Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Гвоздилиной О.Ю., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании (с перерывом) дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Некрасовой Зои Яковлевны (далее ИП Некрасова З.Я.) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области (далее МИФНС России по Курской области)

об оспаривании решения налогового органа

при участии в заседании:

от заявителя: не явились,

от МИФНС: Петрашова Л.А.- по доверенности,

у с т а н о в и л: Индивидуальный предприниматель Некрасова Зоя Яковлевна обратилась в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области № 11-09/242 от 29.05.2008г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. на сумму 1341 руб.

Заявитель в судебное заседание не явился, заявителем ранее представлялось ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Неявка лица, участвующего в деле, надлежаще извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в его отсутствие.

Представитель налогового органа требования не признала, пояснила, что товар, приобретенный предпринимателем (телевизор) не попадает ни под одну указанную в п. 2 ст. 171 НК РФ категорию товаров, в связи с чем, включение по соответсвующей счет- фактуре суммы налога в состав вычетов неправомерно; доказательств права на вычет не было представлено ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителя налогового органа, арбитражный суд установил следующее.

Некрасова Зоя Яковлевна 27.01.2003г. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, о чем 23.12.2004г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером 304461335800031.

Как усматривается из материалов дела предпринимателем 18.01.2008г. в МИФНС России № 2 по Курской области была представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. Согласно данным налоговой декларации: общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, составила 5318 руб.; общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, составила 18429 руб.; сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 13111 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. МИФНС России № 2 по Курской области был составлен акт № 11-09/2485 от 25.04.2008г., в котором отражены нарушения по налогу на добавленную стоимость.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено необоснованное исчисление ИП Некрасовой З.Я. в завышенных размерах налога на добавленную стоимость к возмещению за 4 квартал 2007г. в сумме 1341 руб. 14 коп. по приобретенному товару по счет- фактуре № КУ-00115260 от 15.11.2007г.- телевизору Panasonic ТС-29EG20TS, который был подарен внуку заявителя на основании приказа № 4 от 17.11.2007г. за добросовестный труд, проявление инициативы, введение прогрессивных технологий по производству зерновых культур.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки налоговым органом 29.05.2008г. было принято решение № 11-09/242 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в соответствии с которым предпринимателю предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. на сумму 1341 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа, ИП Некрасова З.Я. обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. на сумму 1341 руб.

Судом рассмотрены требования предпринимателя и признаны необоснованными и неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Индивидуальные предприниматели в силу статьи 143 Кодекса признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности: начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Согласно ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты), в соответствии со ст. 163 НК РФ, устанавливается как квартал.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п. 1). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2). Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса; 2) в иных случаях, определенных в установленном порядке (п. 3).

Согласно ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (п. 1). Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются согласно п. 2 статьи в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); (п.п.1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой (п.п. 4).

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2).

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой (п. 1). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2).

Согласно ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 1). Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 5).

В ходе рассмотрения дела было установлено, что ИП Некрасова З.Я. осуществляет деятельность по производству и реализации зерновых культур. Согласно выписки из ЕГРИП основным видом экономической деятельности предпринимателя является выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур.

Вместе с тем, в декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. предпринимателем (в вычеты) включена сумма налога на добавленную стоимость уплаченная по счет- фактуре № КУ-00115260 от 15.11.2007г., согласно которой ИП Некрасовой З.Я. был приобретен у ООО «Элит Техника» телевизор PanasonicТС-29EG20TS стоимостью 8791 руб. 90 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 1341 руб. 14 коп. (копии счет- фактуры и товарного чека приобщены к материалам дела).

Согласно полученным налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки пояснениям ИП Некрасовой З.Я., телевизор, приобретенный предпринимателем в ноябре 2007г., был подарен внуку Кроливецкому Андрею Сергеевичу по итогам работы хозяйства в 2007г., за добросовестный труд (копия пояснительной вх. № 11980 от 19.03.2008г. приобщена к материалам дела).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций признается объектом налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету, если товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Заявителем не представлено доказательств того, что товар, приобретенный по счет- фактуре № КУ-00115260 от 15.11.2007г. (телевизор Panasonic ТС-29EG20TS) относится к объектам, используемым в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, т.е., что его передача является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Также заявителем не представлено доказательств того, что указанный телевизор был приобретен для перепродажи. На неоднократные определения суда, согласно которым у заявителя истребовались: подлинные документы: счет-фактура, накладная, платежный документ, приказ о награждении, трудовая книжка и приказ о приеме на работу Кролевецкого Андрея Анатольевича, штатное расписание, локальные акты об оплате труда в КФХ и о премировании, доказательства фактической передачи телевизора, а так же передачи именно того телевизора, который был приобретен по счет- фактуре предъявленной к вычету, книгу покупок, книгу учета доходов, доказательства начисления и удержания НДФЛ со стоимости телевизора, доказательства принятия телевизора к учету и снятия с учета, а так же копии указанных документов, заявитель документы и пояснения не представил.

Таким образом, заявителем не представлено доказательств, подтверждающих право на вычет суммы НДС в размере 1341 руб. 14 коп., уплаченной заявителем по счет- фактуре № КУ-00115260 от 15.11.2007г.

Обстоятельства, установленные по делу, в их взаимосвязи и совокупности позволяют сделать вывод о недоказанности права заявителя на отнесение суммы НДС в размере 1341 руб. 14 коп. к вычету в декларации за 4 квартал 2007г., и об отсутствии у заявителя подлежащего судебной защите права, за защитой которого он обратился в Арбитражный суд. Доказательств обратного предпринимателем не представлено.

В соответствии со ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно ч.2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

При рассмотрении данного дела заявитель не доказал, что оспариваемое решение налогового органа нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Несоответствие решения налогового органа нормам НК РФ, указанным заявителем, судом не установлено.

Доводы заявителя о том, что объектом налогообложения по НДС является реализация, в том числе передача товара для собственных нужд, в связи с чем, вычет заявлен обоснованно, несостоятельны и основаны на неполном цитировании указанной нормы, т.к. в силу п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является такая передача товаров для собственных нужд, расходы на которую не принимаются к вычету по налогу на прибыль. В данном случае заявитель ссылался на передачу телевизора в дар Кроливецкому Андрею Сергеевичу за добросовестный труд, проявление инициативы, введение прогрессивных технологий по производству зерновых культур, что в случае подтверждения такой передачи будет являться расходами, принимаемыми к вычету по налогу на прибыль в силу п. 2 ст. 255 НК РФ как начисления стимулирующего характера в натуральной форме, а НДС с приобретения в силу ст.ст. 170-172 НК РФ вычету подлежать не будет.

В связи с изложенным, заявленные требования подлежат отклонению с отнесением расходов по уплате государственной пошлины на заявителя. Государственная пошлина уплачена при обращении в суд.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 27-35, 49, 65, 110, 123, 132, 156, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд Курской области

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований Индивидуального предпринимателя Некрасовой Зои Яковлевны отказать.

Данное решение может быть обжалованов Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья О.Ю. Гвоздилина

Копия верна:

Судья: О.Ю. Гвоздилина