Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением об обязании государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме 109 634 руб. 19 коп., за 2015 год – 124 910 руб. 83 коп. (л.д. 8-10).

Заявитель сослался на неправильное определение размера дохода для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300000руб. Доход, с которого начислены взносы, был определен ответчиком, исходя из всех сумм, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. По мнению предпринимателя, доход для целей расчета размера страхового взноса должен устанавливаться с учетом понесенных расходов. Понесенные заявителем расходы неправомерно не были учтены фондом, что повлекло излишнее исчисление и предъявление к взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пеней за их неуплату.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.

Ответчик, ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, в отзыве требования заявителя не признал, указал, что взносы уплачены самим индивидуальным предпринимателем добровольно и своевременно. Размер взносов полностью соответствует Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшему в спорный период. Кроме того, ответчик сослался на отсутствие у него возможности произвести какие-либо расчеты сумм взносов, подлежащих уплате, поскольку он не владеет информацией о расходах, понесенных индивидуальным предпринимателем. Также ответчиком указано, что суммы страховых взносов уплаченные индивидуальным предпринимателем в 2014-2015 годах разнесены на индивидуальный лицевой счет застрахованного лица и учтены в расчетно-пенсионном капитале при перерасчете пенсии. По мнению ответчика, указанное обстоятельство является препятствием для возврата страховых взносов (л.д. 38-39).

В судебном заседании ответчик просил отказать в удовлетворении требований заявителя.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция ФНС России по г. Йошкар-Оле.

Третье лицо в отзыве на заявление подтвердило суммы доходов и расходов, полученных индивидуальным предпринимателем ФИО1 в 2014-2015гг. (л.д. 60-61).

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает необходимым удовлетворить заявленные требования по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что ФИО1 включен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 01.03.2004, основной государственный регистрационный № <***> (л.д. 15).

В 2014-2015 годах в силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальный предприниматель ФИО4 являлась плательщиком страховых взносов.

На основании статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Размер взносов определялся в соответствии со статьей 14 Федерального закона №212-ФЗ. Сумма взносов, подлежащих уплате в бюджет ПФ РФ за 2014 год, определена в размере 138627руб.84коп., в том числе фиксированные взносы – 17328руб.48коп., взносы с дохода, превышающего 300000руб., – 121299руб.36коп., за 2015 год – 148886руб.40 коп., в том числе фиксированные взносы – 18610руб.80коп., взносы с дохода, превышающего 300000руб., – 130275руб.60коп. Страховые взносы были уплачены индивидуальным предпринимателем полностью.

Однако, в связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением о перерасчете страховых взносов и возврате излишне уплаченной суммы, которая по его расчетам составила 234545руб.02коп. Письмом от 12.07.2017 орган ПФ отказал в возврате спорной суммы, сославшись на отсутствие переплаты в бюджет Пенсионного фонда (л.д. 32, 33).

Индивидуальный предприниматель ФИО1, не согласившись с полученным отказом, обратилась в арбитражный суд с заявлением об обязании ПФ РФ возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Мотивируя заявленные требования, предприниматель указал, что ГУ-УПФ РФ в г.Йошкар-Оле Республики Марий Эл неверно определило размер дохода, с которого исчислены страховые взносы, подлежащие уплате на основании пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, доход определен исходя из всей выручки, фактически полученной от осуществления деятельности. По мнению заявителя, поскольку им применяется общая система налогообложения, доход для расчета размера страховых взносов подлежит определению в том значении, в каком используется в налоговом законодательстве.

Следовательно, полагает заявитель, пенсионным фондом при исчислении дохода в нарушение статьи 221 НК РФ не учтена сумма фактически произведенных расходов, в связи с чем страховые взносы исчислены и уплачены в завышенных размерах.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Законом № 212-ФЗ, действующим до 01.01.2017.

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производился ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачивались плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачивались плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ).

В целях реализации положений статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ налоговые органы направляли в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляли сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (пункт 9 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Как усматривается из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО1 в 2014 и 2015 году применял общую систему налогообложения, уплачивала налог на доходы физических лиц. Согласно представленным декларациям по НДФЛ, индивидуальным предпринимателем в 2014 году получен доход в сумме 33052426руб.76коп., в 2015 году – 38547782руб.38коп. (л.д. 16-26).

На основании данных о суммах доходов, полученных из налоговых органов, ГУ –УПФ РФ в г.Йошкар-Оле Республики Марий Эл признало, что у заявителя, как плательщика страховых взносов, в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ возникла дополнительная обязанность по уплате страховых взносов за 2014-2015гг. в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300000руб. Органом ПФ произведен расчет, согласно которому плательщику начислены взносы в сумме 121299руб.36коп. за 2014 год, 130275руб.60коп. за 2015 год.

Не оспаривая факт получения дохода свыше 300000руб. и обязанности уплатить дополнительные страховые взносы в соответствии с частью 1.1 статьи 14Федерального закона № 212-ФЗ, предприниматель заявил о несогласии с порядком произведенного расчета и определением размера облагаемого дохода. По мнению страхователя, при исчислении суммы взносов должны быть учтены не только доходы, но и расходы, понесенные при осуществлении предпринимательской деятельности.

Порядок определения размера дохода в целях исчисления страховых взносов установлен в части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ. В соответствии с пунктом 1, 3 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Из указанного правового подхода следует, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу чего, для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, доход в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как усматривается из представленных в материалы дела деклараций индивидуального предпринимателя и отзыва ИФНС России по г. Йошкар-Оле, доход заявителя за 2014 год составил 33052426руб.76коп., за 2015 – 38547782руб.38коп. Расходы (профессиональные налоговые вычеты) составили в 2014 году 31585909руб.34коп., в 2015 – 37711304руб. 91коп.

На основании указанных данных с учетом положений, закрепленных в Постановлении КС РФ от 30.11.2016 № 27-П, доход, который мог быть учтен для целей исчисления вносов на обязательное пенсионное страхование, составил в 2014 году 1466517руб.42коп., в 2015 – 836477руб.

Сумма взносов, подлежащая уплате с дохода, превышающего 300000руб., должна была составить в 2014 году – 11665руб.17коп. ((1466517-300000)х1%), в 2015 году – 5346руб.77коп. ((836477-300000)х1%).

Следовательно, уплаченные за 2014 год взносы в сумме 109634руб.19коп. (121299,36-11665,17), за 2015 год в сумме 124910руб.83коп. (130275,60-5346,77) не соответствуют реальной обязанности плательщика, являются излишне уплаченными, поскольку рассчитаны без учета понесенных индивидуальным предпринимателем расходов, и подлежат возврату плательщику.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов был установлен статьями 25, 26 Федерального закона №212-ФЗ.

Однако с 01.01.2017 Закон утратил силу в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». С указанной даты процедура возврата определена положениями Налогового кодекса РФ и статьей 21 Федерального закона №250-ФЗ.

Так, согласно части 1 статьи 21 Федерального закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (части 3, 4 статьи 21 Федерального закона №250-ФЗ).

Из материалов дела следует, что переплата возникла до 01.01.2017. Ответчиком не представлено доказательств того, что у индивидуального предпринимателя ФИО1 имелась иная неисполненная обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование, либо задолженность по пеням и штрафам за неуплату взносов.

Следовательно, ГУ –УПФ РФ в г.Йошкар-Оле Республики Марий Эл обязывается принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней в общей сумме 234545руб.02коп.

Арбитражный суд отклоняет как неправомерный довод ответчика о невозможности возврата переплаты в связи с тем, что спорные суммы разнесены на индивидуальный лицевой счет застрахованного лица и учтены в расчетно-пенсионном капитале при перерасчете пенсии.

В силу пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Порядок и условия индивидуального (персонифицированного) учета установлены Федеральным законом от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». В силу статьи 1 Федерального закона №27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации. Сведения об уплачиваемых страховых взносах (на основании данных бухгалтерского учета) и сведения о страховом стаже (на основании приказов и других документов) по учету кадров представляются в органы Пенсионного фонда работодателями – страхователями по месту их регистрации (статья 11 Федерального закона №27-ФЗ).

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ, а также приведенных положений Федерального закона №27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены только в отношении страховых взносов, учтенных на лицевых счетах физических лиц, являющихся работниками предпринимателя. В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

В результате исследования доказательств и правовой оценки доводов спорящих сторон арбитражный суд принимает решение об удовлетворении требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) полностью и обязывает Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы в сумме 234545 руб. 83 коп.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Индивидуальным предпринимателем ФИО1 уплачена государственная пошлина в сумме 7691 руб. за рассмотрение заявления о возврате излишне уплаченных взносов (л.д. 12). Понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины отвечают положениям статьи 110 АПК РФ и подлежат взысканию в полном размере с ответчика (ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл), не в пользу которого вынесен судебный акт.

Резолютивная часть решения объявлена 04.07.2018. Полный текст решения изготовлен 11.07.2018, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить полностью.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы в сумме 234545 руб. 83 коп.

2. Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 7691руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня его принятия.

Судья Л.Д. Лабжания