Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Петракевич Л.О. , рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Красфруктторг" (ИНН 2466237231, ОГРН 1112468006408, г. Красноярск, дата регистрации - 10.02.2011)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации - 26.12.2004)

о признании недействительным решения № 2.12/15909@ от 28.09.2015 о доначислении налогов по общей системе налогообложения,

с привлечением к участию в деле третье лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика - Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя - временного управляющего ФИО1.

в присутствии всудебном заседании:

от ответчика: ФИО2, по доверенности от 11.01.2016,

от третьего лица (ИФНС по Центральному р-ну г. Красноярска): ФИО3,по доверенности от 18.05.2016,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коленько Н.В.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Красфруктторг" (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (далее – ответчик) о признании недействительным решения № 2.12/15909@ от 28.09.2015 о доначислении налогов по общей системе налогообложения.

Заявление принято к производству суда. Определением от 18.01.2016 возбуждено производство по делу.

Определением от 20.02.2016 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска.

Определением от 15.06.2016 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя - временного управляющего ФИО1.

Заявитель, извещен надлежащим образом о времени и месте проведения судебного разбирательства (определение от 18.01.2016 о принятии заявления к производству суда получено заявителем, что подтверждается почтовым уведомлением от 19.01.2016), в судебное заседание не явился.

Третье лицо (временный управляющий ФИО1), извещен надлежащим образом о времени и месте проведения судебного разбирательства (определение от 15.06.2016 об отложении судебного разбирательства получено третьим лицом, что подтверждается почтовым уведомлением от 20.06.2016), в судебное заседание не явился.

Информация о времени и месте проведения судебного заседания размещена на официальном сайте Верховного Суда Российской Федерации, в сети «Интернет» 21.06.2016.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей заявителя и третьего лица – временного управляющего.

ООО "Красфруктторг" считает необоснованными выводы инспекции об отсутствии реальных хозяйственных операций с контрагентом «Авалон», в связи с чем исключение из налоговых вычетов по НДС сумм, предъявленных указанным контрагентом, является неправомерным.

По мнению общества, отсутствовали основания для проверки наличия у ООО «Авалон» складских помещений и мощности, так как ООО «Авалон» в полном объеме и в срок исполнял свои обязательства по поставке продуктов питания. Первичная документация к товару поступала к ООО "Красфруктторг" уже заполненная, в связи с чем отсутствовала возможность проверить правильность ее заполнения и подписания уполномоченным лицом.

ООО "Красфруктторг" полагает, что им проявлена должная осмотрительность при заключении сделки с ООО «Авалон», так как реквизиты контрагента в первичных документах соответствовали данным на официальном сайке ИФНС. На официальном сайте ИФНС отсутствовала информация о проблемности ООО «Авалон» и наличии схемы обналичивания денежных средств.

ООО «Авалон» в период взаимоотношений с ООО "Красфруктторг" исполняло свои обязанности налогоплательщика и представляло налоговую отчетность с отражением оборотов в сотни миллионов рублей, а также уплачивало НДС и налог на прибыль в бюджет, данный факт подтвержден в решении налогового органа.

Следовательно, вывод о недостоверности счетов-фактур и иных документов, подписанных неуполномоченными лицами, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности ООО "Красфруктторг", рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной, и не влечет безусловного отказа в признании обоснованными налоговых вычетов и расходов для целей исчисления налога на добавленную стоимость, поскольку реальность хозяйственных операций налоговым органом не опровергнута.

Представители ответчика и третьего лица в судебном заседании против заявленных требований возразили по основаниям, изложенных в отзывах.

По мнению налогового органа, представленные обществом счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Авалон» не подтверждают реальность хозяйственных операций, поэтому не могут являться обоснованием правомерности принятия налога на добавленную стоимость к вычету. Действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Красфруктторг", в том числе по вопросам правильности исчисления и своевременности налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, налога на прибыль организаций и НДС на товары, производимые на территории РФ за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

Выездная налоговая проверка начата 10.12.2014, окончена – 10.04.2015.

Проведение выездной налоговой проверки приостанавливалось 26.01.2015, проверка возобновлена с 17.03.2015. Вновь проведение проверки приостановлено с 26.03.2015; проверка возобновлена с 08.04.2015.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены следующие оспариваемые обществом нарушения законодательства о налогах и сборах:

- неуплата налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ в сумме 2 832 044 руб., в том числе:

за 1 квартал 2012 - в сумме 18 521 руб.;

за 2 квартал 2012 - в сумме 2 066 руб.;

за 3 квартал 2012 - в сумме 522 939 руб.;

за 4 квартал 2012 - в сумме 983 446 руб.;

за 1 квартал 2013 - в сумме 1 006 691 руб.;

за 2 квартал 2013 - в сумме 85 788 руб.;

за 3 квартал 2013 - в сумме 26 202 руб.;

за 4 квартал 2013 - в сумме 186 391 руб., в результате неправомерного предъявления к вычету налога на основании счетов-фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Авалон»;

- неуплата налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет РФ в сумме 56 815 руб., в том числе:

за 2011 г. – 8 868 руб.;

за 2012 г. – 31 669 руб.;

за 2013 г. – 16 278 руб.;

- неуплата налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, край в сумме 511 333 руб., в том числе:

за 2011 г. – 79 808 руб.;

за 2012 г. – 285 026 руб.;

за 2013 г. – 146 499 руб.

- несвоевременное перечисление НДФЛ.

Указанные нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки №15-04 от 18.05.2015, который вручен руководителю общества ФИО4. лично под роспись 18.05.2015.

24.06.2015 заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска принято решение № 15-08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно резолютивной части которого обществу доначислены следующие оспариваемые суммы обязательных платежей:

- налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ в сумме 2 832 044 руб., в том числе:

за 1 квартал 2012 - в сумме 18 521 руб.;

за 2 квартал 2012 - в сумме 2 066 руб.;

за 3 квартал 2012 - в сумме 522 939 руб.;

за 4 квартал 2012 - в сумме 983 446 руб.;

за 1 квартал 2013 - в сумме 1 006 691 руб.;

за 2 квартал 2013 - в сумме 85 788 руб.;

за 3 квартал 2013 - в сумме 26 202 руб.;

за 4 квартал 2013 - в сумме 186 391 руб.;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет РФ в сумме 56 815 руб., в том числе:

за 2011 г. – 8 868 руб.;

за 2012 г. – 31 669 руб.;

за 2013 г. – 16 278 руб.;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 511 333 руб., в том числе:

за 2011 г. – 79 808 руб.;

за 2012 г. – 285 026 руб.;

за 2013 г. – 146 499 руб.

За несвоевременную уплату налогов налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени, в том числе по налогу на прибыль организаций - в размере 7328,72 руб., по налогу на добавленную стоимость - в размере 411 986,59 руб., по НДФЛ (НА) – в размере 1101,49 руб.

Кроме того, названным решением за совершение налоговых правонарушений общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль и НДС в виде штрафа в общей сумме 113 339,73 руб., с учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа уменьшена в 6 раз.

Названное решение вручено руководителю общества ФИО4. лично под роспись 24.06.2015.

Общество с ограниченной ответственностью "Красфруктторг" обжаловало решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска № 15-08 от 24.06.2015 в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю №2.12-13/15909@ от 28.09.2015 отменено решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска № 15-08 от 24.06.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принято новое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислены следующие суммы обязательных платежей:

- налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ:

за 1 квартал 2012 - в сумме 18 521 руб.;

за 2 квартал 2012 - в сумме 2 066 руб.;

за 3 квартал 2012 - в сумме 522 939 руб.;

за 4 квартал 2012 - в сумме 761 024 руб.;

за 1 квартал 2013 - в сумме 1 006 691 руб.;

за 2 квартал 2013 - в сумме 85 788 руб.;

за 3 квартал 2013 - в сумме 26 202 руб.;

за 4 квартал 2013 - в сумме 186 391 руб.;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет РФ:

за 2011 г. – 8 868 руб.;

за 2012 г. – 11 433 руб.;

за 2013 г. – 16 278 руб.;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации:

за 2011г. – 79 808 руб.;

за 2012 г. – 102 898 руб.;

за 2013 г. – 146 499 руб.

За несвоевременную уплату налогов налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени, в том числе по налогу на прибыль организаций - в размере 1447,61 руб., по налогу на добавленную стоимость - в размере 370 366,95 руб., по НДФЛ (НА) – в размере 1101,49 руб.

Кроме того, указанным решением за совершение налоговых правонарушений общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль и НДС в виде штрафа в общей сумме 99 180,20 руб., с учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа уменьшена в 6 раз.

Не согласившись с решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю №2.12-13/15909@ от 28.09.2015, считая его нарушающим права и законные интересы общества, 28.12.2015 общество с ограниченной ответственностью "Красфруктторг" обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, который принял акт, решение.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество «Красфруктторг» является плательщиком НДС.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе в отношении товаров, приобретенных для перепродажи.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия работ на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество обязано не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Учитывая изложенное, бремя доказывания правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость лежит на налогоплательщике. При этом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и расходов. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определяющим условием для установления факта получения налогоплательщиком обоснованной налоговой выгоды является реальность совершенных хозяйственных операций. Данная правовая позиция изложена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №18162/09 от 20.04.2010 и №15574/09 от 09.03.2010. Следовательно, при представлении налоговым органом доказательств невозможности совершения хозяйственных операций, налоговая выгода может быть признана необоснованной.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении №9299/08 от 11.11.2008 указал, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Из материалов дела следует, что основанием для отказа заявителю в налоговых вычетах по НДС в сумме 2 975 406 руб., заявленных на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Авалон», послужили выводы инспекции о неподтверждении ООО «Красфруктторг» реальности совершения операций с указанным контрагентом, создание фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

В ходе налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и налоговых декларациях по НДС, представленных ООО «Красфруктторг», налоговые вычеты по сделкам с ООО «Авалон» применены в следующих налоговых периодах:

3 квартал 2012 года - 350 638,75 руб. (по ставке 18%), 167 634,43 руб. (по ставке 10%);

4 квартал 2012 года – 499 710,94 руб. (по ставке 18%), 481491,15 руб. (по ставке 10%);

1 квартал 2013 года – 48 597,19 руб. (по ставке 18%), 959629,25 руб. (по ставке 10%);

2 квартал 2013 года – 71 961,95 руб. (по ставке 10%).

На основании договора поставки от 01.08.2012 №26 поставщик (ООО «Авалон»)
обязуется передать в собственность покупателя (ООО «Красфруктторг») товар (фрукты и овощи) и относящиеся к нему документы, а покупатель обязуется принять этот товар и оплатить его (пункты 1.1, 1.2 договора).

Согласно п. 2.1 договора от 01.08.2012 № 26 покупатель приобретает товар по ценам, указанным поставщиком. Цены указываются в прайс-листах. Цена считается согласованной, если стороны подписали товарную накладную. Подтверждением качества товара со стороны поставщика является сертификат соответствия, качественное удостоверение, выданное компетентными органами (пункт 4.3 договора).

Приемка товара по количеству производится через взвешивание и определение веса брутто и нетто на складе поставщика (пункт 4.2 договора). Уполномоченным представителем покупателя на приемку товара считается лицо, имеющее при себе доверенность на получение определенного в договоре товара (пункт 4.7 договора).

В адрес ООО «Красфруктторг» налоговой инспекцией выставлено требование от 20.01.2015 № 126 о представлении товарно-транспортных накладных, сертификатов соответствия, доверенностей на получение груза, качественных удостоверений на товар, ссылки на которые имеются в договоре от 01.08.2012 № 26.

Как следует из пояснений ООО «Красфруктторг», представленных письмом от 11.02.2015 без номера, приложения к договору от 01.08.2012 № 26, сертификаты соответствия на товар, качественные удостоверения, прайс-листы которые указаны в договоре, а также документы, подтверждающие доставку товара ООО «Авалон» в адрес ООО «Красфруктторг» не представлены, так как доставка товара, осуществлялась транспортом ООО «Авалон». Товар от ООО «Авалон» поступал без сертификатов, только по накладной ТОРГ-12, стоимость доставки входила в стоимость товара. Сторонние организации для доставки товара не привлекались.

Согласно пояснениям учредителя и руководителя ООО «Красфруктторг» ФИО4 (протокол допроса свидетеля от 23.01.2015 № 28) доставка товара осуществлялась поставщиком автомобильным транспортом.

Вместе с тем, товарно-транспортные накладные по требованию ООО «Красфруктторг» не представлены. И как следствие, не подтвержден документально факт поставки товара ООО «Авалон» по вышеуказанному договору ООО «Красфруктторг».

Исходя из содержания статей 785, 791 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н, все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

В связи с чем, товарно-транспортная накладная подтверждает, как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза от определенного поставщика (грузоотправителя), то есть подтверждает реальность конкретных хозяйственных операций.

В силу вышеприведенных норм действующего законодательства доставка товара должна подтверждаться транспортными документами с отметкой о его получении грузополучателем, обязательства по перевозке считаются исполненными с момента передачи груза его получателю.

Поскольку в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных от имени ООО «Авалон», ООО «Красфруктторг» указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара, следовательно, наличие товарно-транспортных накладных (форма № 1-Т) является обязательным.

Непредставление ООО «Красфруктторг» сопроводительных документов, в том
числе товарно-транспортных накладных (форма № 1-Т), заказов (заявок) на поставку
партий товаров, уведомлений о принятии товара каждой партии, иных документов,
подтверждающих факт поставки овощей и фруктов ООО «Авалон», не позволяет подтвердить реальность передвижения товара со склада поставщика, а также его хранение, погрузку и разгрузку.

Таким образом, установлено несоблюдение условий договора от 01.08.2012 № 26, наличие противоречивой информации по факту его исполнения, в том числе в части перемещения (передаче и приемке) товара от ООО «Авалон» к ООО «Красфруктторг».

В представленных счетах-фактурах от имени ООО «Авалон» заполнены графы «страна происхождения» и «номер таможенной декларации» (ГТД), согласно которым в адрес ООО «Красфруктторг» поставлен товар:

№ 070821/290411/0255102 - виноград «таффи», перец, персик, Узбекистан;

№ 09129/071211/0009105 - виноград «киш-миш», Узбекистан;

№ 09129/200112/0000535- дыня «торпеда», Узбекистан;

№ 10317090/150612/0007868/01 - томаты «Ташкент», виноград «таффи», виноград «дамские пальчики», виноград «киш-миш», Узбекистан;

№ 10130090/270812/0074431 - виноград «киш-миш», Узбекистан и виноград «киш-миш», Турция;

№ 10607040/171011/0012771 -томаты, Китай;

№ 10612060/241012/0004894 -яблоко медовое, Китай;

№ 10612060/171012/00015458 -томаты, Китай;

№ 10617010/010211/0000670 - томаты «банч», Китай;

№ 10612060/201012/0004779 - мандарины, Китай;

№ 10612060/061212/0005575 -яблоко медовое, Китай;

№ 10612070/201112/0003413 - мандарины, Китай;

№ 10612060/191112/0005280 - перец, томат, яблоки «фуши», Китай;

№ 10612060/080912/0004293 - чеснок, Китай;

№ 10612060/291212/0006030 - салат китайский, Китай;

№ 10612060/160113/0000269 - перец, Китай;

№ 10612060/250213/0000724 - томаты, Китай;

№ 10612060/200912/0004456 - помело, Китай.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 Кодекса сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

На основании пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, в графах 10 и 10а указывается страна происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, а в графе 11 - номер таможенной декларации.

С целью подтверждения факта ввоза заявленного товара по грузовым таможенным декларациям, указанным в счетах-фактурах ООО «Авалон», налоговой инспекцией проведен анализ Федерального информационного ресурса МИ ФНС России по ЦОД «Таможня-Ф», в результате которого установлено несоответствие номенклатуры товара, заявленного в спорных счетах-фактурах как импортного, данным, указанным в ГТД.

По данным ИР «Таможня-Ф» сведения о ГТД указанных в счетах-фактурах по товарам, реализованным в адрес ООО «Красфруктторг» от имени ООО «Авалон» недостоверны, а именно:

а)номер грузовой таможенной декларации состоит из кода таможенного органа,
который имеет 8 знаков, даты принятия ГТД (день, месяц, две последние цифры года)
и порядкового номера таможенной декларации. Указанные в представленных счетах -
фактурах номера кодов таможенных органов в следующих ГТД:
070821/290411/0255102,09129/071211/0009105, 09129/200112/0000535 имеют
меньшее количество знаков;

б)в ИР «Таможня-Ф» отсутствуюттаможенные декларации с номерами:
10612060/171012/00015458 - томаты, Китай; 10612060/201012/0004779 - мандарины,
Китай; 10612060/191112/0005280 - перец, томат, яблоки «фуши», Китай;
10612060/160113/0000269 - перец, Китай; 070821/290411/0255102 - виноград «таффи»,
перец, персик, Узбекистан; 09129/071211/0009105 - виноград «киш-миш», Узбекистан;
09129/200112/0000535 - дыня «торпеда», Узбекистан;

в) согласно счетам-фактурам, представленным ООО «Красфруктторг» по ГТД
№ 10130090/270812/0074431 поставлены виноград «киш-миш», Узбекистан и
виноград «киш-миш», Турция. Однако, согласно ИР «Таможня-Ф» получателем и
декларантом по декларации являлось ООО «АгроГруппИмпорт» ИНН <***>,
товар ввозимый - картофель, Нидерланды;

г) согласно счетам-фактурам, представленным ООО «Красфруктторг» по ГТД
№ 10607040/171011/0012771 поставлены томаты, Китай. При этом, по данным ИР
«Таможня-Ф» получателем и декларантом являлось ООО «Статус» ИНН <***>,
товар ввозимый - лук репчатый, Китай;

д) согласно счетам-фактурам, представленным ООО «Красфруктторг» по ГТД
№ 10612060/241012/0004894 поставлены яблоко медовое, Китай. По сведениям ИР
«Таможня-Ф» получателем и декларантом являлось ООО «Техснаб» ИНН <***>,
товар ввозимый - бетоносмесители в разобранном виде, Китай;

е) по ГТД № 10617010/010211/0000670, согласно счетам-фактурам,
представленным ООО «Красфруктторг», поставлены томаты «банч», Китай. По
сведениям ИР «Таможня-Ф» получателем и декларантом являлось ООО «Фрутекс»
ИНН <***>, товар ввозимый - яблоки «ташз ритПа», Китай;

ж) по ГТД № 10612060/291212/0006030, согласно счетам-фактурам,
представленным ООО «Красфруктторг», поставлен салат китайский, Китай. По
сведениям ИР «Таможня-Ф» получателем и декларантом являлось ООО «Фрутекс»
ИНН <***>, товар ввозимый - капуста, Китай;

з) по ГТД № 10612060/250213/0000724, согласно счетам-фактурам,
представленным ООО «Красфруктторг», поставлены томаты, Китай. По сведениям
ИР «Таможня-Ф» получателем и декларантом являлось ООО «Восход»
ИНН <***>, товар ввозимый - имбирь свежий, перец, Китай;

и) по ГТД № 10612060/200912/0004456, согласно счетам-фактурам, представленным ООО «Красфруктторг», поставлены помело, Китай. По сведениям ИР «Таможня-Ф» получателем и декларантом являлось ООО «Мир фруктов» ИНН <***>, товар ввозимый - груши свежие, Китай;

к) по ГТД № 10317090/150612/0007868, согласно счетам-фактурам, представленным ООО «Красфруктторг», поставлены томаты «Ташкент», виноград «таффи», виноград «дамские пальчики», виноград «киш-миш», Узбекистан.

По сведениям ИР «Таможня-Ф» получателем и декларантом являлось ООО «Плодоовощторг», товар ввозимый - виноград, Египет.

Кроме того, часть товара по указанным ГТД приобретена ООО «Красфруктторг» по истечение длительного срока с момента его ввоза на территорию России. Так, даты указанные в части ГТД на момент приобретения товара ООО «Красфруктторг» (сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2012 года) превышают год: № 10617010/01021170000670, № 070821/290411/0255102, 10607040/171011/0012771, 09129/071211/0009105, 09129/200112/0000535.

Учитывая специфику спорного товара - овощи и фрукты, имеющих ограниченные сроки хранения и являющиеся скоропортящимися, установленные факты дополнительно свидетельствует о недостоверности сведений, указанных в счетах-фактурах, оформленных от имени ООО «Авалон».

Для установления факта ввоза на территорию Российской Федерации
вышеназванного товара, в адрес декларантов и получателей товара по указанным
грузовым таможенным декларациям (ГТД) налоговым органом были направлены поручения о
представлении документов (информации):

ООО «АгроГруппИмпорт» ИНН <***>, ООО «Статус» ИНН <***>, ООО «Фрутекс» ИНН <***>, ООО «Восход» ИНН <***> ООО «Мир фруктов» ИНН <***>, ООО «Плодоовощторг» ИНН <***>, ООО «Тропик» ИНН <***>.

ООО «АгроГруппИмпорт» ИНН <***> письмом от 18.02.2015 № 3 представлены информация и документы по ГТД № 10130090/270812/0074431. Согласно представленным документам (ГТД, счет-фактура от 27.08.12 № 845, товарная накладная от 27.08.2012 № 845.), виноград «киш-миш», Узбекистан и виноград «кишмиш», Турция, по указанной ГТД в страну не ввозился и организацией ООО «АгроГруппИмпорт» ИНН <***> не реализовывался. Овощи и фрукты по указанной ГТД ввезены из Нидерландов. Хозяйственно-финансовых взаимоотношений ООО «АгроГруппИмпорт» с ООО «Авалон» и ООО «Красфруктторг» не имело.

ООО «Мир фруктов» ИНН <***> письмом от 03.03.2015 № 21-15/22 представлена информация и ГТД № 10612060/200912/0004456. Согласно представленной информации, помело, Китай, по указанной ГТД в страну не ввозился и организацией ООО «Мир фруктов» ИНН <***> не реализовывался. По указанной ГТД ввезен чеснок из Китая. Хозяйственно-финансовых взаимоотношений ООО «Мир фруктов» с ООО «Авалон» и ООО «Красфруктторг» не имело.

ООО «Статус» ИНН <***>, письмом от 17.02.2015 без номера представило информацию и ГТД № 10607040/171011/0012771, согласно которым томаты, Китай, по указанной ГТД в страну не ввозились. По указанной ГТД ввезен лук репчатый из Китая. Хозяйственно-финансовых взаимоотношений ООО «Статус» с ООО «Авалон» и ООО «Красфруктторг» не имело.

ООО «Плодоовощторг» ИНН <***> письмом от 24.02.2015 № 14 представило информацию и ГТД № 10317090/150612/0007868, согласно которым томаты, Узбекистан, по указанной ГТД в страну не ввозились и ООО «Плодоовощторг» ИНН <***> не реализовывались. По указанной ГТД ввезен виноград столовый из Египта. Хозяйственно-финансовых взаимоотношений ООО «Плодоовощторг» с ООО «Авалон» и ООО «Красфруктторг» не имело.

ООО «Восход» ИНН <***> письмом от 31.03.2015 № 7 представило информацию и ГТД № 10612060/250213/0000724, согласно которым томаты, Китай, по указанной ГТД в страну не ввозились и ООО «Восход» ИНН <***> не реализовывались. По указанной ГТД ввезен перец из Китая. Хозяйственно-финансовых взаимоотношений ООО «Восход» с ООО «Авалон» и ООО «Красфруктторг» не имело.

В отношении грузовых таможенных деклараций с номерами:
10612060/171012/00015458, 10612060/201012/0004779, 10612060/191112/0005280,
10612060/160113/0000269, сведения по которым в ИР «Таможня-Ф» отсутствуют, в
Читинскую таможню налоговой инспекцией был направлен запрос о получении информации от 06.03.2015 № 2.15-08/03402.

В соответствии с письмом Читинской таможни от 11.03.2015 № 20-23/04085 вышеуказанные декларации на товары для совершения таможенных операций не зарегистрированы.

Таким образом, из анализа указанных документов (таможенных деклараций, номера которых отражены в представленных ООО «Красфруктторг» счетах-фактурах, счетов-фактур, товарных накладных) следует, что отраженный в счетах-фактурах товар на территорию Российской Федерации не ввозился, сведения об оформлении части ГТД на ввоз товаров отсутствуют. В связи с чем, данные, отраженные в представленных первичных документах, оформленных от имени ООО «Авалон», недостоверны и противоречивы. Реальность осуществления поставки фруктов и овощей ООО «Авалон» не подтверждена.

Кроме того, документы, представленные ООО «Красфруктторг» в подтверждение права применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Авалон» (договор от 01.08.2012 № 26, счета-фактуры и товарные накладные) содержат подписи от имени руководителя ООО «Авалон» ФИО5 и от имени главного бухгалтера ФИО6

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем ООО «Авалон» с 01.12.2011 по 07.06.2013 являлась ФИО5.

В адрес директора и учредителя ООО «Авалон» ИНН <***> ФИО5 налоговой инспекцией была направлена повестка от 23.12.2014 № 1272 о вызове свидетеля. По повестке гражданка ФИО5 в назначенное время не явилась, повестка вернулась в адрес Инспекции в связи с истечением срока хранения.

По данным Федеральных информационных ресурсов МРИ ЦОД ФНС РФ, адрес регистрации ФИО5 является адресом массовой регистрации (зарегистрировано более 50 человек). В соответствии с базой данных системы «ДубльГИС» по указанному адресу расположен одноэтажный частный дом.

Налоговой инспекцией ранее был проведен допрос учредителя и руководителя ФИО5, что зафиксировано в протоколе допроса свидетеля от 25.04.2013. Согласно пояснений ФИО5 она работает санитаркой, учредителем и руководителем ООО «Авалон» ИНН <***> являлась только юридически, фактически деятельность не осуществляла, руководителем не являлась.

Таким образом, из допроса учредителя и директора ФИО5 следует, что она являлась формальным учредителем и руководителем, не владеющей информацией в отношении хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Авалон» и не осуществляющей руководство организацией.

Согласно заключению эксперта от 07.04.2015 № 25 по результатам почерковедческой экспертизы подписей, содержащихся в оригиналах документов, подписи от имени ФИО5, в представленных на исследование документах, выполнены одним лицом, подписи от имени ФИО5 выполнены не ФИО5, а другим лицом.

Таким образом, первичные документы от имени ООО «Авалон» подписаны неизвестным лицом, что свидетельствует о недостоверности сведений в части подписи руководителя контрагента и не соответствует требованиям статьи 169 Кодекса, статьи 9 Закона № 129-ФЗ, Закона № 402-ФЗ.

Представленные счета-фактуры от имени ООО «Авалон» подписаны также от имени главного бухгалтера ФИО6.

По данным Федеральных информационных ресурсов МРИ ЦОД ФНС РФ в г. Красноярске проживает 2 человека с именем ФИО6. По месту регистрации обеих направлены повестки о вызове свидетеля на допрос. Одна из них, свидетель ФИО6, по повестке не явилась.

По данным Федеральных информационных ресурсов МРИ ЦОД ФНС РФ за 2013-2014 годы сведения по форме 2-НДФЛ на ФИО6 не представлялись.

Свидетель ФИО6, явившаяся по повестке, в протоколе допроса от 17.02.2015 № 71 сообщила, что организация ООО «Авалон» ИНН ей не знакома, главным бухгалтером данной организации не являлась, никакие документы от имени ООО «Авалон» не подписывала, подпись в счетах-фактурах ей не принадлежит.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Авалон» ИНН <***> зарегистрировано в качестве юридического лица 01.12.2011. С момента образования до 06.06.2013 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска. 07.06.2013 организация снята с регистрационного учета в связи с ликвидацией по решению учредителей.

Основным заявленным видом деятельности ООО «Авалон» является «Прочая оптовая торговля» (ОКВЭД 51.70).

С момента регистрации до снятия с учета ООО «Авалон» было зарегистрировано по адресу: 660049, <...>.

По данным Федеральных информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД, единственным собственником недвижимого имущества по адресу: <...> является ЗАО «Ионесси» ИНН <***>.

В соответствии с информацией, представленной письмом от 13.02.2014 № 159, ЗАО «Ионесси» не располагает сведениями, касающимися деятельности организации ООО «Авалон».

Как следует из письма ЗАО «Ионесси» от 13.02.2014 № 159, сдача помещений по указанному адресу в субаренду без ведома собственника не предусмотрена.

Учитывая отсутствие договорных отношений единственного собственника
указанного здания с ООО «Авалон», ООО «Авалон» по юридическому адресу не
находилось.

Согласно информации ООО «Экспобанк», представленной письмом от 18.02.2014 № 83-лк, в анкете клиента-юридического лица в графе почтовый адрес организации ООО «Авалон» указан адрес: 660049, <...>, а также номер контактного телефона <***>.

По данным ЕГРЮЛ, указанный адрес с 29.12.2011 является юридическим и фактическим адресом местонахождения организации ООО «Фемида Консалтинг» ИНН <***>, что также подтверждается договором аренды от 01.01.2012 № 03.12/ПКЗЗ, предоставленным собственником недвижимого имущества ООО «Управляющая компания «Капитал Менеджмент» ИНН <***>.

Согласно документам ЗАО «Енисейский объединенный банк», направленным письмом от 26.04.2013 № 3293, в отношении ООО «Авалон», представлена доверенность от 13.06.2012, оформленная на имя ФИО7 на право совершать от имени ООО «Авалон» все действия в банке по вопросам связанным с ведением финансовой деятельности организации, выданной директором ООО «Авалон» ФИО5

По сведениям, отраженным в справках по форме 2-НДФЛ за 2012 год,
представленным ООО «Фемида Консалтинг» ИНН <***> в ИФНС России по
Центральному району г. Красноярска, ФИО7 являлась работником данной
организации. По адресу регистрации ФИО7 направлена повестка от
10.02.2015 № 128 о вызове свидетеля на допрос. ФИО7 по повестке не
явилась.

По данным Федеральных информационных ресурсов МРИ ЦОД ФНС РФ за 2013-2014 годы сведения в виде справки по форме 2-НДФЛ за ФИО7 не представлялись.

Из анализа налоговой отчетности, представленной ООО «Авалон» за периоды 2012 - 2013 годы, установлено, что организацией отражались минимальные суммы налога к уплате, последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 2 квартал года, по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2013 года.

По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций удельный вес расходов в составе доходов за 2012 и 2013 годы составил 99,9%. По данным налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды 2012, 2013 годов, доля налоговых вычетов от суммы исчисленного налога составляют 99,9%.

Среднесписочная численность ООО «Авалон» за 2012 год составляла 1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ за 2011 год не представлены, за 2012 и 2013 годы представлены на 1 человека (ФИО5).

По данным Федеральных информационных ресурсов МРИ ЦОД ФНС РФ, ООО «Авалон» контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Согласно сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, зарегистрированных прав на недвижимое имущество ООО «Авалон» не имеет.

По сведениям, представленным УГИБДД ГУВД Красноярского края, транспортные средства за организацией ООО «Авалон» не зарегистрированы.

Согласно данным информационных ресурсов МРИ ЦОД ФНС РФ ООО «Авалон» включено в ИР «Риски» на местном уровне по критериям отбора «Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера», «Отсутствие основных средств», «Представление нулевой отчетности», «Отсутствие расчетного счета» (с 01.05.2013).

Учитывая заявленный ООО «Авалон» вид деятельности - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД: 51.70), организации для осуществления реальной предпринимательской деятельности необходимы соответствующие условия, в том числе наличие складских площадей (помещений), оборудования, транспортных средств, штата работников (товароведов, работников склада, водителей, грузчиков и т.д.). Вышеуказанные условия у организации ООО «Авалон» отсутствуют. Перечисления по расчетному счету организации за аренду помещений и транспортных средств отсутствуют.

Проводя анализ расширенных выписок ООО «Авалон» по расчетным счетам <***>, открытому в Филиале № 5440 ВТБ 24 (ЗАО) в период с 07.06.2012 по 30.04.2013 и № 4070281000320000356, открытому в ООО «Экспобанк» (ранее ООО КБ «Стромкомбанк») в период с 05.06.2012 по 07.05.2013 судом установлено:

- транзитное поступление и расходование денежных средств (организация за
период с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г. имела обороты в сотни миллионов рублей,
при этом уплачивала минимальные суммы налогов в бюджет);

- отсутствует расходование денежных средств, присущих хозяйствующим
субъектам, таких как расходы на заработную плату, аренду офисных и складских
помещений, оплату коммунальных платежей, оплату аренды транспортных средств,
транспортного налога;

- отсутствуют операции по внесению наличных денежных средств, поступающих
в кассу организации.

Доходная часть ООО «Авалон» формируется из денежных средств, поступивших за клининговые услуги, за услуги прачечной, за юридические услуги, за металл, за шпалы, за строительные материалы, за инструмент, за ГСМ, за продукты питания и т.д.

Расходная часть ООО «Авалон» формируется из денежных средств, направленных в основном на оплату за оборудование: ООО «ТК Кальмару с» ИНН <***> (23% в доле расходов), за табачные изделия ООО ПКФ «Азия» ИНН <***> (14% в доле расходов). Приобретение овощей и фруктов по расчетному счету не установлено. Также не установлено осуществление расходов, связанных с транспортировкой товаров.

В отношении основных получателей денежных средств ООО «ТК Кальмарус» ИНН <***> и ООО ПКФ «Азия» ИНН <***> установлено:

- обе организации состояли на налоговом учете в ИФНС России по Центральному
району г. Красноярска с 24.08.2010 по адресу: г. Красноярск,
ул. Парижской Коммуны, 816 и 815, вид деятельности - ОКВЭД 51.70 «Прочая оптовая
торговля», сняты с учета в связи с ликвидацией - ООО «ТК Кальмарус» - 01.06.2015,
ООО ПКФ «Азия» - 19.05.2015.

Собственником недвижимого имущества по адресу: <...>, является ООО «Управляющая компания «Капитал Менеджмент» ИНН <***>.

Согласно информации представленной ООО «Управляющая компания «Капитал Менеджмент» письмом от 24.03.2014 № 002, собственник указанных помещений не владеет информацией в отношении ООО ПКФ «Азия» и ООО «ТК Кальмарус», так как финансовая деятельность с данными организациями не велась и место нахождение организаций им не известно;

- учредителем и руководителем ООО «ТК Кальмарус» с 24.08.2010 по 26.04.2013
являлась ФИО8, учредителем и руководителем ООО ПКФ «Азия» являлся ФИО9.

Согласно пояснений ФИО8, зафиксированных в протоколе допроса свидетеля от 12.04.2013, ФИО8 фактически не является учредителем и руководителем ООО «ТК Кальмарус», зарегистрировала организацию по предложению знакомого, к финансово-хозяйственной деятельности организации отношения не имеет. Кто регистрировал организацию, какой уставный капитал и чем вносился не помнит, был ли персонал в организации и кто принимал на работу не помнит, где находится бухгалтерия и печать организации не знает, вероятно в офисе 816 по ул. Парижской Коммуны, 33. Подготавливала документы для регистрации ФИО10, с которой познакомил знакомый парень, она же изготавливала печать, она же открывала расчетные счета, выдавала ли доверенность, не помнит. Данный факты также подтверждаются протоколами допроса свидетеля - ФИО9 от 18.12.2012 и от 24.04.2012 № 167.

Согласно сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, зарегистрированных прав на недвижимое имущество ООО «ТК Кальмарус» и ООО ПКФ «Азия» не имеют.

По сведениям, представленным УГИБДД ГУВД Красноярского края, транспортные средства за организациями ООО «ТК Кальмарус» и ООО ПКФ «Азия» не зарегистрированы.

По данным Федеральных информационных ресурсов МРИ ЦОД ФНС РФ, ООО ПКФ «Азия» и ООО «ТК Кальмарус» включены в ИР «Однодневка» и ИР «Риски» на местном уровне по критериям отбора «Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера», «Отсутствие основных средств», «Представление нулевой отчетности», «Неисполнение требований о представлении документов».

Из анализа налоговой отчетности ООО «ТК Кальмарус» установлено, что налоговые декларации представлялись с минимальными суммами налога к уплате. Интегральный показатель налоговой нагрузки ООО «ТК Кальмарус» за 2012 год -0,026%, за 2013 год - 0,048%). Суммы продекларированных налогов не сопоставимы с оборотами организации по расчетным счетам. Последняя отчетность ООО «ТК Кальмарус» представлена за 6 месяцев 2015 года.

Среднесписочная численность ООО «ТК Калмарус» за 2011, 2012 годы составляла 1 человек. По данным Федеральных информационных ресурсов МРИ ЦОД ФНС РФ, организацией контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Из анализа налоговой отчетности ООО ПКФ «Азия» установлено, что налоговые декларации представлялись с минимальными суммами налога к уплате. Интегральный показатель налоговой нагрузки ООО ПКФ «Азия» за 2012 год - 0,057%), за 2013 год -0,055%. По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, удельный вес расходов в составе доходов за 2011, 2012, 2013 годы составил 99,9%>. По данным налоговых деклараций по НДС удельный вес налоговых вычетов от суммы исчисленного налога составляет за 2011, 2012 , 2013 годы - 99,9%. Последняя отчетность ООО ПКФ «Азия» представлена за 6 месяцев 2015 года.

Суммы продекларированных налогов не сопоставимы с оборотами организации по расчетным счетам. Среднесписочная численность ООО ПКФ «Азия» за 2011, 2012 годы составляла 1 человек.

По данным Федеральных информационных ресурсов МРИ ЦОД ФНС РФ, организацией контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТК Кальмарус», открытым в Красноярском филиале ЗАО КБ «Енисейский объединенный банк» БИК 40407853, филиале № 5440 ВТБ 24 (ЗАО) БИК 45004751, филиале ООО «Экспобанк» в г. Красноярске БИК 40407698, Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ БИК 040407627 показал транзитное поступление и расходование денежных средств. Отсутствует расходование денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, таких как расходы на аренду офисных и складских помещений, оплату коммунальных платежей, оплату аренды транспортных средств, транспортного налога.

Основная доля денежных средств поступала с назначением платежа «оплата за оборудование по договору». Дальнейшее перечисление денежных средств осуществлялось в ЗАО «ЕТК» ИНН <***> (33%) - за карты оплаты, ООО «Контакт» ИНН <***> (15%) - за карты оплаты, ООО «Онлайн» ИНН <***> (1%) - за карты оплаты.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО ПКФ «Азия», открытым в «Банк24.РУ» (ОАО) БИК 46577859, Новосибирском филиале ОАО «Номос-Банк» БИК 45004839, Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ БИК 040407627 показал транзитное поступление и расходование денежных средств (организация, за период с 24.08.2010 по 31.12.2013, имея обороты в сотни миллионов рублей, уплачивала минимальные суммы налогов в бюджет). Отсутствует расходование денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, таких как расходы на аренду офисных и складских помещений, оплату коммунальных платежей, оплату аренды транспортных средств.

В основном денежные средства поступали с назначением платежа «оплата за табачные изделия по договору». Дальнейшее перечисление денежных средств осуществлялось на счета: ООО «Мегаполис-Красноярск» ИНН <***> (60%) - за табачные изделия, ЗАО «ТК Мегаполис» ИНН <***> (6%) - за табачные изделия, ФИО11 Кудрат ИНН <***> (38%) - за табачные изделия.

В соответствии с документами и информацией, представленными Восточно-Сибирским банком Сбербанка РФ письмом от 21.08.2014 № 106-07-38/5527 в отношении ООО ПКФ «Азия» ИНН <***>, установлено, что лицом, наделенным правом подписи является учредитель и руководитель организации ФИО9 Адрес местонахождения организации, указанный в Заявке на проведение работ по установке АРМ «Клиент»: <...>, телефон для связи с оператором 297-40-77, 227-14-22.

В соответствии с документами и информацией представленной
ООО «Экспобанк» письмом от 09.09.2014 № 1629-4 в отношении ООО ТК «Кальмарус» ИНН <***>, установлено, что лицом, наделенным правом подписи является учредитель и руководитель общества ФИО8 Адрес местонахождения организации, указанный в Анкете клиента - юридического лица и учредительных документах: <...>, телефон для связи с оператором 297-40-77.

Таким образом, по данным Федеральных информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что дата регистрации ООО «ТК Кальмарус» и ООО ПКФ «Азия» - 24.08.2010, последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2015 года. Постановка на учет организаций ООО «Авалон», ООО «ТК Кальмарус», ООО ПКФ «Азия», ООО «Фемида Консалтинг» осуществлялась в одном налоговом органе - ИФНС России по Центральному району г. Красноярска.

Согласно документам, представленным банками, в том числе анкеты клиента-юридического лица в графе почтовый адрес организаций ООО «Авалон», ООО «ТК Кальмарус», ООО ПКФ «Азия» указан один и тот же адрес: 660049, <...>, который является адресом местонахождения ООО «Фемида Консалтинг» ИНН <***>, указан также один и тот же номер телефона для связи с оператором банка.

Заявленный и фактический вид деятельности ООО «Фемида Консалтинг» ИНН <***> - деятельность в области бухгалтерского учета, код ОКВЭД - 74.12.1. Номер телефона, указанный организацией в представляемой отчетности - 227-02-56, тот же номер указан в анкете клиента ООО «Авалон» в банке ЗАО «Енисейский объединенный банк». Учредителем и руководителем ООО «Фемида Консалтинг» является ФИО10. Согласно пояснениям руководителей ООО «ТК Кальмарус» ФИО8 и ООО ПКФ «Азия» ФИО9, зафиксированных в вышеуказанных протоколах допросов, фактически руководила данными организациями и распоряжалась расчетными счетами ФИО10

По адресу регистрации ФИО10 налоговым органом направлена повестка от 24.02.2015 № 171 о вызове свидетеля на допрос. Свидетель ФИО10 по повестке не явилась. По адресу местонахождения организации ООО «Фемида Консалтинг»: <...> налоговой инспекцией был осуществлен выезд, свидетеля ФИО10 в офисе не оказалось, со слов работников, по данному адресу она бывает редко, когда будет в следующий раз, они не знают.

Совокупность установленных в ходе проведения выездной налоговой проверки обстоятельств указывает на противоречивость и недостоверность представленных ООО «Красфруктторг» счет-фактур, которые не подтверждают факт финансово-хозяйственной деятельности. Установленные обстоятельства свидетельствуют о создании фиктивного документооборота, позволяют сделать вывод о согласованности действий между заявителем и ООО «Авалон».

При этом суд отклоняет довод ООО «Красфруктторг» о проявлении им должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента. Само по себе заключение сделки с юридическим лицом, реквизиты которого в первичных документах соответствовали данным на официальном сайке ИФНС, а также об отсутствие на указанном сайте информации о проблемности ООО «Авалон» и наличии схемы обналичивания денежных средств, не может свидетельствовать о проявлении должной осмотрительности в выборе контрагента.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат.

Заявителем не представлено суду доказательств того, что при выборе ООО «Авалон» в качестве контрагента им оценены не только условия сделки и коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, а также риск неисполнения обязательств и наличие у контрагента соответствующего персонала, складских помещений и т.п.

Кроме того, руководитель и работники ООО «Красфруктторг» при проведении допроса фактически показали, что с представителями ООО «Авалон» при заключении договора не встречались.

Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил ООО «Красфруктторг» НДС, пени и штраф за неуплату налога на добавленную стоимость.

Доводов в оспаривание доначислений налогового органа по налогу на прибыль организаций и НДФЛ (НА) заявителем не приведено.

Довод общества о том, что у налогового органа отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в связи с наличием обстоятельств, исключающих ответственность за совершение налогового правонарушения, судом отклоняется, поскольку в совершении правонарушения в виде неполной уплаты НДС судом установлено наличие вины общества «Красфруктторг» в форме неосторожности.

Основания для переоценки судом размера штрафа в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств у суда отсутствуют, поскольку налоговым органом при принятии решения штрафы снижены в 6 раз. Дополнительных обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не учтенных налоговым органом, судом не установлено.

На основании изложенного, требование общества с ограниченной ответственностью "Красфруктторг" (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации - 10.02.2011) о признании недействительным решения № 2.12/15909@ от 28.09.2015 удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина за рассмотрение арбитражным судом настоящего дела составляет 3000 рублей.

Определением от 18.01.2016 заявителю предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, по итогам рассмотрения дела по существу 3000 рублей государственной пошлины подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью "Красфруктторг" (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации - 10.02.2011) требования к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации - 26.12.2004) о признании недействительным решения № 2.12-13/15909@ от 28.09.2015 отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Красфруктторг" (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации - 10.02.2011) в доход федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Л.О. Петракевич