по заявленным требованиям изложил в отзыве на заявленные требования №05-09/1973 от 23.10.06 г. (л.д. 72-75 т. 1), №05-12/2137 от 27.11.06 г. (л.д. 88,89 т. 1), №05-15/499 от 19.03.07 г. (л.д. 139-142 т. 1), пояснениях №05-15/630 от 16.04.07 г. (л.д. 2-12 т. 2), №05-23/971 от 27.06.2007 г. (л.д. 29-32 т. 2), №05-14/1946 от 08.05.08 г. (л.д. 11-14 т.3), №05-14/2684 от 11.08.08 г. (л.д. 39-40 т. 3), №05-14/3401 от 18.11.08 г. от 18.11.08 г. (л.д. 70 т. 3), №05-25/00282 от 16.02.09 г. (л.д. 86 т. 3), №05-25/00446 от 12.03.09 г. (л.д. 95 т. 3), №05-25/01510 от 22.06.09 г. (л.д. 118 т. 3), №05-25/01791 от 23.07.09 г. (л.д. 121,122 т. 3), требования не признал и полагает, что оспариваемое решение и постановление налогового органа принято в соответствии с действующим законодательством.

Суд, изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИФНС РФ № 2 по г. Краснодару была проведена выездная налоговая проверка ООО «Эком-Юг» (ИНН <***>) за период с 01.01.02 г. по 31.12.04 г. по всем видам налогов и сборовпо вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.02 г. по 31.08.05 г.

По результатам выездной налоговой проверки была составлена Справка от 24.10.05 г., Акт выездной налоговой проверки № 11.03-23/130 от 27.10.05 г.

ООО «Эком-Юг» были представлены возражения № 45 от 10.11.05 г. по Акту выездной налоговой проверки. Согласно представленных возражений 24.11.05 г. ИФНС России № 2 по г. Краснодару было вынесено заключение №11.03-23/137 от 24.11.2005 г.

По результатам проверки налоговым органом принято решение №11.03-23/138 от 24.11.2005 г., которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа: по п. 1 ст. 122 НК РФ: по НДС – 44 196 руб., по налогу на прибыль (федеральный бюджет) – 1080 руб., по налогу на прибыль (краевой бюджет) – 2093 руб., по налогу на прибыль (городской бюджет) – 288 руб., по ЕСН (федеральный бюджет) – 1271 руб.; по п. 2 ст. 119 НК РФ: по НДС – 365 492 руб., по ЕСН (ФСС) – 3519 руб., ЕСН (ФФМС) – 177 руб., ЕСН (ТФМС) – 2992 руб., ЕСН (ФБ) – 12 315 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ – 100 руб.

Также налоговым органом в результате проверки обществу в порядке ст. 45 НК РФ доначислены налоги: ЕСН (ТФМС) - 1258 руб., ЕСН (ФСС) – 1818 руб., ЕСН (ФФМС) – 74 руб., ЕСН (ФБ) – 6354 руб., налог на прибыль (городской бюджет) – 1442 руб., налог на прибыль (краевой бюджет) – 10463 руб., налог на прибыль (федеральный бюджет) – 5400 руб., НДС – 220 980 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) - 783 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) - 4397 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов обществу уплачены пени: по налогу на прибыль (городской бюджет) – 376 руб., по налогу на прибыль (краевой бюджет) – 2719 руб., по налогу на прибыль (федеральный бюджет) – 1573 руб., по НДС – 57 348 руб., по ЕСН (ФБ) – 811 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) - 522 руб.

Также согласно Решению уменьшены на исчисленные в завышенных размерах суммы налогов: налог на прибыль за 2004 г. на сумму 9894 руб.: НДС за 1 кв. 2004 г. на сумму 9894 руб., налог на пользователей автодорог за 2002 г. на сумму 422 руб., ЕСН за 2004 г. на сумму 363 руб.

Инспекцией ФНС России №2 по г. Краснодару на основании Требования №3243 от 01.12.2005 г. вынесено Постановление №11-19/1-025 от 06.03.2006 г. о взыскании с общества налоговых санкций в размере 91 586 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено следующее.

Обществом с ограниченной ответственностью "Эком-Юг" ИНН <***> КПП 231001001 за период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. были допущены следующие налоговые правонарушения:

Налог на добавленную стоимость

За 1 квартал 2002 года, по сроку уплаты 20 апреля 2002 г., в нарушение ст. 75, 45 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлена, неполная уплата сумм налога в результате необоснованного предъявления НДС к возмещению из бюджета, по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам производственного характера, относящимся на издержки обращения. По данным предприятия, заявленным в налоговый орган, НДС равен 540 руб. По данным проверки, основанным, на данных предприятия, отраженных в налоговых регистрах (книга покупок, книга учета полученных счетов-фактур) и первичных бухгалтерских документах, этот показатель уменьшен на 393 руб. и составил 147руб.

Завышение показателя сложилось в результате следующего.

В книге покупок предприятия, НДС к возмещению из бюджета, по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам производственного характера, относящимся на издержки обращения, за 1 квартал 2002г. отражен в сумме 245 руб. Отклонение от заявленного в декларации показателя составило 295руб.

Предприятием в нарушение п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ произведены налоговые вычеты на сумму 98 руб. при отсутствии оплаты за приобретенные услуги (у ФГУ «Краснодарский ТФГИ» на сумму 87 руб., в том числе НДС 14 руб., у ООО «Мой край деловая Кубань» на сумму 504 руб., в том числе НДС 84 руб.). Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет 2759 руб., заявленная предприятием в декларации, занижена на 393руб. и по данным проверки НДС, подлежащий к уплате в бюджет равен 3152руб., что подтверждается сведениями, изложенными в п. 2.1.3. Акта проверки.

За 2 квартал 2002 года, по сроку уплаты 20 июля 2002 г., в нарушение п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, ст. 45,171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлена неполная уплата сумм налога, в результате необоснованного предъявления НДС к возмещению из бюджета, по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам производственного характера, относящимся на издержки обращения. По данным предприятия, заявленным в налоговый орган, НДС равен 2144руб. По данным проверки, основанным на данных предприятия, отраженных в налоговых регистрах (книга покупок, книга учета полученных счетов-фактур) и первичных бухгалтерских документах, этот показатель уменьшен на 194 руб. и составил 1950руб. (Приложение №7 к Акту поверки). Завышение показателя сложилось в результате следующего.

В книге покупок предприятия, НДС к возмещению из бюджета, по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам производственного характера, относящимся на издержки обращения, за 2 квартал 2002г. отражен в сумме 1971руб. Отклонение от заявленного в декларации показателя составило 173руб.

Предприятием в нарушение п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ произведены налоговые вычеты при частичной оплате, за приобретенные услуги (в книге покупок заявлено приобретенных услуг у ООО ПКФ «СБ» на сумму 466 руб., в том числе НДС 78 руб., фактически оплачено услуг на 342руб. в том числе НДС 57 руб.). НДС к возмещению завышен на 21 руб.

Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет 1224 руб., заявленная предприятием в декларации, занижена на 194руб. и по данным проверки, НДС, подлежащий к уплате в бюджет равен 1438руб., указанное изложено в п. 2.1.3. Акта проверки.

За 3 квартал 2002 года, по сроку уплаты 20 октября 2002 г. установлено непредставление в срок налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и неуплата сумм налога.

Предприятие на основании поданного заявления и письменного уведомления «Об использовании права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога», с 3 квартала 2002г. освобождено от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, связанной с исчислением и уплатой налога в соответствии с п.1 ст. 145 Налогового кодекса РФ на 12 последующих месяцев. Выездной налоговой проверкой установлено у ООО «Эком-Юг» соответствие критериям п.1ст.145 Налогового кодекса РФ, при использовании права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, но выявлены суммы налога, подлежащие к уплате в бюджет, исчисляемые в случае выставления предприятием (лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика), покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.п.1 п.5 ст. 173 Налогового кодекса РФ и на основании первичных бухгалтерских документов и бухгалтерских регистров предприятия (заверенные копии счетов фактур и книги продаж прилагаются к акту), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определена выездной налоговой проверкой в сумме 4784руб. (Приложение № 7 к акту). ООО «Эком-Юг» подана 21.10.2002г. налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2002г., в которой заявленные показатели отсутствуют, указанное подтверждено и изложено в п. 2.1.3. Акта проверки.

За 4 квартал 2002 года, по сроку уплаты 20 января 2003 г. установлено непредставление в срок обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и неуплата сумм налога в результате нарушения аналогичного, описанному за 3 квартал 2002г.

В соответствии с п.п.1 п.5 ст. 173 Налогового кодекса РФ и на основании первичных бухгалтерских документов и бухгалтерских регистров общества (заверенные копии счетов фактур и книги продаж приложены к акту), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определена выездной налоговой проверкой в сумме 25434руб. (Приложение № 7 к акту). Непредставление в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2002г. по сроку более 180 дней, с суммой налога к уплате 25434 руб., повлекло за собой нарушение ст. 174 Налогового кодекса РФ, ст.80 п.6 НК РФ и начисление финансовой санкции по п. 2 ст. 119 НК РФ в размере 78845 руб., указанное изложено в п.2.1.3. Акта проверки.

За 1 квартал 2003 года по сроку уплаты 20 апреля 2003 г. установлено непредставление в срок обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и неуплата сумм налога в результате нарушения аналогичного, описанному за 3 квартал 2002г.

В соответствии с п.п.1 п.5 ст. 173 Налогового кодекса РФ и на основании первичных бухгалтерских документов и бухгалтерских регистров предприятия (заверенные копии счетов фактур и книги продаж приложены к акту), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определена выездной налоговой проверкой в сумме 14812руб. (Приложение № 8 к акту). Непредставление в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2003г. по сроку более 180 дней, с суммой налога к уплате 14812 руб., повлекло за собой нарушение ст. 174 Налогового кодекса РФ, п.6 ст.80 Налогового кодекса РФ и начисление финансовой санкции по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере 41474 руб., что подтверждается сведениями, изложенными в п.2.2.3. Акта проверки.

За 2 квартал 2003 года, по сроку уплаты 20 июля 2003 г., непредставление в срок налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и неуплата сумм налога в результате нарушения аналогичного, описанному за 3 квартал 2002г.

В соответствии с п.п.1 п.5 ст. 173 Налогового кодекса РФ и на основании первичных бухгалтерских документов и бухгалтерских регистров общества (заверенные копии счетов фактур и книги продаж приложены к акту), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определена выездной налоговой проверкой в сумме 2896руб. (Приложение № 8 к акту). Непредставление в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2003г. по сроку более 180 дней, с суммой налога к уплате 2896 руб., повлекло за собой нарушение ст. 174 Налогового кодекса РФ, п.6 ст.80 Налогового кодекса РФ и начисление финансовой санкции по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере 7240 руб., указанное изложено в п.2.2.3. Акта проверки.

За 3 квартал 2003 года, по сроку уплаты 20 октября 2003 г., непредставление в срок обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и неуплата сумм налога в результате следующих нарушений. ООО «Эком-Юг», после окончания 12 месячного срока использования права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, продолжало использовать право на освобождение с 01.07.2003г. по 01.07.2004г., но в нарушение требований, указанных в п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ, не представило в налоговый орган письменное уведомление «Об использовании права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога» с 01.07.2003г. на 12 последующих месяцев. Согласно установленному законодательству, лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 ст.145 Налогового кодекса РФ, которые подтверждают право на такое освобождение. Указанное уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

По данным проверки за период июль-декабрь общество в соответствии с пунктом 2 статьи 163 главы 21 Налогового кодекса РФ являлось поквартальным плательщиком налога на добавленную стоимость.

Обществом в налоговый орган по месту своего учета, не представлен расчет НДС за 3 квартал 2003г.

Проверкой правильности определения облагаемых оборотов установлено, что общество в 3,4 квартале 2003г., должно было исчислять налог в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Облагаемым оборотом, являлась стоимость, работ, услуг реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчислена в виде разницы между суммой налога полученной от покупателей за реализованные товары, работы, услуги и суммой налога, уплаченного поставщикам товара, и иных материальных ценностей, работ, услуг производственного характера, относящихся на издержки обращения.

Проверкой правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость установлено:

По данным налогового органа, основанным на данных общества, отраженных в налоговых и бухгалтерских регистрах (книга продаж, журналы ордера, оборотные ведомости) и первичных бухгалтерских документах, облагаемый оборот равен 127462руб. для начисления налога по ставке 20%. Налог начислен в размере 25492 руб., в том числе 19277 руб. - суммы налога, подлежащие к уплате в бюджет, в соответствии с п.5 ст. 173 Налогового кодекса РФ и на основании первичных бухгалтерских документов и бухгалтерских регистров предприятия (покупателю выставлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС, заверенные копии счетов фактур и книги продаж приложены к акту).

По данным проверки, основанным на данных предприятия, отраженных в налоговых и бухгалтерских регистрах (книга покупок, журналы ордера, оборотные ведомости) и первичных бухгалтерских документах, НДС к возмещению из бюджета, по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам производственного характера, относящимся на издержки обращения, равен 4290 руб. Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, установлена проверяющими в размере 21202руб. (приложение № 8 к акту). Непредставление в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2003г. по сроку более 180 дней, с суммой налога к уплате 21202 руб., повлекло за собой нарушение ст. 174, п. 6 ст. 80 Налогового кодекса РФ и начисление финансовой санкции по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере 46645 руб., указанное изложено в п.2.2.3. Акта проверки.

За 4 квартал 2003 года, по сроку уплаты 20 января 2004 г., непредставление в срок обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и неуплата сумм налога в результате нарушения аналогичного, описанному за 3 квартал 2003г.

Проверкой правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость установлена сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, в размере 33890руб. (приложение № 8 к акту). Обществом, в налоговый орган по месту своего учета, не представлен расчет НДС за 4 квартал 2003г.

Непредставление в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2003г. по сроку более 180 дней, с суммой налога к уплате 33890 руб., повлекло за собой нарушение ст. 174, п.6 ст.80 Налогового кодекса РФ и начисление финансовой санкции по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере 64391 руб., указанное изложено в п.2.2.3. Акта проверки.

За 1 квартал 2004 года по сроку уплаты 20 апреля 2004 г., непредставление в срок обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и неуплата сумм налога в результате нарушения аналогичного, описанному за 3 квартал 2003г.

Обществом, в налоговый орган по месту своего учета, не представлен расчет НДС за 1 квартал 2004г. По данным, описанным в п.п.2.3.2 Акта от 27.10.05 г. № 11.03-23/130, сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет в 1 квартале 2004г. установлена в размере 16 666 руб. По заключению комиссии ИФНС России №2 по г. Краснодару № 11.03-23/137, вынесенному на основании возражений, представленных ООО «Эком-Юг» от 10.11.05 г. №45 (внутр. вх. № 7103от10.11.05 г.) по акту выездной налоговой проверки от 27.10.05 г. № 11.03-23/130, этот показатель уменьшен на 26 560руб. (сумму налогового вычета ) и в данном отчетном периоде НДС, подлежит к возмещению из бюджета, в размере 9894 руб. и к организации предложено не применять п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ, по которому у предприятия возникает налоговая ответственность, за непредставление декларации по налогу в течение более 180 дней, по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, при отсутствии суммы налога подлежащей уплате на основе декларации за 1 квартал 2004г.

За 2 квартал 2004 года, по сроку уплаты 20 июля 2004 г., непредставление в срок обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и неуплата сумм налога в результате нарушения аналогичного, описанному за 3 квартал 2003г.

Проверкой правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость установлена сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, в размере 47759руб. (приложение № 9 к акту).Обществом в налоговый орган по месту своего учета, не представлен расчет НДС за 2 квартал 2004г. Непредставление в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2004г. по сроку более 180 дней, с суммой налога к уплате 47759 руб., повлекло за собой начисление финансовой санкции по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере 62087 руб., указанное изложено в п.2.3.2. Акта проверки.

За 3 квартал 2004 года, по сроку уплаты 20 октября 2004 г., непредставление в срок обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и неуплата сумм налога в результате нарушения аналогичного, описанному за 3 квартал 2002г.

Обществом подано заявление на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии с п.1ст.145 НК РФ. На основании п.3.ст.145 Налогового кодекса РФ общество представило 10.06.2004г. за № 5831 в налоговый орган письменное уведомление «Об использовании права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога» с 01.07.2004г. на 12 последующих месяцев. Общество в 3,4 квартале 2004г. освобождено от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, связанной с исчислением и уплатой налога в соответствии с п.1ст.145 Налогового кодекса РФ.

Выездной налоговой проверкой установлено у общества соответствие критериям п.1ст.145 Налогового кодекса РФ, при использовании права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, но выявлены суммы налога, подлежащие к уплате в бюджет, исчисляемые в случае выставления предприятием (лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика), покупателю, счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в соответствии с п.п.1 п.5 ст. 173 Налогового кодекса РФ и на основании первичных бухгалтерских документов и бухгалтерских регистров, как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). По данным проверки, за 2004г. общество в соответствии с пунктом 2 статьи 163 главы 21 Налогового кодекса РФ являлось поквартальным плательщиком налога на добавленную стоимость в 3,4 квартале 2004г.

Проверкой правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость установлена сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, в размере 53594руб. (приложение № 9 к акту). Обществом в налоговый орган по месту своего учета, не представлен расчет НДС за 3 квартал 2004г. Непредставление в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2004г. по сроку более 180 дней, с суммой налога к уплате 53594 руб., повлекло за собой начисление финансовой санкции по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере 53594 руб., что подтверждается сведениями, изложенными в п.2.3.2. Акта проверки;

За 4 квартал 2004 года, по сроку уплаты 20 января 2005 г., непредставление в срок обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и неуплата сумм налога в результате нарушения аналогичного, описанному за 3 квартал 2004г.

Проверкой правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость установлена сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, в размере 16022руб. (приложение № 9 к акту). Обществом в налоговый орган по месту своего учета не представлен расчет НДС за 4 квартал 2004г. Непредставление в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2004г. по сроку более 180 дней, с суммой налога к уплате 16022 руб., повлекло начисление финансовой санкции по п. 2 ст. 119 НК РФ в размере 11216 руб., указанное изложено в п.2.3.2. Акта проверки.

Налог на прибыль (федеральный бюджет)

2002 год

По сроку уплаты 28 марта 2003 г., установлена неуплата сумм налога 5371 руб. в результате занижения налоговой базы.

Налоговым органом установлено, что обществом доходы от реализации заявлены по строке 010 листа 02 Расчёта налога на прибыль организаций, налоговой декларации за 2002г. в сумме 226563 руб.

По данным проверки, основанным на данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия (книга продаж, журналы ордера, оборотные ведомости), подтвержденных первичными бухгалтерскими документами этот показатель уменьшен на 42137руб. (указанное отражено в п.п. 2.1.1.акта) и составила 184426 руб. (приложение № 7 к акту). Расходы уменьшающие сумму доходов, от реализации, для цели налогообложения налога на прибыль, заявлены по строке 020 листа 02 Расчёта налога на прибыль за 2002г. в сумме 224474 руб. По данным проверки, основанным на данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия (книга покупок, журналы ордера, оборотные ведомости) и подтвержденных первичными бухгалтерскими документами, этот показатель уменьшен на 111531руб. (приложение №7 к акту).

Налоговым органом установлены, документально подтвержденные расходы, уменьшающие сумму доходов, от реализации для цели налогообложения налогом на прибыль, которые по данным проверки составили за проверяемый период 2002г. 112943 руб. и сложились:

- из прямых расходов на сумму 95468 руб. (анализ счета 20), в том числе заработная плата 25873 руб.

- общехозяйственных расходов на сумму 14795руб. (15288 руб. согласно анализа счета 26, за минусом неоплаченных расходов на сумму 493руб. (ФГУ «Краснодарский ТФГИ» на сумму 73 руб. без НДС, и ООО «Мой край деловая Кубань» на сумму 420 руб., без НДС ).

- начисленных местных налогов и сборов и налога на имущество в сумме 836 руб.

- начисленного проверкой налога на пользователей автомобильных дорог 1844руб.

Внереализационные расходы, заявлены обществом в расчете в размере 3958руб. По данным проверки, основанным на данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия (анализ счета 91.2) и подтвержденных первичными бухгалтерскими документами, этот показатель уменьшен на 2675руб. и равен 1283руб. (сложился из сумм уплаченных банку по РКО) (приложение № 7 к акту).

Налогооблагаемая прибыль в Расчете налога на прибыль за 2002год, представленном в налоговый орган отсутствует, обществом заявлен убыток в размере 1869 руб. По данным проверки он уменьшен на эту сумму и выявлена налоговая база для исчисления налога на прибыль в размере 71612 руб. Проверкой, налог исчислен по ставке 24% в размере 17187 руб., в том числе в федеральный бюджет 5371 руб., краевой 10384руб., городской 1432руб. (приложение № 7 к акту)., указанное изложено в п.2.1.5. Акта

2003 год

По сроку уплаты 28 марта 2004 г., установлена неуплата сумм налога 29 руб. в результате занижения налоговой базы.

Обществом доходы от реализации заявлены по строке 010 листа 02 Расчёта налога на прибыль организаций, налоговой декларации за 2003г. в сумме 370796 руб.

Предприятием расходы, уменьшающие сумму доходов, от реализации для цели налогообложения налога на прибыль, заявлены по строке 020 листа 02 Расчёта налога на прибыль за 2003г. в сумме 444569 руб. По данным проверки, основанным на данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия (книга покупок, журналы ордера, оборотные ведомости) и подтвержденных, первичными бухгалтерскими документами, этот показатель увеличен на 13032руб. (приложение № 8 к акту).

У общества, документально подтвержденные расходы, уменьшающие сумму доходов, от реализации для цели налогообложения налогом на прибыль по данным проверки составили за проверяемый период 2003г. 457601 руб. (приложение № 8 к акту) и сложились:

- из прямых расходов, на сумму 383840 руб., (388401 руб. согласно анализа счета 20, за минусом НДС 1573руб., определенного проверкой в 3 квартале, к возмещению из бюджета, по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам производственного характера, относящимся на издержки обращения и документально не подтвержденных расходов 2988руб. (отсутствует акт на списание материалов, смета, акт выполненных работ при текущем ремонте арендуемого помещения).

- общехозяйственных расходов на сумму 73761руб. (73066 руб. согласно анализа счета 26, плюс часть сумм начисленных местных налогов и сборов в размере 33 руб., не отраженных на бухгалтерских счетах, формирующих статьи расходов и налог на имущество 662руб.). (приложение № к акту).

Внереализационные расходы, предприятием в расчете не заявлены. По данным проверки, основанным на данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия (анализ счета 91.2) и подтвержденных первичными бухгалтерскими документами, этот показатель равен 2945руб. (сложился из сумм уплаченных банку по РКО) (приложение №8 к акту).

Налогооблагаемая прибыль, в Расчете налога на прибыль за 2003год, представленном в налоговый орган отсутствует. Предприятием заявлен убыток от финансово-хозяйственной деятельности в 2003году в размере 73773 руб., неправомерно увеличенный на сумму 28200руб., документально не подтвержденных убытков прошлых лет (19940 руб. – убыток, полученный до 01.01.2002г., 8260 руб. - убыток полученный после 01.01.2002г.). Общая сумма убытка заявлена в расчете (налоговой декларации за 2003г.) ООО «Эком Юг» на сумму 101973 руб. По данным проверки, убыток уменьшен на всю сумму и выявлена налоговая база, для исчисления налога на прибыль в размере 490 руб. Проверкой, налог исчислен по ставке 24% в размере 118 руб., в том числе в федеральный бюджет 29 руб., краевой 79 руб., городской 10 руб. ((Приложение №8 к акту), указанное изложено в п.2.2.5. Акта.

2004 год

По сроку уплаты 28 марта 2005 г., установлена излишне начисленная сумма налога 2093 руб. в результате завышения налоговой базы. Предприятием доходы от реализации, заявлены по строке 010 листа 02 Расчёта налога на прибыль организации (налоговой декларации) за 2004г. в сумме 1302766 руб. По данным проверки, основанным на данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия (книга продаж, журналы ордера, оборотные ведомости), подтвержденных первичными бухгалтерскими документами этот показатель уменьшен на 182800 руб. (указанное изложенов п.п. 2.3.1.акта) и составила 1119966 руб. (приложение № 9 к акту). Внереализационные доходы, предприятием заявлены в размере 15279руб., проверкой не установлены.

Обществом расходы, уменьшающие сумму доходов, от реализации для цели налогообложения налога на прибыль, заявлены по строке 020 листа 02 Расчёта налога на прибыль за 2004г. в сумме 1246746 руб. По данным проверки, основанным на данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия (книга покупок, журналы ордера, оборотные ведомости) и подтвержденных, первичными бухгалтерскими документами, этот показатель уменьшен на 135896руб. (приложение № 9 к акту), в том числе:

- 67553руб., НДС определенного проверкой в 1,2 квартале, к возмещению из бюджета, по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам производственного характера, отнесенного предприятием на издержки обращения.

- 14058руб. прямые расходы, (согласно анализа счета 20) уменьшены на документально не подтвержденные расходы (отсутствует акт на списание материалов, сметы, акт ввода в эксплуатацию ). (приложение № 9 к акту).

-55167руб. документально не подтвержденные затраты, (не отражены в бухгалтерских и налоговых регистрах предприятия и не подтверждены первичными бухгалтерскими документами). (приложения № 9 к акту).

-882 руб. не отражены в прочих расходах (отражен по счету 91.2, налог на имущество ) (приложение № к акту).

Внереализационные расходы, заявлены обществом в расчете в размере 4742руб. По данным проверки, основанным на данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия (30264 руб. по анализу счета 91.2 за минусом 25000руб. профсоюзных вносов и 882 руб. налога на имущество) и подтвержденных первичными бухгалтерскими документами, этот показатель уменьшен на 360руб. и равен 4382руб. (сложился из сумм уплаченных банку по РКО.)

Налогооблагаемая прибыль, в Расчете налога на прибыль за 2004год, представленном в налоговый орган, заявленная обществом в размере 66557 руб., неправомерно уменьшена им на сумму 19967руб. (30% от облагаемой базы), документально не подтвержденных убытков прошлых лет (19940 руб. - убыток полученный до 01.01.2002г., 8260 руб. - убыток полученный после 01.01.2002г., 73773 руб. - убыток полученный после 01.01.2003г). Итоговая сумма налоговой базы, для исчисления налога на прибыль, заявлена в расчете (налоговой декларации за 2004г.) ООО «Эком- Юг» в размере 46590 руб., налог исчислен по ставке 24% в размере 11182 руб. По данным проверки, в результате вышеописанных нарушений налогооблагаемая база и налог на прибыль уменьшены проверкой соответственно на 41856руб. и на 10046 руб., в том числе в федеральный бюджет 2093 руб., краевой 7116руб., городской 837руб. Проверкой, налог исчислен с облагаемой базы 4734 руб. по ставке 24% в размере 1136 руб., в том числе в федеральный бюджет 237 руб., краевой 804руб., городской 95руб. (приложение № 9 к акту), указанное изложено в п.2.3.4. Акта проверки.

Налог на прибыль (краевой бюджет)

2002 год

По сроку уплаты 28 марта 2003 г., установлена неуплата сумм налога 10384 руб. в результате занижения налоговой базы по нарушениям аналогичным, описанному в налоге на прибыль федеральный бюджет за 2002г., основания изложены в п.2.1.5. Акта проверки.

2003 год

По сроку уплаты 28 марта 2004 г., установлена неуплата сумм налога 79 руб. в результате занижения налоговой базы по нарушениям аналогичным, описанному в налоге на прибыль федеральный бюджет за 2002г., основания изложены в п.2.2.5. Акта поверки.

2004 год

По сроку уплаты 28 марта 2004 г., установлена излишне начисленная сумма налога 7116 руб. в результате завышения налоговой базы, по нарушениям аналогичным, описанному в налоге на прибыль федеральный бюджет за 2004г., основания изложены в п.2.3.4. Акта проверки.

Налог на прибыль (городской бюджет)

2002 год

По сроку уплаты 28 марта 2003 г., установлена неуплата сумм налога 1432 руб. в результате занижения налоговой базы по нарушениям аналогичным, описанному в налоге на прибыль федеральный бюджет за 2002г., основания изложены в п.2.1.5. Акта проверки.

2003 год

По сроку уплаты 28 марта 2004 г., установлена неуплата сумм налога 10 руб. в результате занижения налоговой базы по нарушениям аналогичным, описанному в налоге на прибыль федеральный бюджет за 2002г., основания изложены в п.2.2.5. Акта проверки.

2004 год

По сроку уплаты 28 марта 2004 г., установлена излишне начисленная сумма налога 837 руб. в результате завышения налоговой базы, по нарушениям аналогичным, описанному в налоге на прибыль федеральный бюджет за 2004г., основания изложены в п.2.3.4. Акта проверки.

Единый социальный налог

2002 год

В нарушение ст. 23, п.7 ст. 243 Налогового кодекса РФ обществом на момент проверки не представлена налоговая декларация по ЕСН (взносу) за 2002 г.

В результате сумма недоначисленного ЕСН (взноса) за IV квартал 2002 г. составила 1638 руб., в том числе:

ФБ РФ – 1062 руб., ФСС РФ – 303 руб., ФФМС – 15 руб., ТФМС – 258 руб.

В связи с тем обстоятельством, что обществом не представлена декларация по ЕСН за 3-4 квартал 2002 г., налоговым органом на основании первичной документации (корточки анализа счетов 69-70 и журналов проводок 69, 51) были сделаны соответствующие начисления ЕСН, с разбивкой по фондам.

Так как предприятие имело переплату по ЕСН (взносу) в течение всего периода, пени насчитаны не были.

2003 год

В нарушение п.3 ст. 243 Налогового кодекса РФ обществом на момент проверки не представлен Расчет по авансовым платежам по ЕСН (взносу) за III квартал 2003г.

В результате сумма недоначисленного ЕСН (взноса) составила 6351 руб., в том числе: ФБ РФ – 4116 руб., ФСС РФ – 1176 руб., ФФМС – 59 руб., ТФМС – 1000 руб.

В связи с тем обстоятельством, что обществом не представлен Расчет по авансовым платежам по ЕСН (взносу) за III квартал 2003 г. налоговым органом на основании первичной документации (корточки анализа счетов 69-70 и журналов проводок 69, 51) были сделаны соответствующие начисления ЕСН, с разбивкой по фондам.

В соответствии со статьей 75 НК РФ на суммы доначисленного налога начислена пеня.

2004 год

При проверке авансовых расчетов по ЕСН (взносу) установлено, что в IV квартале 2004 г. обществом были неправильно начислены суммы по ЕСН (взносу) подлежащие начислению в ФСС (стр. 0920-0930). В результате, подлежащий начислению ЕСН в ФСС был занижен на 87 руб., в т.ч. по месяцам: октябрь - 87 руб.

Сверка правильности начислений производилась на основании первичной документации (корточки анализа счетов 69-70 и журналов проводок 69, 51).

В соответствии со статьей 75 НК РФ на суммы доначисленного налога начислена пеня.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2002 г.

В нарушение п.2 ст. 24 Федерального Закона РФ № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страхования в Российской Федерации» обществом на момент проверки не представлены налоговая декларация по «Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам» за 2002 г.

В результате сумма недоначисленных страховых взносов за IV квартал 2002 г. составила:

- на страховую часть трудовой пенсии – 908 руб., в том числе

ноябрь – 432 руб., декабрь – 476 руб.;

- на накопительную часть трудовой пенсии – 156 руб., в том числе

ноябрь – 72 руб., декабрь – 84 руб.

На суммы доначисленного страхового взноса начислена пеня.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2003 г.

Обществом на момент проверки не представлены расчеты по страховым взносам за 9 месяцев 2003 г., в результате чего не проведено начисление налога в карточке лицевого счета сумм авансовых платежей за III квартал 2003 г.

В результате сумма недоначисленных страховых взносов составила:

- на страховую часть трудовой пенсии – 3489 руб., в том числе

июль - 1163 руб., август – 1163 руб., сентябрь – 1163 руб.,;

- на накопительную часть трудовой пенсии – 627 руб., в том числе

июль – 209 руб., август – 209 руб., сентябрь – 209 руб.

На суммы доначисленного страхового начислена пеня.

Также налоговым органом установлено, что обществом совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, выразившееся в непредставлении налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – авансовых расчетов по ЕСН (взносу) и обязательному пенсионному страхованию, что повлекло взыскание штрафа в размере 100 руб.

При принятии решения суд исходит из следующего.

Согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий, перечисленных в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллиона рублей.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение, предусмотренное пунктом 4 настоящей статьи, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Однако, законодательно установлена обязанность по восстановлению сумм налога, ранее предъявленных к вычету, лицами, потерявшими право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ. Нормы по восстановлению сумм налога действуют, если:

- в течение периода, в котором организации используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей;

- налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров;

- налогоплательщик не представил документы, указанные в п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ, подтверждающие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);

- налоговый орган установил факт несоблюдения налогоплательщиком ограничений, установленных п. п. 1 и 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Необходимо принять во внимание, что сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием сумм налоговых санкций и пени, начиная с месяца, когда налогоплательщик утратил право на освобождение.

Согласно п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Подпунктом 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками или являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, счета-фактуры покупателю с выделением суммы налога сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Поскольку налог на добавленную стоимость является косвенным и подлежит уплате именно покупателями товаров (работ, услуг) в федеральный бюджет, то налогоплательщик, получивший освобождение и в нарушение п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ выставивший счета-фактуры с выделенной суммой НДС, обязан перечислить в бюджет всю сумму налога, полученного от покупателя. Однако такие лица права на налоговый вычет по НДС не приобретают.

Данная позиция изложена в п. 49 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447), где прямо указано, что лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков НДС, при выставлении покупателю счета-фактуры и уплаты им налога права на вычет не имеют.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, организации, освобожденной от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ, в случае выставления ею покупателю счета-фактуры с выделением НДС следует уплачивать налог в сумме, указанной в счете-фактуре, и представлять налоговую декларацию в порядке, установленном ст.80 Налогового кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, общество будучи освобожденным от обязанностей по исчислению и уплате НДС, в проверяемом периоде в счетах-фактурах на реализацию товара выделяло суммы НДС и получало налог от покупателей в составе стоимости товара (работ, услуг), не перечисляя его в доход бюджета.

При этом следует, что налоговым органом с учетом доводов общества приведен Расчет доначисленного НДС за период 2002,2003,2004 гг., с указанием контрагентов, счетов-фактур, сумм (л.д. 45-53 т. 2).

Судом не приняты доводы общества и доказательства, представленные им счета-фактуры, таблицы (л.д. 129-150 т. 2, 1-5 т. 3) ввиду следующего.

Из представленных счетов-фактур, таблицы, данных акта проверки, расчета НДС, представленного налоговым органом следует, что в 3 и 4 кв. 2002г., 1 и 2 кв. 2003г., 3 и 4 кв. 2004 г. общество в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ использовало право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, в связи с чем представленные счета-фактуры не подлежат рассмотрению к вычету.

По 2002 году – счет-фактура №239 от 2.03.2002г.- ГУПГИ «Периодика Кубани» заявлен обществом в 1-ом квартале, по таблице учтен во 2-ом квартале.

По 2003году – счет-фактура №489 от 29.08.2003г. ЗАО «Севкавтизис» заявлен в 3-м квартале, а в книге покупок с учетом оплаты подлежит вычету в 4-ом квартале, счет-фактура №503 от 09.09.2003 г. ЗАО «Севкавтизис» - заявлен в 3 кв., а в книге покупок с учетом оплаты подлежит вычету в 4-ом кв., счет-фактура №586 от 15.10.2003 г. - ЗАО «Севкавтизис» - заявлен в 4-ом квартале, в книге покупок отсутствует.

По 2004 году – 1-ый квартал в таблице не отражен.

Счет-фактура №22 от 21.06.2004 г. – ЗАО «Кубань GSM» на сумму 4269 руб. указан без НДС, следовательно, вычету не подлежит, обществом НДС выделен самостоятельно. Счет-фактура №612 от 24.06.2004г. ЗАО «Спектр» на сумму 98 руб., указанный в таблице, в книге покупок не отражен, к вычету не предъявлялся.

Аналогично по счет-фактуре №81 от 21.06.2004 г., выставленным ООО «Снабоборудование».

Иных доводов и доказательств относительно доначисления НДС общество не представило.

Следовательно, налоговым органом правомерно начислен обществу НДС в сумме 220 980 рублей НДС и 57 348 рублей пени согласно статье 75 Налогового кодекса РФ.

В связи с неуплатой НДС привлечение общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 44196 руб. также правомерно.

В силу статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса РФ.

Ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета установлена статьей 119 НК РФ.

Поскольку общество в нарушение пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ не представило декларации по НДСза 4 кв. 2002 г., 1-4 кв. 2003 г., 1-4 кв. 2004 г., оно обоснованно привлечено к налоговой ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 365 492 руб.

Согласно п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими доходы признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Налоговым органом на основании представленных обществом бухгалтерских регистров- книги покупок, журналов-ордеров, оборотных ведомостей , расчета по налогу на прибыль (Приложения №7,8,9 к Акту проверки) установлено занижение налога на прибыль за 2002,2003,2004 гг.

Выводы налогового органа, изложенные в п. 2.1.5, 2.2.5, 2.3.4 Акта обоснованы представленными доказательствами.

Так, за 2003 год налоговым органом доначислен налог на сумму 17 187 руб., в том числе 5371 руб. в федеральный бюджет, 10384 руб. в краевой бюджет, 1432 руб. в городской бюджет ввиду следующего.

Обществом доходы от реализации, заявленные по строке 010 листа 02 Расчета по налогу на прибыль завышены на 42137 руб. ввиду того, что обществом в сумму выручки включены суммы НДС – 30 218 руб. в нарушение п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ.

Также установлено несоответствие данных заявленных в Отчете данным отраженным в бухгалтерских регистрах (книга продаж, журналы-ордера, оборотные ведомости) на сумму 11 919 руб.

Расходы документально обоснованные обществом составили 112 943 руб. Внереализационные расходы обществом завышены в сумме 3958 руб., документально обоснованные первичными бухгалтерскими документами составили на сумму 1283 руб.

Согласно Расчету налога на прибыль налогооблагаемая прибыль отсутствует, по данным проверки налогооблагаемая прибыль составила 71 612 руб.

По 2003 году налоговым органом доначислен налог на прибыль в сумме 118 руб., в том числе в федеральный бюджет 29 руб., в краевой бюджет 79 руб., в городской бюджет – 10 руб.

Обществом доходы от реализации, заявленные по строке 010 листа 02 Расчета налога на прибыль организаций занижены на сумму 90 240 руб. и составили 461 036 руб.

Указанное допущено ввиду нарушения обществом п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, так как обществом в сумму выручки включены суммы НДС – 17 708 руб., подлежащие уплате в бюджет, исчисляемые в случае выставления им покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии с п.1,3 ст.145 Налогового кодекса РФ в 1-3 кв. 2003 г.

Также в сумму выручки включены суммы не оплаченные 7153 руб. по счету-фактуре №25/1-1 от 12.02.2003г. ЗАО «Севкавтизис» и оплаченные в 2004 г. – 25207 руб. по счету-фактуре от 03.04.2003г. №54 ОАО «Краснодарсельмаш» - в нарушение п.2 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации завышены на 13 032 руб., завышение установлено налоговым органом на основании исследования первичных документов бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль обществом в Расчете налога на прибыль отсутствует, заявлен убыток от финансово-хозяйственной деятельности в сумме 73 773 руб.

При этом на основании первичных документов, налоговым органом установлено завышение убытка на сумму 28 200 руб. за счет документально не подтвержденных убытков прошлых лет.

По 2004 году налоговым органом доначислен налог на прибыль в сумме 1136 руб., в том числе 237 руб. в федеральный бюджет, 804 руб. в краевой бюджет, 95 руб.в городской бюджет.

Обществом завышен доход на сумму 182 800 руб. за счет завышения выручки в нарушение п. 5 ст.173 Налогового кодекса РФ, так как обществом в сумму выручки включены суммы НДС на сумму 201 594 руб., а также занижения выручки на сумму 25207 руб. по счет-фактуре от 03.04.2003г. №54 ОАО «Краснодарсельмаш», 2550 руб. без НДС по счет-фактуре от 30.09.2004 г.№29 ЗАО «Спектр» - в нарушение п.2 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, несоответствия данных заявленных в Отчете о прибылях и убытках, налоговой декларации и данных, отраженных в бухгалтерских регистрах на 8963 руб.

Также внереализационные доходы, заявленные обществом в размере 15 279 руб. налоговой проверкой не установлены.

Налоговым органом установлено завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации для целей налогообложения по строке 020 листа 02 Расчета налога на прибыль на 135 896 руб.

Обществом также завышены внереализационные расходы на сумму 360 руб. относительно отраженных в бухгалтерских регистрах, фактически составили 4382 руб.

Налогооблагаемая прибыль, заявленная обществом в сумме 66 557 руб. неосновательно уменьшена на сумму 19967 руб.

Налогооблагаемая база, исчисленная обществом составила 46 590 руб., налогооблагаемая база уменьшена налоговой проверкой и составила 41856 руб., налог исчислен в сумме 10046 руб.

Налоговым органом указанные выше доводы обоснованы документально, основанием явились первичные бухгалтерские документы, регистры учета общества.

Общество по выводам налогового органа доказательств их опровергающих не представило.

На основании изложенного суд считает правомерным доначисление обществу налога на прибыль за2002,2003,2004гг. соответствующих сумм пени и штрафа.

По Единому социальному налогу суд исходит из следующего.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пп. 5 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п.7 ст. 243 Налогового кодекса РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, обществом налоговая декларация за 2002 г. к проверке не представлена.

Также следует из материалов дела, что обществом в 4 кв. 2002г. была неверно исчислена сумма налога, недоначислено 1638 руб.

По 2003 г. обществом представлен Расчет по авансовым платежам за 3 кв. 2003 г., недоначисленная сумма по ЕСН составила 6351 руб.

Кроме того, обществом не представлены сведения необходимые для осуществления налогового контроля, что повлекло начисление штрафа по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в сумме 50 руб.

По 2004 году обществом в 4 кв. 2004 г. допущено занижение ЕСН в ФСС на 87 руб. (октябрь), а также завышение исчисленного ЕСН в ФФОМС, ФФМС.

Налоговым органом в обоснование вышеуказанных доводов приведены доводы со ссылкой на первичную документацию общества – карточки анализа счетов 69-70,журналы проверок 69,51.

Обществом не представлены доказательства, опровергающие выводы налогового органа.

Суд считает, что доначисление ЕСН за 2002,2003,2004 гг. произведено обоснованно, также обоснованно доначислена пеня в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ, штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ, по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ, по п.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование установлено следующее.

Согласно п.1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" общество обязано представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Как следует из материалов дела, общество на момент проверки не представило налоговую декларацию за 2002 г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в результате чего налоговым органом за 4 кв. 2002 г. доначислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии – 908 руб., на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 156 руб., а также исчислена пеня.

По 2003годуобществом не представлены Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 г., налоговым органом доначислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии – 3489 руб., на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 627 руб., а также исчислена пеня. Кроме того, доначислен штраф по п.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в сумме 50 руб.

Суд считает правомерным, соответствующим представленным доказательствам, действующему законодательству доначисление страховых взносов, пени и штрафа.

Общество доказательств, опровергающих выводы налоговой проверки суду не представило.

Относительно довода ООО «Эком-Юг» о несоблюдении налоговым органом положений ст. 101 Налогового кодекса РФ судом установлено следующее.

Налоговым органом 23.11.05 г. в 14 часов 30 мин. и 24.11.05 г. в 09-30 мин. было проведено обследование помещения общества на предмет уведомления о дате и времени рассмотрения разногласий представленных обществом. Дверь общества предприятия во время обследования была закрыта, сотрудники отсутствовали. На месте оставлена повестка с датой, временем и местом рассмотрения разногласий. 22.11.05 г. гл. государственным налоговым инспектором отдела выездных проверок № 3 ФИО2 в 15-30 мин. было оставлено сообщение на автоответчик о том, что 24.11.05 г. в 11-00 мин состоится рассмотрение разногласий представленных ООО «Эком-Юг». (л.д. 41-42 т.3)

Кроме того, Заключение по рассмотрению возражений по акту выездной налоговой проверки от 24.11.2005 г. № 11.03-23/137 подписано и получено лично директором ООО «Эком Юг», о чем свидетельствует его подпись о получении экземпляра заключения по акту ВНП и указанным заключением по рассмотрению возражений по акту выездной налоговой проверки уменьшен НДС, подлежащий к уплате в бюджет за 1 квартал 2004 г., не применена налоговая санкция в размере 26 666 руб. по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ и произведен перерасчет пени при вынесении решении по результатам выездной налоговой проверки.

24.11.05 г. было вынесено решение № 11.03-23/138 о привлечении ООО «Эком-Юг» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. 25.11.05 г. данное решение было получено директором ООО «Эком-Юг» о чем свидетельствует подпись директора в оспариваемом решении.

Из изложенного следует, что налоговым органом соблюдена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в том числе, процедура уведомления налогоплательщика о времени и месте рассмотрения возражений по акту выездной налоговой проверки.

27.07.2006 г. Федеральным законом № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» определен порядок извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения возражений на акт выездной налоговой проверки, на который и ссылается в своих пояснениях общество, однако указанный порядок действуют с 01.01.2007 г.

Обществом заявлены требования о признании недействительным Постановления Инспекции ФНС России №2 по г. Краснодару №11-19/1-025 от 06.03.06 г.

Как следует из Постановления №11-19/1-025 от 06.03.06 г. о взыскании штрафных санкций (л.д.104 т.1) оно вынесено и.о. зам. руководителя ИФНС России №2 по г. Краснодару М.И. Цыба.

Указанным Постановлением постановлено произвести взыскание налоговых санкций с общества в пределах сумм, указанных в Требовании об уплате налоговой санкции от 01.12.2005 г. №3243. Всего в сумме 91 586 руб.

Довод заявителя о неполучении (не направлении) Требования № 3243 от 01.12.2005 г. об уплате налоговых санкций не может быть принят судом во внимание ввиду следующего.

Согласно ст. 104 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному обязанному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции, направив соответствующее требование (Утверждено Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465).

В случае, если налогоплательщик (иное обязанное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.

Указанное требование № 3243 от 01.12.2005 г. об уплате налоговых санкций было направлено по почте заказным письмом, согласно реестру отправки заказной корреспонденции от 02.12.2005 г. и на основании п. 4 ст. 101 Налогового кодекса – 09.12.2005 г. считается полученным.

На основании п. 4 ст. 101 Налогового кодекса (редакция, действовавшая в спорный период) копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. В случае, если в результате умышленных действий налогоплательщика или его представителя копия решения налогового органа и (или) требование не может быть ему вручено, оно считается полученным налогоплательщиком или его представителем по истечении шести дней после его отправки заказным письмом.

Решением Арбитражного суда от 20.06.2006 г. по делу №А32-11663/06-34/260 на основании Требования от 01.12.2005 г. №3243 с общества взысканы штрафные санкции в общей сумме 341937 руб.

На основании Постановления №11-19/1-025 от 06.03.06 г.судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство №2220/12НС/2006/316 в отношении общества, которым предложено добровольно перечислить 91 586 руб. налоговых санкций.

Согласно п.7 ст. 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из изложенного следует, что оспариваемое Постановление налоговым органом принято в соответствии с действующим законодательством, в связи с чем требования общества в этой части удовлетворению не подлежат.

С учетом изложенного, суд считает, что оспариваемые Решение Инспекции ФНС России№2 по г. Краснодару №11.03-23/138 от 24.11.2005 г., Постановление Инспекции ФНС России №2 по г. Краснодару №11-19/1-025 от 06.03.06 г. приняты в соответствии с действующим законодательством, доказательствами, представленными к налоговой проверке, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении споров о признании недействительными ненормативных актов обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.

Согласно п. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 3. в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с п. 1,2 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы по госпошлине подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст.ст. 23,46,47,101,104,126,145,168,173,174,243,252 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 49,65, 110, 123,156, 167-170, ч. 2 ст. 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Ходатайства заявителя об уточнении и дополнении заявленных требований от 28.01.2009 г., от 10.01.2007 г. - удовлетворить.

В требованиях о признании недействительными Решения Инспекции ФНС России№2 по г. Краснодару №11.03-23/138 от 24.11.2005 г., Постановления Инспекции ФНС России №2 по г. Краснодару №11-19/1-025 от 06.03.06 г. – отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Ростов-на-Дону.

Судья Савченко Л.А.