Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Гвоздилиной О.Ю., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Медико-социальный центр «Здоровье» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску

об оспаривании решения в части,

при участии в заседании:

от ООО: ФИО1 - по доверенности,

от ИФНС: ФИО2 - по доверенности,

установил: Общество с ограниченной ответственностью «Медико-социальный центр «Здоровье» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 17-12/23 от 08.02.2008г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Представитель заявителя требования поддержала, пояснила, что оспариваемое решение незаконно в части взыскания штрафа в соответствии со ст. 123 НК РФ, поскольку на момент составления акта проверки и принятия решения о привлечении к ответственности Обществом заложенность по налогу на доходы физических лиц была погашена, в связи с чем событие правонарушения в виде неперечисления удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет отсутствует.

Представитель налогового органа требования не признала, пояснила, что налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ имеет место при удержании у налогоплательщика, но неперечислении в установленный срок налога, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки: налоговый агент, удерживая у налогоплательщика, но не перечисляя налог в установленный НК РФ срок, заведомо очевидно осознает противоправный характер своих действий (бездействия), желает либо сознательно допускает наступление вредных последствий таких действий (бездействия), а также заведомо очевидно должен и может его осознавать. Перечисление налоговым агентом сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки, удержанного у налогоплательщика, но не перечисленного в установленный законодательством срок, на наличие вины налогового агента не влияет. В связи с изложенным, Общество обоснованно было привлечено к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ.

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Медико-социальный центр «Здоровье» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.07.1999г. Администрацией г. Курска, 20.01.2003г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1034637004511, состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.

На основании решения и.о. заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Курску № 16-11/557 от 17.09.2007г. была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Медико-социальный центр «Здоровье», в том числе по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.07.2007 г. по 29.08.2007г.

По результатам проверки был составлен Акт № 16-11/8 от 14.01.2008 г., в котором отражено, что в нарушение ст.ст. 24, 226 Налогового кодекса РФ Общество с ограниченной ответственностью «Медико-социальный центр «Здоровье» не выполнило возложенные на него обязанности налогового агента, не перечислив в установленный срок в бюджет удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 108516 рублей.

Заместителем начальника ИФНС России по г. Курску по итогам рассмотрения акта и материалов проверки принято Решение № 17-12/23 от 08.02.2008г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в соответствии со ст. 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, с применением санкции с учетом отягчающего обстоятельства в виде штрафа в размере 43406 руб. 40 коп. (108516 руб. х 20%) х 2 (размер штрафа увеличен на 100%). Отягчающим обстоятельством признано то, что Общество с ограниченной ответственностью «Медико-социальный центр «Здоровье» в течение предшествующих двенадцати месяцев привлекалось к налоговой ответственности по аналогичному правонарушению решением № 17-12/43 от 23.11.2007г.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в Арбитражный суд Курской области с требованием о признании его незаконным в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей; при этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

В соответствии со ст. 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2). Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3). Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (п. 4).

Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что в нарушение ст.ст. 24, 226 Налогового кодекса РФ Обществом за проверяемый период (с 01.07.2007 г. по 29.08.2007г.) суммы налога на доходы физических лиц своевременно и полном объеме в бюджет перечислены не были. Вследствие этого у Общества с ограниченной ответственностью «Медико-социальный центр «Здоровье» образовалась задолженность по перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет в сумме 108516 руб.

Как усматривается из материалов дела и отражено в оспариваемом решении ИФНС России по г. Курску Обществом недоимка по налогу на доходы физических лиц, исчисленная на окончание периода проверки в сумме 108516 руб., перечислена в бюджет следующими платежными поручениями: № 145 от 29.11.2007г. в сумме 60363 руб., № 146 от 29.12.2007г. в сумме 34000 руб., № 155 от 12.12.2007г. в сумме 14153 руб. (копии платежных поручений приобщены к материалам дела), т.е. до составления акта выездной налоговой проверки и принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Следовательно, на момент составления акта и принятия решения о привлечении к ответственности заявитель как налоговый агент задолженности перед бюджетом не имел.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Согласно содержанию ст. 123 НК РФ указанная норма не предусматривает налоговую ответственность за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

Таким образом, действия налогового агента (Общества с ограниченной ответственностью «Медико-социальный центр «Здоровье») не содержат события правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.

В соответствии со ст. 106 НК РФ основанием для применения налоговой ответственности является совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, под которым понимается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

Статья 108 НК РФ устанавливает принцип презумпции невиновности налогоплательщика, согласно которому никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом (п. 1). Согласно п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговый орган. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения или отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Таким образом, обязательным условием для привлечения лица к налоговой ответственности является наличие в его действиях признаков противоправности и вины.

Согласно ст.ст. 65, 200 АПК РФ каждое лицо, участвующие в деле обязано доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Налоговый орган не доказал, что оспариваемое решение соответствует НК РФ, что оно не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, что в действиях заявителя содержится событие правонарушения, предусмотренное ст. 123 НК РФ и вина. Факт перечисления налога на доходы физических лиц до составления акта проверки не оспаривается налоговым органом, подтверждается данными лицевого счета и платежными поручениями.

Доводы налогового органа о том, что факт перечисления Обществом удержанного налога на доходы физических лиц в более поздние сроки является правонарушением, предусмотренным ст. 123 НК РФ (т.к. в данном случае имеет место нарушение налоговым агентом сроков, установленных для перечисления удержанного налога) суд находит несостоятельными ввиду того, что ст. 123 НК РФ не предусмотрена ответственность за несвоевременное перечисление налогов, нарушение указанных сроков перечисления сумм налогов является основанием для начисления пени. Изложенное толкование налоговым органом события правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ является произвольным и нарушающим права налогового агента.

При таких обстоятельствах, суд читает, что у налогового органа не было правовых оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению и, соответственно, увеличенного на 100 %.

При таких обстоятельствах требования заявителя о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску № 17-12/23 от 08.02.2008г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «Медико-социальный центр «Здоровье» к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ подлежат удовлетворению.

Согласно статье 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному акту и нарушает права и законные интересы заявителя, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным. Признание судом решения недействительным влечет признание его не действующим с момента принятия и свидетельствует о незаконности решения с момента его вынесения.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на налоговый орган.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 27-35, 110, 123, 156, 167-170, 177, 180, 181, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Курской области

Р Е Ш И Л :

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Медико-социальный центр «Здоровье» удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 17-12/23 от 08.02.2008г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 43406 руб. 40 коп., как несоответствующее нормам НК РФ.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый апелляционный арбитражный суд (г. Воронеж) в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через арбитражный суд Курской области.

Судья О.Ю. Гвоздилина