Гражданский кодекс часть 1

у с т а н о в и л : ИФНС России по г. Курску заявила требование о взыскании с налогоплательщика 8508 руб. 00 коп. недоимки по уплате единого налога, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 г. и 41 руб. 69 коп. пени за просрочку уплаты.

Налогоплательщик в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на полную и своевременную уплату налога за указанный период и представил доказательства уплаты.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

ФИО1, будучи предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску и находится на упрощенной системе налогообложения в соответствии с главой2 26.2 части второй НК РФ.

В установленный законом срок ФИО3 представил в налоговый орган декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 г. . с суммой налога, подлежащего уплате в указанном периоде – 8508 руб. 00 коп. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела. По данным налогового органа, налогоплательщиком указанная сумма уплачена не была.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом за просрочку уплаты налога была начислен пеня в сумме 41 руб. 69 коп.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика было направлено требование № 14809 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.05.2007 г. на указанные суммы налога и пени со сроком уплаты до 9.06.2007 г. Ксерокопия требования приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не уплатил указанные суммы, вследствие чего налоговый орган, попустив установленный ст. 46 НК РФ срок для бесспорного взыскания налога и пени в соответствии со ст. 46 НК РФ обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании указанных сумм недоимки и пени на общую сумму 8549 руб. 69 коп.

Данное требование заявителя подлежит отклонению в полной сумме по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г.) налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, в соответствии со ст. 346.23 НК РФ предприниматель ФИО4 представил 15.01.2007 г. в налоговый орган декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 г. с суммой налога, подлежащего уплате в указанном периоде – 8508 руб. 00 коп.

Согласно представленной налогоплательщиком квитанции от 23.01.2007 г., сумма налога была уплачена им полностью в установленный законом срок. Ксерокопия квитанции приобщена к материалам дела.

Как пояснил в судебном заседании представитель налогового органа, по данным налогового органа уплаченная налогоплательщиком сумма проведена налоговым органом как уплата госпошлины согласно указанного в квитанции кода бюджетной классификации. По указанным основаниям налоговый орган не зачел уплаченную сумму в уплату налога, уплачиваемого данным налогоплательщиком в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее. Согласно представленной налогоплательщиком квитанции от 23.01.2007 г. в графе «Наименование платежа» указано «Единый налог по УСН за 4 квартал 2006 г.». Таким образом, платежный документ помимо кода бюджетной классификации содержит иные признаки, идентифицирующие платеж налогоплательщика, как то счет получателя, ИНН получателя, БИК получателя, наименование получателя, код БК, назначение платежа, код ОКАТО и т.п.

При поступлении платежных документов должны оцениваться все указанные налогоплательщиком реквизиты, а не только код бюджетной классификации, как это было сделано налоговым органом в данном случае. Назначение платежа налогоплательщиком указано в соответствии с тем, куда налогоплательщик хотел направить указанную сумму. При выявлении расхождений между указанными реквизитами налоговые органы и органы Федерального казначейства должны предпринимать меры для установления истинного назначения указанного платежа.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетная классификация Российской Федерации в части классификации доходов бюджетов Российской Федерации, функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации, классификации видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, видов муниципального долга, классификации источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней.

Согласно ст. 2 Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, бюджетная классификация предназначена прежде всего для субъектов бюджетных правоотношений, в первую очередь для тех, кто формирует доходы и расходы бюджетов и каковым налогоплательщик не является.

Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, закрепленная ст. 57 Конституции Российской Федерации, как отмечается в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции», имеет особый, а именно публично-правовой, а не частно-правовой (гражданско-правовой) характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти; с публично-правовым характером налога и государственной казны, и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств; вследствие этого спор по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного, а не гражданского права. В процессе исполнения этого обязательства принимают участие, кроме налогоплательщика, кредитные учреждения, государственные органы. Отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов на бюджетные счета являются бюджетными и регулируются в настоящее время Бюджетным кодексом Российской Федерации. Таким образом, действующее налоговое и бюджетное законодательство различают понятия уплаты налога и зачисления налога. Налог считается уплаченным при соблюдении условий, установленных статьей 45 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2006 г.) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей с 1.01.2007 г.) обязанность по уплате налога не считается исполненной в случаях: 1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику не исполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва налогоплательщиком – организацией, которой открыт лицевой счет или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику – физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ не ставит исполнение обязанности по уплате налога в зависимость от правильного указания кода бюджетной классификации.

Условия зачисления налога изложены в Бюджетном кодексе Российской Федерации. В соответствии со статьей 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда.

Следовательно, вопрос зачисления налога находится уже вне компетенции налогоплательщика и на него не возложена законодательно обязанность контролировать этот процесс тем или иным способом или нести за него ответственность.

Конституционный суд в Постановлении от 17 декабря 1996 г. указал, что налог представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенное для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Таким образом, Конституция Российской Федерации предусматривает разграничение имущества, которым налогоплательщик не может распоряжаться по своему усмотрению, поскольку оно в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет, и имущества, находящегося в частной собственности, гарантии которой предусмотрены статье 35 Конституции Российской Федерации. Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Взыскиваемые денежные суммы в таком случае не являются недоимкой, поскольку конституционная обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках публично-правовых отношений фактически произошло.

Кроме того, нормативные акты Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам предусматривают порядок действий в случаях неправильной классификации поступления средств в бюджет и обязанности эти возлагаются на должностных лиц соответствующих органов.

В соответствии с пп 5 п. 1 ст. 32, п.п.1,3,4 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога, а также осуществить возвратили зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, установленном НК РФ. Даже из положений статьи 78 НК РФ, что налоговый орган имеет возможность решать вопрос зачисления сумм поступившего налога, но с соответствующим информированием и с согласия налогоплательщика. Причем инициатива должна принадлежать налоговому органу. Поэтому когда от налогоплательщика поступает платеж при отсутствии обязанности налогоплательщика по данному налогу, налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о сложившейся ситуации решать судьбу поступившего платежа он может только по указанию налогоплательщика.

Согласно «Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов», утв. Приказом МНС РФ № БГ-3-10/411 от 5.08.2002 г., на должностных лиц налоговых органов ответственных за осуществление контроля и учета денежных средств, поступающих от налогоплательщиков в счет уплаты налогов и сборов, возложены обязанности по проверке правильности зачисления налога (сбора) и отнесения уплаченных сумм на соответствующие подразделы Классификации доходов бюджета РФ. При этом, в случае, если органом федерального казначейства сумма налога по конкретному платежному документы ошибочно учтена по другому коду бюджетной классификации либо ошибочно зачислена по другому бюджетному счету, должностное лицо налогового органа обязано наследующий день после выявления ошибки направить органам федерального казначейства или финансовым органам уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа по соответствующей форме вместе с копиями платежных документов для исправления проводок. Таким образом, налоговый орган может и должен совершить определенные действия для уточнения идентифицирующих признаков платежа налогоплательщика, но не вправе не признавать налог уплаченным. Конечно, это относится к случаям, когда указано надлежащим образом назначение платежа и может быть идентифицирован период, за который произведен платеж. Это, однако, не значит, что при отсутствии таких указаний платеж нельзя считать совершенным. Налоговый орган, также как и орган Федерального казначейства вправе пригласить налогоплательщика для прояснения ситуации.

В соответствии с п. 9 раздела Ш Порядка учета Федеральным казначейством поступления в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2004 г. 116н, поступления по расчетным документам, в которых не указан код бюджетной классификации или указан несуществующий код бюджетной классификации (далее – неклассифицированные поступления) относятся к невыясненным поступлениям и зачисляются в федеральный бюджет. Согласно п. 10 того же Порядка невыясненные поступления, по которым отсутствуют расчетные документы (неполный объем платежных документов банка, платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений), учитываются по коду бюджетной классификации «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет». Администратором указанных поступлений является Федеральное казначейство. Точно также, согласно пункта 11 указанного Порядка, неклассифицированные поступления по расчетным документам, в которых не указан код ОКАТО муниципального образования, или указан несуществующий код ОКАТО муниципального образования, не указано значение ИНН и КПП получателя или указаны значения ИНН и КПП несуществующего получателя – территориального органа администратора поступлений в бюджет, отражаются по коду бюджетной классификации «Невыясненные поступления, зачисляемые в Федеральный бюджет». Администратором данных поступлений также является Федеральное казначейство.

Указанные поступления могут быть возвращены органом Федерального казначейства плательщику по его заявлению не позднее 3-х рабочих дней со дня его обращения в орган Федерального казначейства, если по текстовому значения поля «Назначение платежа» расчетного документа не имеется оснований для отнесения такого платежа к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункта 12 раздела Ш Порядка учета Федеральным казначейством поступления в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2004 г. 116н, суммы неклассифицированных поступлений учитываются:

а) по коду бюджетной классификации «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет:

если в полях «ИНН» и «КПП» получателя расчетного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в федеральный бюджет;

если в полях «ИНН» и «КПП» получателя платежного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в местный бюджет (при отсутствии кода ОКАТО муниципального образования или при наличии несуществующего кода ОКАТО муниципального образования, администратором данных поступлений является орган Федерального казначейства);

б) по коду бюджетной классификации «Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации», если в полях «ИНН» и «КПП» получателя расчетного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации;

в) по коду бюджетной классификации «Невыясненные поступления, зачисляемые в местные бюджеты», если в полях «ИНН» и «КПП» получателя расчетного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в местный бюджет (при наличии кода ОКАТО муниципального образования).

Классифицированные поступления, подлежащие зачислению полностью или частично (по нормативу отчислений) в местные бюджеты по расчетным документам, в которых не указан код ОКАТО муниципального образования или указан несуществующий код ОКАТО муниципального образования, как следует из пункта 13 указанного Порядка, учитываются как невыясненные поступления, указанные в пункте 12 настоящего порядка.

Из вышеуказанного следует, что уплаченные налогоплательщиком средства во всех случаях подлежат зачислению в бюджет, за исключением случая, когда они не являются налоговыми платежами. У налогового органа совместно с органами Федерального казначейства есть возможности и права произвести соответствующие действия для зачисления поступившей суммы в счет уплаты налогоплательщиком соответствующего налога. Оснований для судебного взыскания недоимки, пени и санкций если представлены доказательства уплаты отыскиваемой суммы, но с неверным указанием кода бюджетной классификации, кода ОКАТО, у арбитражного суда не имеется. В данном случае воля налогоплательщика на зачисление уплаченной им суммы в уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 г. в данном случае выражена в указанной квитанции, сумма и срок платежа соответствуют представленной налогоплательщиком декларации, и подтверждена в отзыве на заявление налогового органа.

Сумма налога 8508 руб. 00 коп. уплачена налогоплательщиком своевременно, в установленные законом сроки в соответствии со ст. 346.21 НК РФ до 30 апреля, года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому начисление пени также является неправомерным.

При таких условиях доводы налогового органа не обоснованны, требования налогового органа подлежат отклонению в полном объеме.

Заявитель от уплаты госпошлины освобожден.

В соответствии со ст. 176 АПК РФ в заседании 11.03.2008 г. объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,156,167-171,176,177,180-182,212-216,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований ИФНС России по г. Курску к предпринимателю ФИО1 о взыскании 8549 руб. 69 коп. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и пени отказать.

Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой