Гражданский кодекс часть 1

Заявитель, общества с ограниченной ответственностью «Алые паруса» (далее – ООО «Алые паруса»), обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными п.п. 2, 3 решения Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Магаданской области № ВН-13-10/1749 от 17.08.2006 г. (далее – налоговый орган), которым ООО « Алые паруса» была уменьшена сумма налога на добавленную стоимость за апрель 2006 г. на сумму 92613 руб., предложено внести изменения в бухгалтерский учет.

Заявитель не согласен с оспариваемым решением налогового органа в указанной части по основаниям, изложенным в заявлении (т.1 л.д. 2-6) и дополнительных пояснениях к заявлению (т.1 л.д. 63-65), сославшись на нормы налогового законодательства РФ, отметил, что при вынесении оспариваемого решения были нарушены права и законные интересы общества, так как Общество было лишено законного права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость и понесло убытки. Далее указывает, что заявитель по состоянию на 01.01.2006 г. имел поступивший, но неоплаченный товар, в связи с чем , 19.05.2006г. была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за апрель 2006г., согласно которой сумма налога, исчисленная к уменьшению, составила 96917.00 руб., которая сложилась из суммы НДС с облагаемого оборота по реализации 3799 , 00 руб. и суммы НДС, подлежащей вычету 99416,00 руб.

В связи с изменением законодательства в течение первого полугодия 2006 г установлен переходный период , в течении которого налогоплательщики , у которых в период 2005 г имелись суммы налога, предъявленные , но фактически не оплаченные за товар , работы и услуги могут уменьшить сумму налога.Ссылается на ст. 2 ФЗ № 119-ФЗ от 22.07.2005 г., которая предусматривает, что по состоянию на 1 января 2006 г. налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны произвести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г включительно. По результатам инвентаризации определяется дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации ( передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.Согласно ст. 10 указанного ФЗ-119 налогоплательщики, которые определяют момент определения налоговой базы как день отгрузки, при наличии неоплаченных товаров, услуг, работ до 1 января 2006 г., имеют право в течение первых шести месяцев 2006 г. предъявить налоговую декларацию к возмещению 1/6 части НДС по предъявленным, но не оплаченным товарами услугам. Полагает, что решение налогового органа в оспариваемой части незаконно и необоснованно.

Представитель налогового органа с доводами заявителя по существу заявленных требований не согласился в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т.2 л.д. 30-34) и дополнение к отзыву от 22.02.2007 г., и пояснил, что решение налогового органа в оспариваемой части является законным и обоснованным.

Заявитель не обеспечил явку своего представителя в судебное заседание, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом согласно ст. 123 АПК РФ. Заявлений и ходатайств об отложении рассмотрения дела по существу от сторон не поступило.

Спор подлежит рассмотрению по существу в соответствии с требованиями ст. 156 АПК РФ и п.11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.10.1996 г. № 13 (в редакции Постановления Пленума ВАС РФ от 09.07.1997 г. № 12) в отсутствии представителя заявителя, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Установив фактические обстоятельства спора, выслушав представителя налогового органа, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учетом норм материального и процессуального права, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном, непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств и их влиянии на законность и обоснованность вынесенного ненормативного акта (ст. 71 АПК РФ).

В соответствии со ст.13 ГК РФ, и разъяснениями, содержащимися в п.6 Совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8 от 01.07.1996, если суд установит, что оспариваемый акт одновременно не соответствует закону или иным правовым актам и нарушает гражданские права и охраняемые интересы гражданина или юридического лица, то такой акт подлежит признанию недействительным.

Согласно ч.3 ст.201 АПК РФ если при рассмотрении заявления об оспаривании ненормативного акта, решения и действия (бездействия) государственных органов, иных органов или должностных лиц, суд установит, что оспариваемое решение (действие, акт) является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В соответствии со ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ст. 65 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Статьей 137 НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

При этом как следует из п.5 ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, принявший данное решение.

По материалам дела, Общество с ограниченной ответственностью «Алые паруса» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией МНС России № 1 по Магаданской области за основным государственным регистрационным номером № 1034900021837 18.11.2003 года. Основной вид деятельности - вылов рыбы и водных биоресурсов в открытых районах Мирового океана.

Зам.руководителя МИ ФНС России № 1 по Магаданской области, рассмотрев материалы камеральной проверки налоговой декларации по НДС за апрель 2006 г. ООО «Алые паруса», приняла решение от 17.08.2006 г. № ВН-13-10/1749, которым ООО « Алые паруса» была уменьшена сумма налога на добавленную стоимость за апрель 2006 г. на 92613 руб., предложено внести изменения в бухгалтерский учет.

Из доказательств, представленных в материалы настоящего дела судом установлено следующее.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80 п. 2 ст. 163, п.5 ст. 174 части первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ и от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) (далее - НК РФ) декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Алые паруса» в налоговый орган представляются ежемесячно.

Согласно представленной обществом первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2006 года 19.05.2006г. сумма налога, исчисленная к уменьшению, составила 96917 руб. (раздел 1.1. налоговой декларации), которая сложилась из суммы НДС с облагаемого оборота по реализации 2499,00 руб. и суммы НДС, подлежащей вычету 99416,00руб.

В соответствии с п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 23, ст. 93 НК РФ в связи с проводимой камеральной проверкой ООО «Алые Паруса» налоговым органом было направлено требование от 08.06.2006г. № НТ-13-10/20136 о представлении в пятидневный срок со дня получения требования документов за апрель 2006 года.

Письмом от 20.06.2006 № 02-23/210 (Вх. № 13-39101 от 28.06.2006) Обществом представлены документы за апрель 2006 года.

В представленной книге продаж за период с 01.04.2006 по 30.04.2006 сумма реализации вставила 16380,52 руб., в т.ч. НДС 2498,72 руб. (отражена операция по реализации табачных изделий (сигареты Ява, LM) сотрудникам общества, находящимся на судне «Елань» по счету-фактуре № 5 от 27.04.2006). Иная реализация в проверяемом налоговом периоде у организации отсутствует.

Согласно представленной книге покупок сумма покупок в апреле 2006 года составила 6985938,66 руб., в т.ч. НДС 99416,35 руб., сумма покупок, освобождаемая от налога, составила 6319268,62 руб.

В соответствии с п . 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Федеральный закон № 119-ФЗ) налогоплательщики налога на добавленную стоимость по состоянию на 01.01.2006 обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно.

В соответствии с приказом ФНС РФ от 27.01.2006 № ММ-6-03/85@ «О проведении инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ» налогоплательщики вместе с налоговой декларацией за первыйотчетный период должны представить результаты проведенной инвентаризации, а именно справки о кредиторской и дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005г.

По требованию налогового органа № 2301 от 21.03.2006 ООО «Алые паруса» представило справку о кредиторской задолженности организации по состоянию на 31.12.2005 года, согласно которой сумма налога на добавленную стоимость по кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2006 г. составила 513888,71 руб.

Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального Закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.

Согласно представленной выписки из приказа по учетной политике на 2005 год учет реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления отражается в бухгалтерском учете по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Возмещения налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам и услугам производственного характера осуществляется путем распределения оплаченного НДС к стоимости реализованной продукции и услуг: на экспорт, за 12 мильной зоной и внутренний рынок.

При проведении инвентаризации кредиторской задолженности учитываются суммы кредиторской задолженности за принятые к учету, но не оплаченные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, в составе которой имеются предъявленные при их приобретении суммы НДС, которые не были включены в налоговые вычеты за истекшие налоговые периоды (2005 год и предыдущих годов) с момента образования кредиторской задолженности (за исключением кредиторской задолженности с истекшим до 01.01.2006 г. сроком давности). При этом не учитывается кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ и кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, перечисленных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Учетной политикой ООО «Алые паруса» определено, что налоговая база по НДС определялась в 2005 году «по отгрузке». В связи с чем обществом занесены в справку о кредиторской задолженности, неоплаченные по состоянию на 31.12.2005г. счета-фактуры по товарам (работам, услугам), принятым обществом к учету до 1 января 2006 года. Товары (работы, услуги), отраженные в этих счетах - фактурах, были приобретены для осуществления операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации) и в пункте 1 статьи 164 НК РФ (реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта).

Учитывая изложенное, доводы налогового органа о том, что обществом неправомерно отражены в справке о кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005г. счета – фактуры, перечисленные в оспариваемом решении, обоснованны.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) приобретаемых:

-для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

-для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Из содержания книги продаж за апрель 2006 года, установлено, что обществом в проверяемом периоде отражена реализация сигарет сотрудникам общества, находящимся на судне СРТМ «Елань» по с/ф 5 от 27.04.2006 на сумму 16380,52 руб., в т.ч. НДС 2498,72 руб.

В книге покупок за апрель 2006 года (порядковый номер 95) отражен счет - фактура от 12.04.2006 № 61 на сумму 44600 руб., в т.ч. НДС 6803,39 руб., выставленный в адрес ООО «Алые паруса» предпринимателем ФИО2 на приобретение сигарет «Ява», «LM».

Согласно остальным счетам - фактурам, отраженным в книге покупок за апрель 2006 года, налогоплательщиком понесены расходы, не связанные с реализацией товаров (сигарет) в апреле 2006 года.

По материалам дела, согласно представленным налоговым декларациям за 2005 год, у общества отсутствуют объекты налогообложения, исчисленные в соответствии со ст. 166 НК РФ. Налоговые декларации за январь- апрель 2005 года представлены с нулевыми показателями, в налоговых декларациях за май - декабрь 2005 года организация отражала реализацию товаров в разделе 5 «Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» по коду 1010807, 1010808 «Реализация товаров, (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации». Также за декабрь 2005 года и за март 2006 года обществом представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке «О» процентов, согласно которым организация заявляет к возмещению суммы налоговых вычетов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта.

Таким образом, налоговый орган пришел к верному выводу, что операции, отраженные в книге покупок за апрель 2006 года (за исключением операции, связанной с приобретением сигарет) не связаны с реализацией товаров, по которым обществом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ исчисляется налог на добавленную стоимость.

На основании изложенного, суд находит обоснованными и подтвержденными доказательствами по делу доводы налогового органа о том, что в нарушение п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ в связи с тем, что организацией понесены расходы, несвязанные с реализацией, осуществленной в апреле 2006 года, ООО «Алые паруса» неправомерно предъявило к возмещению из бюджета налоговые вычеты, отраженные в книге покупок за апрель 2006 года в сумме 92612,96 руб. (99416,35-6803,39).

Учитывая тот факт, что действия Общества не привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, налоговым органом в соответствии с п.1 ст. 109 НК РФ правомерно Общество не привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ.

Таким образом, суд находит необоснованными доводы заявителя, изложенные в обоснование незаконности решения налогового органа в оспариваемой части.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по госпошлине по настоящему делу составляют 2000 руб. и относятся на заявителя.

В материалы дела предоставлено доказательство об уплате заявителем госпошлины в сумме 2000 руб. по пл.поручению № 280 от 16.11.2006 г.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 197-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований заявителю, Обществу с ограниченной ответственностью «Алые паруса», отказать.На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд Магаданской области в месячный срок со дня его принятия, либо в кассационную инстанцию ФАС ДВО через арбитражный суд Магаданской области в двухмесячный срок после вступления настоящего решения в законную силу, в порядке, установленном АПК РФ.

Судья А.А.Минеева