Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Свеженцевой Т.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Русский холод - Курск»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску

об оспаривании в части Решения № 20-10/77 от 01.12.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»;

соответчик: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска;

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО1 - по доверенности от 21.06.2018;

от ответчика: ФИО2 - по доверенности от 27.12.2018, ФИО3 - по доверенности от 27.12.2018;

от соответчика: не явился;

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Русский холод - Курск» (далее: ООО ТД «Русский холод - Курск») обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором с учетом уточнения требований, просит признать недействительным Решение № 20-10/77 от 01.12.2017 Инспекции ФНС России по г. Курску о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления: налога на прибыль за 2013-2015 гг. в сумме 2090695 руб.; пени в размере 725175,77 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль; а также в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 418139 руб. за неуплату налога на прибыль. В остальной части Решение инспекции не обжалуется.

Поскольку ООО ТД «Русский холод - Курск» было снято с регистрационного учета в Инспекции ФНС России по г. Курску и с 24.08.2018 поставлено на учет по новому местонахождению в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска, арбитражным судом, в соответствии с частью 6 статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013, в качестве второго ответчика (соответчика) была привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска.

Представитель ООО ТД «Русский холод - Курск» в судебном заседании поддержал заявленные требования, указал, что имеющиеся в материалах дела документы подтверждают факты оказания обществу услуг спорными контрагентами, в связи с чем, общество правомерно относило на расходы в 2013-2015 гг. стоимость данных услуг.

Представитель Инспекции ФНС России по г. Курску в судебном заседании с требованиями заявителя не согласился, считает Решение инспекции в оспариваемой части законным и обоснованным.

Представитель соответчика в судебное заседание не явился, в представленном в суд письменном отзыве Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска с заявленными требованиями не согласилась, просила отказать в удовлетворении заявления ООО ТД «Русский холод - Курск».

В судебном заседании, назначенном на 15.04.2019, объявлялся перерыв до 22.04.2019.

Как видно из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Русский холод - Курск» (сокращенное наименование: ООО ТД «Русский холод - Курск») было зарегистрировано 30.07.2010 в едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1104632006621, ИНН <***>; до 24.08.2018 общество находилось по адресу: <...>, и состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску.

В связи с изменением места нахождения ООО ТД «Русский холод - Курск» (<...>), общество с 24.08.2018 состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (место нахождения: <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004; Основной государственный регистрации-онный номер 1044637043692; ИНН <***>.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (место нахождения: <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004; Основной государственный регистрационный номер 1045401536883; ИНН <***>.

На основании решения заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Курску № 20-10/202/346 от 29.12.2016, сотрудниками инспекции была проведена выездная налоговая проверка ООО ТД «Русский холод - Курск» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

В ходе налоговой проверки инспекцией была установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, а также несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, что отражено в Акте проверки № 20-10/28 от 20.10.2017.

Рассмотрев материалы проверки, исполняющим обязанности заместителя начальника инспекции было вынесено Решение № 20-10/77 от 01.12.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в соответствии с которым обществу было предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 18424 руб.; налог на прибыль в сумме 2090695 руб.; пени в размере 3697,40 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; пени в размере 725175,77 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль; пени в размере 158,72 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц.

Кроме того, на основании данного Решения, ООО ТД «Русский холод - Курск» привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 418139 руб. (2090695 руб. × 20%) за неуплату налога на прибыль.

В связи с истечением срока давности привлечения к налоговой ответственности, установленного п. 1 ст. 113 НК РФ, по итогам проверки общество не было привлечено к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость.

Не согласившись с указанным Решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль, ООО ТД «Русский холод - Курск» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

Решением № 58 от 15.02.2018 Управление ФНС по Курской области жалобу общества оставило без удовлетворения.

Считая, что по итогам выездной налоговой проверки обществу неправомерно доначислен налог на прибыль, ООО ТД «Русский холод - Курск» просит арбитражный суд признать недействительным Решение № 20-10/77 от 01.12.2017 Инспекции ФНС России по г. Курску в части доначисления налога на прибыль, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Заявленные требования ООО ТД «Русский холод - Курск» подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются российские организации.

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплатель-щиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации); внереализационные доходы.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержден-ные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность. Доказать реальность и обоснованность понесенных расходов, а также их производственную направленность налогоплательщикдолжен соответствующими первичными документами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения произведенных затрат на расходы, является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции и подтверждать реальность понесенных расходов, связанных с этими операциями.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Оценивая обоснованность заявленной налогоплательщиком выгоды, следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Таким образом, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на затраты должен документально подтвердить факт несения затрат, а также их связь с производственной деятельностью и получением доходов от осуществления экономической деятельности, направленной на получение дохода. Налогоплательщик имеет право отнести в расходы только затраты в связи с реальным осуществлением хозяйственных операций, а налоговый орган может признать незаконным уменьшение размера доходов, в случае, если установит, что для подтверждения расходов представлены документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения.

Из материалов налоговой проверки следует, что ООО ТД «Русский холод - Курск» являясь плательщиком налога на прибыль, в проверяемом периоде представляло в инспекцию налоговые декларации по налогу на прибыль.

Так, согласно налоговой декларации за 2013 год, доходы от реализации составили 145594233 руб., внереализационные доходы составили 207314 руб., расходы от реализации составили 140634497 руб., внереализационные расходы составили 4079115 руб.; в итоге налоговая база составила 1087935 руб., а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2013 год, составила 217587 руб.

Согласно налоговой декларации за 2014 год, доходы от реализации составили 148432336 руб., внереализационные доходы составили 1883039 руб., расходы от реализации составили 144175567 руб., внереализационные расходы составили 5136061 руб.; в итоге налоговая база составила 1003747 руб., а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год, составила 200749 руб.

Согласно налоговой декларации за 2015 год, доходы от реализации составили 130283678 руб., внереализационные доходы составили 1906664 руб., расходы от реализации составили 121219229 руб., внереализационные расходы составили 9519836 руб.; в итоге налоговая база составила 1451277 руб., а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2015 год, составила 290255 руб.

Как видно из заявления ООО ТД «Русский холод - Курск» (с учетом уточнения), общество считает неправомерным доначисление налога на прибыль за 2013-2015 гг. в размере 2090695 руб. по эпизодам, связанным с оказанием обществу маркетинговых услуг предпринимателями ФИО4 и ФИО5, возмездного оказания услуг предпринимателем ФИО6, предпринимателем ФИО7, ООО «Неон», ООО «Дион», предпринимателем ФИО8

1) В ходе налоговой проверки инспекция установила, что в проверяемом периоде между ООО ТД «Русский холод - Курск» (заказчик) и предпринимателем ФИО6 (исполнитель) был заключен Договор возмездного оказания услуг № 2 от 01.01.2013 в соответствии с которым, исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию заказчику услуг, указанных в Приложении к Договору, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

Согласно Приложению к Договору возмездного оказания услуг № 2 от 01.01.2013, исполнитель оказывает заказчику следующие услуги:

- услуги по проведению акций в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – час; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 300 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 20; время оказания услуг – 220 часов; сумма 1320000 руб.);

- услуги по оптимизации эффективного товарного запаса в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – день; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 1130 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 20; время оказания услуг – 100 часов; сумма 2260000 руб.).

Период оказания услуг с 01.01.2013 по 30.06.2013.

По итогам оказания перечисленных услуг, между сторонами был составлен и подписан Акт № 00000195 от 30.06.2013 на сумму 3580000 руб.

2) В ходе налоговой проверки инспекция установила, что в проверяемом периоде между ООО ТД «Русский холод - Курск» (заказчик) и предпринимателем ФИО7 (исполнитель) был заключен Договор возмездного оказания услуг № 31 от 01.08.2013 в соответствии с которым, исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию заказчику услуг, указанных в Приложении к Договору, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

Согласно Приложению к Договору возмездного оказания услуг № 31 от 01.08.2013, исполнитель оказывает заказчику следующие услуги:

- услуги по проведению акций в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – час; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 300 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 11; время оказания услуг – 2 часа; сумма 6600 руб.);

- услуги по контролю за полнотой выкладки товаров в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – день; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 55 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 3; время оказания услуг – 1 час; сумма 165 руб.);

- услуги по оптимизации эффективного товарного запаса в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – день; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 1130 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 35; время оказания услуг – 15 часов; сумма 593250 руб.).

Период оказания услуг с 01.08.2013 по 31.08.2013; порядок оплаты: 100% предоплата.

Между сторонами был составлен и подписан Акт выполнения услуг № 0000045 от 01.08.2013 на сумму 600015 руб.

3) В ходе налоговой проверки инспекция установила, что в проверяемом периоде между ООО ТД «Русский холод - Курск» (заказчик) и ООО «Неон» (исполнитель) был заключен Договор возмездного оказания услуг № 48 от 01.01.2014 в соответствии с которым, исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию заказчику услуг, указанных в Приложении к Договору, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

Согласно Приложению к Договору возмездного оказания услуг № 48 от 01.01.2014, исполнитель оказывает заказчику следующие услуги:

- услуги по проведению акций в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – час; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 300 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 35; время оказания услуг – 150 часов; сумма 1575000 руб.);

- услуги по размещению рекламного оборудования и рекламных конструкций заказчика в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – день; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 285 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 35; время оказания услуг – 200 часов; сумма 1995000 руб.).

Период оказания услуг с 01.01.2014 по 30.06.2014.

По итогам оказания перечисленных услуг, между сторонами был составлен и подписан Акт № 73 от 30.06.2014 на сумму 3570000 руб.

4) В ходе налоговой проверки инспекция установила, что в проверяемом периоде между ООО ТД «Русский холод - Курск» (заказчик) и ООО «Дион» (исполнитель) был заключен Договор возмездного оказания услуг № 16 от 01.02.2014 в соответствии с которым, исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию заказчику услуг, указанных в Приложении к Договору, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

Согласно Приложению к Договору возмездного оказания услуг № 16 от 01.02.2014, исполнитель оказывает заказчику следующие услуги:

- услуги по контролю за полнотой выкладки товаров в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – день; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 55 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 1; время оказания услуг – 10 часов; сумма 550 руб.);

- услуги по оптимизации эффективного товарного запаса в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – день; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 1130 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 25; время оказания услуг – 46 часов; сумма 1299500 руб.).

Период оказания услуг с 01.02.2014 по 31.03.2014.

По итогам оказания указанных услуг, между сторонами был составлен и подписан Акт № 50 от 31.03.2014 на сумму 1300050 руб.

Кроме того, в проверяемом периоде между ООО ТД «Русский холод - Курск» (заказчик) и ООО «Дион» (исполнитель) был заключен Договор возмездного оказания услуг № 17 от 09.01.2014 в соответствии с которым, исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию заказчику услуг, указанных в Приложении к Договору, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

Согласно Приложению к Договору возмездного оказания услуг № 17 от 09.01.2014, исполнитель оказывает заказчику следующие услуги:

- услуги по проведению акций в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – час; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 300 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 25; время оказания услуг – 10 часов; сумма 75000 руб.);

- услуги по контролю за полнотой выкладки товаров в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – день; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 55 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 25; время оказания услуг – 7 часов; сумма 9625 руб.);

- услуги по оптимизации эффективного товарного запаса в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – день; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 1130 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 25; время оказания услуг – 14 часов; сумма 395500 руб.).

Период оказания услуг с 09.01.2014 по 31.01.2014.

По итогам оказания перечисленных услуг, между сторонами был составлен и подписан Акт № 10 от 31.01.2014 на сумму 480125 руб.

Вместе с тем, все оказанные услуги были списаны обществом в 2014 году на счет 44 «Издержки обращения» в общей сумме 1780125 руб.

5) В ходе налоговой проверки инспекция установила, что в проверяемом периоде между ООО ТД «Русский холод - Курск» (заказчик) и предпринимателем ФИО8 (исполнитель) был заключен Договор возмездного оказания услуг № 14 от 15.11.2015 в соответствии с которым, исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию заказчику услуг, указанных в Приложении к Договору, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

Согласно Приложению к Договору возмездного оказания услуг № 14 от 15.11.2015, исполнитель оказывает заказчику следующие услуги:

- услуги по проведению акций в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – час; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 300 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 23; время оказания услуг – 5 часов; сумма 34500 руб.);

- услуги по контролю за полнотой выкладки товаров в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – день; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 55 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 6; время оказания услуг – 5 часов; сумма 1650 руб.);

- услуги по оптимизации эффективного товарного запаса в магазинах с одноименным названием «Европа» (единица измерения – день; цена за единицу измерения в одной торговой точке – 1130 руб.; количество торговых точек, в которых оказываются услуги – 23; время оказания услуг – 14 часов; сумма 363860 руб.).

Период оказания услуг с 15.11.2015 по 30.11.2015.

По итогам оказания перечисленных услуг, между сторонами был составлен и подписан Акт № 13 от 30.11.2015 на сумму 400010 руб.; вместе с тем, данные услуги были списаны обществом в 2015 году на счет 44 «Издержки обращения» в размере 33334,17 руб.

6) В ходе налоговой проверки инспекция установила, что в проверяемом периоде между ООО ТД «Русский холод - Курск» (заказчик) и предпринимателем ФИО4 (исполнитель) был заключен Договор об оказании маркетинговых услуг от 20.04.2015 в соответствии с п. 1.1 которого, исполнитель по согласованию с заказчиком проводит маркетинговые исследования рынка товара заказчика, организует выкладку, а заказчик обязуется оплатить указанные услуги.

Согласно п. 2.1.3 Договора исполнитель обязан предоставить заказчику в сроки, установленные Договором, акт об оказанных услугах.

Стоимость услуг, оказываемых по настоящему Договору исполнителем, составляет 570000 руб. (п. 3.1 Договора).

В п. 5.1 Договора указано, что Договор действует с момента подписания его сторонами и до 31.12.2015.

По итогам оказания данных услуг, между сторонами был составлен и подписан Акт № 2 от 30.04.2015 на сумму 570000 руб.

7) В ходе налоговой проверки инспекция установила, что в проверяемом периоде между ООО ТД «Русский холод - Курск» (заказчик) и предпринимателем ФИО5 (исполнитель) был заключен Договор об оказании маркетинговых услуг от 10.04.2015 в соответствии с п. 1.1 которого, исполнитель по согласованию с заказчиком проводит маркетинговые исследования рынка товара заказчика, организует выкладку, а заказчик обязуется оплатить указанные услуги.

Стоимость услуг, оказываемых по настоящему Договору исполнителем, составляет 320000 руб. (п. 3.1 Договора).

В п. 5.1 Договора указано, что Договор действует с момента подписания его сторонами и до 31.12.2015.

По итогам оказания данных услуг, между сторонами был составлен и подписан Акт № 87 от 30.04.2015 на сумму 320000 руб.

Основанием для непринятия расходов ООО ТД «Русский холод - Курск» по указанным контрагентам послужил вывод инспекции о том, что в ходе проверки налогоплательщиком не были представлены все необходимые документы, подтверждающие данные расходы, а именно: договор оказания услуг с предпринимателем ФИО7, акты выполненных работ (оказанных услуг) с ООО «Неон», ООО «Дион», предпринимателями ФИО7 и ФИО6

Указанные документы были представлены обществом в Управление ФНС России по Курской области только вместе с апелляционной жалобой.

Оценив полученные документы, налоговый орган посчитал данные расходы необоснованными, также как и расходы по взаимоотношениям с предпринимателями ФИО4, ФИО5, ФИО8, поскольку представленные акты выполненных работ (оказанных услуг) не содержат конкретизированной, подробной информации о выполненных работах (оказанных услугах).

В связи с этим, налоговый орган считает, что ООО ТД «Русский холод - Курск» необоснованно отражены в учете расходы по приобретению работ (услуг) у указанных контрагентов в общей сумме 10453474 руб. (в том числе: 4180015 руб. в 2013 году; 5350125 руб. в 2014 году; 923334 руб. в 2015 году).

Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления обществу налога на прибыль за 2013-2015 годы в размере 2090695 руб. (10453474 руб. × 20%).

Вместе с тем, приведенные доводы налогового органа в обоснование правомерности доначисления налога на прибыль в части взаимоотношений заявителя с предпринимателями ФИО6, ФИО7, ФИО8, ООО «Неон», ООО «Дион» по оказанию услуг, судом отклоняются.

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ под услугой для целей налогообложения понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Из материалов дела видно, что ООО ТД «Русский холод - Курск» осуществляет деятельность по продаже мороженого и продуктов питания глубокой заморозки, в том числе через сеть магазинов «Европа».

В рамках осуществления указанной деятельности обществом были заключены Договоры на возмездное оказание услуг, в соответствии с которыми предприниматели ФИО6, ФИО7, ФИО8, ООО «Неон», ООО «Дион» в различные периоды времени и в различных магазинах сети «Европа» оказывали обществу услуги: по проведению рекламных акций в магазинах; по размещению рекламного оборудования и рекламных конструкций заказчика в магазинах; по контролю за полнотой выкладки товаров в магазинах; по оптимизации эффективного товарного запаса в магазинах.

В Приложениях к договорам были установлены: единицы измерения услуг (час/день); цена за единицу измерения услуги в одной торговой точке (руб.); количество торговых точек, в которых оказываются услуги; время оказания услуг (час); общая стоимость услуг (руб.).

В подтверждение оказанных услуг сторонами были подписаны Акты оказания работ (услуг), в которых имелась ссылка на конкретный Договор возмездного оказания услуг и стоимость услуг.

Форма актов оказания таких услуг не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, но все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в них имеются, в связи с чем, общество и его контрагенты могли подтвердить факт оказания услуг Актами, составленными в соответствии с условиями Договоров.

Одним из документов, который подтверждает расходы организации, является гражданско-правовой договор. Он служит информационным источником, из которого можно узнать о характере затрат налогоплательщика и тем самым определить их экономическую целесообразность (обоснованность).

Поскольку Приложения к Договорам оказания услуг содержат подробное описание оказываемых услуг, то Акты приемки-сдачи услуг могут не содержать детального описания характера оказанных услуг, поскольку позволяют их идентифицировать (имеют ссылку на дату и номер договора).

В связи с этим, предъявление инспекцией дополнительных требований к содержанию Актов неправомерно.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.01.2009 № 2236/07.

Доказательств, свидетельствующих о том, что товары ООО ТД «Русский холод - Курск» не реализовывались в сети магазинов «Европа», а также что услуги, названные в Договорах, контрагенты обществу не оказали, инспекцией не представлено. Оплата услуг производилась через расчетный счет, и не оспаривается налоговым органом; к стоимости услуг у налогового органа претензий не имеется.

Факт оказания услуг и их оплаты также подтверждается письмами предпринимателя ФИО7, ООО «Неон», ООО «Дион», представленными в суд.

Затраты на оказанные контрагентами услуги произведены обществом для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Доказательств отсутствия необходимости ООО ТД «Русский холод - Курск» в получении указанных услуг, налоговым органом не представлено.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.10.1999 № 14-П, при рассмотрении налоговых споров судами должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.

Исследовав в совокупности представленные заявителем в материалы дела документы в подтверждение оказания услуг, суд приходит к выводу о том, что указанные документы соответствуют требованиям законодательства, и подтверждают факт выполнения таких услуг.

Следовательно, вывод инспекции о том, что Акты оказания услуг предпринимателями ФИО6, ФИО7, ФИО8, ООО «Неон», ООО «Дион» не являются первичными учетными документами, подтверждающими расходы общества на оплату услуг, лишь по причине отсутствия в них подробной информации об оказанных услугах, нельзя признать обоснованным.

Доказательств того, что ООО ТД «Русский холод - Курск» и указанные контрагенты действовали согласованно и целенаправленно именно для получения обществом необоснованной налоговой выгоды, а спорные услуги не имеют разумной хозяйственной цели, налоговым органом не представлено.

При указанных обстоятельствах суд считает, что произведенные обществом расходы в сумме 9563474,17 руб. по приобретению услуг у предпринимателей ФИО6, ФИО7, ФИО8, ООО «Неон», ООО «Дион» являются документально подтвержденными, имеют производственный характер и направлены на получение дохода от реально осуществляемой хозяйственной деятельности.

Таким образом, необоснованные выводы налогового органа (по рассмотренному эпизоду) повлекли неправомерное доначисление обществу налога на прибыль в размере 1912695 руб. (9563474,17 руб. × 20%), а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Вместе с тем, суд соглашается с налоговым органом, что ООО ТД «Русский холод - Курск» необоснованно отнесена на расходы стоимость маркетинговых услуг по Договорам с предпринимателями ФИО4 (570000 руб.) и ФИО5 (320000 руб.).

Согласно пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ маркетинговые услуги относятся к прочим расходам налогоплательщика, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Эти затраты можно признать в целях налогообложения, если они соответствуют требованиям ст. 252 НКРФ: - экономически оправданны и обоснованны; - подтверждены документами, которые оформлены в соответствии с законодательством либо обычаями делового оборота.

В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги».

В соответствии с п. 2 Общих положений Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) маркетинговые услуги - это услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров (работ, услуг) в целях определения мер по созданию необходимых экономических условий производства и обращения товаров (работ, услуг), включая характеристику товаров (работ, услуг), выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы.

Согласно письму ФНС России от 20.02.2006 № ММ-6-03/183@ определяя понятие «маркетинг», налоговый орган обращался к действовавшему до 01.01.2017 Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), введенному в действие Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст.

Маркетинг - это предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю. Кроме того, под маркетингом подразумевается деятельность по изучению текущего рынка сбыта.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), термин «маркетинговые услуги» отсутствовал.

Однако указанный классификатор содержал понятие «исследования конъюнктуры рынка», которое отнесено к классу 74 «Предоставление прочих видов услуг», группе 74.13 включающей подгруппу 74.13.1 – «исследования конъюнктуры рынка», в частности, изучения потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.

Исследование рынка является одним из направлений маркетинговой деятельности.

Исследование рынка предполагает осуществление следующих процедур: определение размера и характера рынка; расчет реальной и потенциальной емкости рынка; анализ факторов, влияющих на развитие рынка; учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка; определение степени насыщенности рынка и т.д.; сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.п.; исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок; наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями и т.д.; анализ внешних факторов развития рынка.

К документам, подтверждающим маркетинговые расходы, можно отнести:

- договор, в котором должно быть четко определено, какие услуги оказываются налогоплательщику, сроки и периодичность их приема-сдачи, порядок определения их стоимости;

- первичные документы, подтверждающие расходы на маркетинговые услуги по договору, а именно: все приложения и дополнения к договору, акты выполненных работ и оказанных услуг с расшифровкой маркетинговых исследований и методов их проведения, счета-фактуры, платежные документы, отчеты об исследовании конъюнктуры рынка, калькуляции расходов исполнителя по договору, другие документы;

- отчет исполнителя о проведении маркетинговых исследований, содержащий информацию о дате составления отчета, видах и методах маркетинговых исследований, территориальной принадлежности изучаемого рынка сбыта и др.

Из материалов дела видно, что ООО ТД «Русский холод - Курск» были заключены идентичные Договоры об оказании маркетинговых услуг: от 10.04.2015 с предпринимателем ФИО5; от 20.04.2015 с предпринимателем ФИО4

По условиям Договоров предприниматели были обязаны в сроки, установленные договором проводить маркетинговые исследования рынка товара ООО ТД «Русский холод - Курск» с выкладкой товара.

В подтверждение оказания маркетинговых услуг заявителем в ходе проверки и в суд были представлены Договоры и Акты оказания услуг, в которых указана лишь ссылка на Договор.

Однако, ни Договоры, ни Акты оказания услуг не содержат информацию, какие конкретно исследования рынка проводились в рамках оказания маркетинговых услуг обществу; отсутствие отчетов исполнителей не позволяет сделать вывод о реальном исполнении услуг.

Кроме того, необходимо отметить, что Договоры об оказании маркетинговых услуг действовали с момента их подписания сторонами и до 31.12.2015, вместе с тем, Акты оказания данных услуг уже были составлены и подписаны сторонами 30.04.2015.

Из представленных документов нельзя установить состав, объем, период, место и характер оказания услуг, их отдельных видов, отсутствует расчет стоимости услуг, то есть невозможно установить их экономическую оправданность для заявителя, на что обоснованно указал налоговый орган в ходе проверки и в ходе судебного разбирательства.

Заявителем не представлены, какие либо доказательства того, что результаты оказанных услуг, а именно - маркетинговые исследования рынка товара ООО ТД «Русский холод - Курск», были использованы, или их планировалось использовать в деятельности общества.

В материалы дела обществом не представлено документов, подтверждающих наличие у предпринимателей ФИО5 и ФИО4 необходимых для исполнения маркетинговых услуг ресурсов, в том числе материальных и трудовых, опыта соответствующей работы.

Судом установлено, что между ООО ТД «Русский холод - Курск» и предпринимателями ФИО5 и ФИО4 действуют давние хозяйственные взаимоотношения по поставке обществом своих товаров и их реализации предпринимателями через свои торговые сети (Договоры поставки продукции № РХ-732 от 01.05.2012 и № РХ-745 от 01.03.2013, соответственно).

Однако данная деятельность не может рассматриваться как оказание маркетинговых услуг.

В связи с этим суд считает, что расходы, понесенные ООО ТД «Русский холод - Курск» по приобретению маркетинговых услуг у предпринимателей ФИО4 (570000 руб.) и ФИО5 (320000 руб.) - не являются документально подтвержденными, экономически неоправданны, не связаны с деятельностью общества, и необоснованно были включены в состав расходов по налогу на прибыль в 2015 году.

Следовательно, суд считает, что по итогам проверки инспекция правомерно по данному эпизоду доначислила ООО ТД «Русский холод - Курск» налог на прибыль за 2015 год в размере 178000 руб. ((570000 руб. + 320000 руб.) × 20%), начислила пени в размере 61740,83 руб. за несвоевременную уплату спорной суммы налога на прибыль (расчет пени не оспаривается налогоплательщиком), а также сумму штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 35600 руб. (178000 руб. × 20%).

В связи с изложенным, суд приходит к выводу, что заявленные требования ООО ТД «Русский холод - Курск» подлежат частичному удовлетворению.

А именно, признанию недействительным Решения № 20-10/77 от 01.12.2017 Инспекции ФНС России по г. Курску в части доначисления налога на прибыль в сумме 1912695 руб. (2090695 руб. – 178000 руб.), пени в размере 663434,94 руб. (725175,77 руб. – 61740,83 руб.) за несвоевременную уплату налога на прибыль, а также в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 382539 руб. (418139 руб. – 35600 руб.) за неуплату налога на прибыль.

В остальной части, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Согласно ч. 4. ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным (решения незаконным), также должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Поскольку к моменту рассмотрения заявления, ООО ТД «Русский холод - Курск» изменило место своего нахождения и, соответственно, место учета, у Инспекции ФНС России по г. Курску (налогового органа принявшего оспариваемые Решения), отсутствуют полномочия по исполнению данного судебного акта.

Ввиду этого суд, учитывая положения пункта 6 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013, по итогам судебного разбирательства считает необходимым возложить на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика) обязанность по устранению нарушения прав и законных интересов ООО ТД «Русский холод - Курск» допущенных Решением налогового органа № 20-10/77 от 01.12.2017.

Судебные расходы по данному делу относятся на заявителя по следующим основаниям.

Как установлено судом, в ходе налоговой проверки налогоплательщиком не были представлены все необходимые документы, подтверждающие спорные расходы, а именно: договор оказания услуг с предпринимателем ФИО7, акты выполненных работ (оказанных услуг) с ООО «Неон», ООО «Дион», предпринимателями ФИО7 и ФИО6

Указанные документы были представлены обществом в Управление ФНС России по Курской области только вместе с апелляционной жалобой, при этом заявителем не представлено доказательств наличия объективных препятствий к их своевременному представлению в ходе осуществления мероприятий налогового контроля.

В связи с этим, а также, учитывая положения п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, суд в соответствии со ст. 111 АПК РФ относит судебные расходы по данному делу на заявителя.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 27-35, 49, 65, 110, 123, 156, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение № 20-10/77 от 01.12.2017 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о привлечении Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Русский холод - Курск» к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 1912695 руб.; начисления пени в размере 663434,94 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль; а также в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 382539 руб. за неуплату налога на прибыль.

В остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Русский холод - Курск»

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.

Судья А.А. Левашов