Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Желейко Т.Ю., при ведении протокола судебного заседания в письменном виде и с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Лакисовой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании излишне уплаченных страховых взносов,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 19.09.2018 №1,

от заинтересованных лиц: явки нет, извещено надлежащим образом,

от третьего лица: явки нет, извещено надлежащим образом,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о взыскании с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) (далее – заинтересованное лицо, Управление, орган пенсионного фонда, учреждение) излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 57 617 руб. 32 коп.

В ходе рассмотрения настоящего дела заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил первоначальные требования, представил заявление о признании незаконными решений Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) от 10.05.2018 № 06-2210 и от 10.05.2018 № 06-2209, выразившихся в отказе в перерасчете выплаты по страховым взносам за 2014, 2015 годы. Также просил обязать заинтересованное лицо принять решение о возврате ИП ФИО1 сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней в общем размере 57 617 руб. 32 коп. за 2014, 2015 годы.

В целях процессуально экономии уточненное заявление принято судом к рассмотрению в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что является плательщиком страховых взносов по упрощенной системе налогообложения, 10.04.2018 обратился в Управление пенсионного фонда в Шумихинском районе Курганской области с заявлением о перерасчете страховых взносов, размер которых устанавливается в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ), уплаченных им в период 2014, 2015 годов.Указал, что уплачивал страховые взносы без учета положений законодательства, предусматривающих исчисление страховых взносов, исходя из доходов, уменьшенных на расходы, применял упрощенную систему налогообложения. Оспариваемые решения об отказе в перерасчете и возврате сумм излишне выплаченных страховых взносов территориального органа пенсионного фонда являются незаконными, нарушающими права заявителя в сфере предпринимательской деятельности. Просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме на основании доводов, изложенных в заявлении.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание явку своих представителей не обеспечил. О времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Курганской области в сети «Интернет» информации о времени и месте проведения судебного заседания.

В отзыве на заявление Управление, возражая по существу заявленных требований, указало, что обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, формируется исходя из размера доходов за минусом расходов только после 02.12.2016. Заявителем же данные обязательства исполнены в полном объеме до 02.12.2016. Отказы Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) исх. № 06-2210 от 10.05.2018 и исх. № 06-2209 от 10.05.2018 считает обоснованными и соответствующими действующему законодательству.

Налоговый орган в судебное заседание явку своих представителей не обеспечил. О времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Курганской области в сети «Интернет» информации о времени и месте проведения судебного заседания.

В порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей заинтересованного лица и третьего лица.

Суд, заслушав участников процесса, изучив материалы дела, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2011, о чём в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>, состоит на учёте в УПФР в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) в силу статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) с присвоением регистрационного номера 055-122-009247, применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации.

ИП ФИО1 уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 и за 2015 годы.

Данные суммы страховых взносов были рассчитаны плательщиком применительно к пункту 2 части 1.1, пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, исходя из размера дохода без уменьшения его на сумму расходов.

Расчет и уплата предпринимателем страховых взносов в указанном размере заинтересованным лицом не оспаривается.

Вместе с тем, суд учитывает, что ИП ФИО1 является плательщиком страховых взносов в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При расчете страховых взносов в данном случае, по мнению заявителя, подлежал учету доход предпринимателя, исчисленный в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшенный на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы. Именно суммы дохода за вычетом расхода подлежали в рассматриваемом случае учету при исчислении страховых взносов применительно к пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

10.04.2018 заявитель обратился в Управление пенсионного фонда в Шумихинском районе Курганской области с заявлением о перерасчете страховых взносов и возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) исх. № 06-2210 от 10.05.2018 и исх. № 06-2209 от 10.05.2018, содержащие отказы в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов заявитель считает незаконными, противоречащими нормам статей 14, 26, 27 Закона № 212-ФЗ, статей 20, 21 Закона № 250-ФЗ, нарушающими его права на возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198, а также части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, и удовлетворения такого заявления является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей или создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

То есть для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200, статья 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Федеральный закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 года утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ).

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок применяются положения Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части первой статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Судом установлено, что заявитель в 2014, 2015 годах осуществлял предпринимательскую деятельность и состоял на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов.

В силу части первой и второй статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном названным Законом.

Частью первой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части первой статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 14 Закона № 212-ФЗ: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (подпункт 1 пункта 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Из приведенных норм следует, что размер подлежащих уплате страховых взносов зависит от размера дохода плательщика страховых взносов, полученного в отчетном периоде.

Пунктом 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 указанного Федерального закона.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 названной статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Статьей 18 действовавшего до 01.01.2017 Федерального закона от № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен статьей 14 Федерального закона от № 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона от № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 8 статьи 14 Федерального закона от № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 9 статьи 14 Федерального закона от № 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 этой статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Из материалов дела следует, что предприниматель в 2014 и 2015 годах находился на упрощенной системе налогообложения с объектом обложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации).

По данным, представленным налоговой инспекцией, доход индивидуального предпринимателя ФИО1 за 2014 год составил 3 017 180 рублей. Иной информации о доходах индивидуального предпринимателя ФИО1 за 2014 год из Налоговой инспекции не поступало.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма 3-НДФЛ) (л.д. 16-18) следует, что налоговая база для исчисления НДФЛ (доходы минус расходы) составляет 309 710 руб.

Таким образом, сумма дохода свыше 300 000 руб. составила 9 710 руб., соответственно, 1% от этой суммы составляет 97 руб. 10 коп.

Страховые взносы 27 171 руб. 80 коп, рассчитанные с суммы дохода за 2014 год, превышающего 300 000 рублей ((3 017 180 руб.-300 000 руб.)*1% = 27 171 руб. 80 коп.), были уплачены и поступили в Пенсионный фонд по сводному платежному документу № 766 от 31.03.2015, что подтверждается решением от 10.05.2018 № 06-2209 (л.д. 25-26), квитанцией от 26.02.2015 (л.д. 15).

Таким образом, переплата за 2014 год составила 27 047 руб. 70 коп.

По данным, представленным налоговой инспекцией, доход индивидуального предпринимателя ФИО1 за 2015 год составил 3 698 659 рублей. Иной информации о доходах индивидуального предпринимателя ФИО1 за 2015 год из Налоговой инспекции не поступало.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год (форма 3-НДФЛ) (л.д. 20-22) следует, что налоговая база для исчисления НДФЛ (доходы минус расходы) составляет 644 397 руб.

Таким образом, сумма дохода свыше 300 000 руб. составила 344 397 руб., соответственно, 1% от этой суммы составляет 3 443 руб. 97 коп.

Страховые взносы 33 986 руб. 59 коп, рассчитанные с суммы дохода за 2015 год, превышающего 300 000 рублей ((3 698 659 руб.-300 000 руб.)*1% = 33 986 руб. 59 коп.), были уплачены и поступили в Пенсионный фонд посводному платежному документу № 479619 от 31.03.2016, что подтверждается письмом от 10.05.2018 № 06-2210 (л.д.23-24), квитанцией от 12.02.2016 (л.д. 19).

Таким образом, переплата за 2015 год составила 30 542 руб. 62 коп.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Федерального закона от № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Отказывая заявителю в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, Управление исходит из следующего.

Поскольку в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не содержится никаких оговорок, предусматривающих особый порядок его исполнения, сформулированная в нем вышеназванная правовая позиция Конституционного суда Российской Федерации подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016 (часть 6 статьи 125 Конституции Российской Федерации).

В связи с этим после 02.12.2016 обязательства об уплате страховых взносов плательщика страховых взносов — индивидуального предпринимателя должны формироваться исходя из размера его доходов за вычетом расходов, связанных с получением дохода.

Письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 09.12.2016 № НП-30-17/17789 в Федеральную налоговую службу России направлена информация о том, что сведения о доходах индивидуальных предпринимателей, представляемые налоговыми органами в органы ПФР, следует формировать с учетом положений Постановления № 27-П.

Обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с сумм дохода, превышающих 300 000 тыс. рублей, исполнены предпринимателем в полном объеме до 02.12.2016. Таким образом, обязательства по уплате страховых взносов за 2015 год перерасчету не подлежат.

Суд, заслушав участников процесса, рассмотрев материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в котором отражены общие правовые подходы при применении положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от № 212-ФЗ.

В указанном постановлении в частности указано на следующее: при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов. Так, Федеральный закон от 20.11.1999 № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6 процента с дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт "б" статьи 1). Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237). Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с 01.01.2017 согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24.02.1998 № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовой доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налогового кодекса Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 N 5-П). Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 05.02.2004 N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15.01.2009 N 242-О-П). Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

На основании изложенного Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Довод Управления о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П не подлежит применению, поскольку принято позже оспариваемого требования, судом отклоняется по следующим основаниям.

Данное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении толкование нормативных положений является обязательным для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления (поскольку этим постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи) и в отношении лиц, применяющих как упрощенную систему налогообложения, так и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ввиду общего принципа равенства налогообложения).

С учетом указанных разъяснений суд приходит к выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 и 2015 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о наличии у Управления оснований для перерасчета размера подлежащих уплате страховых взносов за 2014-2015 годы в порядке, предусмотренном пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, с учетом информации о расходах предпринимателя за эти периоды.

С учётом приведенного правового регулирования, расчет страховых взносов за 2014, 2015 год без учета расходов предпринимателя, имевших место в данном отчетном периоде, не соответствует закону.

Требования заявителя о признании незаконными решений по отказу в осуществлении такого перерасчета и осуществлении возврата сумм излишне взысканных страховых взносов подлежат удовлетворению, поскольку такие действия не соответствуют закону и нарушают права предпринимателя в сфере экономической деятельности.

Также суд приходит к выводу о наличии оснований для возложения на учреждение обязанности по осуществлению перерасчета страховых взносов и принятию решения о возврате таких страховых взносов.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться в том числе указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 30.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов осуществляется налоговыми органами на основании решений Фонда, принимаемых в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате.

Поскольку именно Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) является территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации, осуществляющим контроль за исполнением предпринимателем обязанности по уплате страховых взносов, возложение на него обязанности по осуществлению перерасчета страховых взносов и принятию решения о возврате таких страховых взносов является правомерным.

Заявитель чеком - ордером от 10.08.2018 уплатил государственную пошлину в сумме 300 коп. за рассмотрение заявления в суде первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявление удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2014 год, изложенное в письме от 10.05.2018 № 06-2209.

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2015 год, изложенное в письме от 10.05.2018 № 06-2210.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 год в размере 27 074 руб. 70 коп., за 2015 год в размере 30 542 руб. 62., всего 57 617 руб. 32 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шумихинском районе Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО3 (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

Т.Ю. Желейко