Гражданский кодекс часть 1

Федеральное казначейство (далее – истец) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «КОРН-АУДИТ» (далее – ответчик) о признании аудиторского заключения № б/н за период с 01 января 31 декабря 2011 года заведомо ложным.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено акционерное общество «Пересвет-Инвест».

Третье лицо, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явилось, заявило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

С учетом своевременного размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, спор рассмотрен в его отсутствие на основании статей 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2011 года № 12 «О некоторых вопросах применения АПК РФ в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 года № 228-ФЗ «О внесении изменений в АПК РФ».

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражает по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев заявленные требования, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив в материалах дела доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Федеральным казначейством на основании пункта 15 Плана Федеральной службы финансово-бюджетного надзора по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а также в соответствии с приказами Федерального казначейства от 20 мая 2016 года № 165 «О проведении плановой выездной внешней проверки качества работы общества с ограниченной ответственностью «Корн-Аудит» и от 23 июня 2016 года № 214 «О продлении плановой выездной внешней проверки качества работы общества с ограниченной ответственностью «Корн-Аудит» в период с 27 мая по 13 июля 2016 года в отношении ООО «Корн-Аудит» (ООО «Корн-Аудит», ОГРН <***>, генеральный директор ФИО5), являвшимся на момент проведения плановой выездной внешней проверки членом саморегулируемой организации аудиторов «Российский Союз аудиторов» (Ассоциация) и имевшим регистрационный номер записи, внесенной в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов «Российский Союз аудиторов» (Ассоциация) ОРНЗ 11103018164, была проведена плановая выездная внешняя проверка качества работы за период деятельности с 01 января 2011 года по 26 мая 2016 года.

Срок проведения внешней проверки качества работы ООО «Корн-Аудит» составил 23 часа 30 минут.

Проверкой было установлено, что ООО «Корн-Аудит» в 2012 году было выдано аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности Закрытого акционерного общества «Пересвет-Инвест» (ЗАО «Пересвет-Инвест») (далее - Аудиторское заключение) за период с 01 января по 31 декабря 2011 года, содержащее немодифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности») аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащих выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Согласно положениям части 3 статьи 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Пунктом 25 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 года № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» установлено, что к аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Как установлено судом, к аудиторскому заключению по бухгалтерской (финансовой) отчетности закрытого акционерного общества «Пересвет-Инвест» за период с 01 января по 31 декабря 2011 года приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2010 год, а именно:

- бухгалтерский баланс ЗАО «Пересвет-Инвест» на 31 декабря 2010 года;

- отчет о прибылях и убытках за период с 01 января по 31 декабря 2010 года;

- отчет об изменениях капитала за период с 01 января по 31 декабря 2010 года;

- отчет о движении денежных средств за период с 01 января по 31 декабря 2010 года;

- приложения к бухгалтерскому балансу за период с 01 января по 31 декабря 2010 года;

- пояснительная записка к годовому отчету за 2010 год по ЗАО «Пересвет-Инвест».

Таким образом, к аудиторскому заключению за 2011 год не была приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО «Пересвет-Инвест» за 2011 год, то есть аудиторское заключение составлено с нарушением части 3 статьи 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», пункта 25 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

Согласно положениям пунктов 1, 3 части 1 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций.

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Пересвет-Инвест» за 2011 год ООО «Корн-Аудит» не выполнило обязательных требований федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 года № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности», приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 года № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности», приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 августа 2011 года № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесения изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 года № 90н», а именно:

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» в части соблюдения требований к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», в части соблюдения требований по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», устанавливающего единые требования касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» устанавливающего единые требования, в отношении контроля качества выполнения задания по аудиту;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», устанавливающего единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны», устанавливающего единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», устанавливающего единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно свою деятельность;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», устанавливающего единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» , устанавливающего единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях: а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах; в) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях; г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», устанавливающего единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», устанавливающего единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 21 «Особенности аудита оценочных значений», устанавливающего единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», устанавливающего единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица», устанавливающего единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», устанавливающего единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», устанавливающего единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации;

- Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности», определяющего требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», определяющего требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности действий, совершенных обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод;

- Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», определяющего требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов;

- Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 7/2010) «Аудиторские доказательства», определяющего требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В ходе проверки документации по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Пересвет-Инвест» за 2011 год ООО «Корн-Аудит» были представлены лишь следующие рабочие документы аудитора, в которых отсутствуют доказательства проведения обязательных аудиторских процедур, предусмотренных указанными выше стандартами аудиторской деятельности:

- программа аудита: учредительные документы А-1 (клиент: ООО «Пересвет-Инвест», проверяемый период: 2011 год);

- анализ событий после отчетной даты (клиент: ООО «Пересвет-Инвест»);

- программа аудита: Нематериальные активы и расходы на НИОКР В-1 (клиент: ООО «Пересвет-Инвест», проверяемый период: 2011 год);

- программа аудита: Основные средства В-2 (клиент: ООО «Пересвет-Инвест», проверяемый период: 2011 год);

- программа аудита: Доходные вложения в материальные ценности В-3 (клиент: ООО «Пересвет-Инвест», проверяемый период: 2011 год);

- программа аудита: Капитальные вложения В-4 (клиент: ООО «Пересвет-Инвест», проверяемый период: 2011 год);

- программа аудита: Расходы будущих периодов Г-2 (клиент: ООО «Пересвет-Инвест», проверяемый период: 2011 год).

Иные рабочие документы, полученные и составленные в рамках аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Пересвет-Инвест» за 2011 год, в ООО «Корн-Аудит» отсутствуют.

Вышеуказанные факты подтверждены письменными пояснениями Управляющей ООО «Корн-Аудит» ФИО6 от 30 июня 2016 года.

Таким образом, мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Пересвет-Инвест» за 2011 год, было сформировано без получения аудиторских доказательств и проведения аудиторских процедур в объеме, достаточном для формирования аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Пересвет-Инвест» за 2011 год.

Непроведение аудиторских процедур по получению аудиторских доказательств, исходя из которых аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения аудитора, а также отсутствие рабочих документов аудитора, подтверждающих проведение соответствующих аудиторских процедур, составленных в рамках аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Пересвет-Инвест» за 2011 год, по результатам которого было выдано аудиторское заключение, содержащее немодифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, свидетельствует о том, что указанное аудиторское заключение имеет признаки заведомо ложного, то есть составленного без проведения аудита.

Решением Правления СРО РСА от 29 сентября 2016 года (протокол № 270) исполнено предписание Федерального казначейства от 09 сентября 2016 года № 19-00-11/36 об исключении сведений об аудиторской организации ООО «Корн-Аудит» из реестра аудиторов и аудиторских организаций СРО РСА.

В соответствии с ч. 5 ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

В соответствии с п. 3 ч. 6 ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» с заявлением в суд о признании аудиторского заключения заведомо ложным вправе обращаться: федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (далее -уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору) (в отношении аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 5 постановления Правительства Российской Федерации от 13 апреля 2016 года № 300 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» Федеральному казначейству переданы функции Федеральной службы финансово-бюджетного надзора по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

То обстоятельство, что в судебном заседании ответчик представил копию аудиторского заключения за период с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года (дата составления 09 апреля 2012 года) с приложенной бухгалтерской отчетностью за 2011 год не опровергает тот факт, что ООО «Корн-Аудит» не проводило фактически аудит ЗАО «ПЕРЕСВЕТ-ИНВЕСТ», так как ранее на запрос Федерального казначейства РФ АО «ПЕРЕСВЕТ-ИНВЕСТ» представило аудиторское заключение за период с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года (дата составления 09 апреля 2012 года) без приложенной бухгалтерской отчетности.

Кроме того, аудиторское заключение за период с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года (дата составления 09 апреля 2012 года) отличается по тексту и датировано другим числом в отличие от заключения, полученного в ходе проверки от ООО «Корн-Аудит».

В ходе проведения плановой выездной внешней проверки качества работы ООО «Корн-Аудит» группе инспекторов в качестве доказательств проведения ООО «Корн-Аудит» аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Пересвет-Инвест» за 2011 год были представлены рабочие документы аудитора, которые не содержат сведений о дате их выполнения и подписей исполнителей ФИО7 и проверяющего ФИО5, что доказывает факт не выполнения данных действий.

Таким образом, доказательства проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности закрытого акционерного общества «Пересвет-Инвест» за период с 01 января по 31 декабря 2011 года отсутствуют, а именно:

- отсутствует бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО «Пересвет-Инвест» за 2011 год, в отношении которой аудиторская организация ООО «Корн-Аудит» выразила в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- отсутствует подтверждение выполнения уместных в рамках конкретного задания аудиторских процедур получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающим следующим условиям: надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности; достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств).

К аудиторским доказательствам относятся: документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица; информация, полученная из других источников. В частности, информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита); информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом; информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности Закрытого акционерного общества «ПЕРЕСВЕТ-ИНВЕСТ» от 29 июля 2012 года за период с 01 января по 31 декабря 2011 года, содержащее немодифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, составлено без проведения аудита, в связи с чем суд признает заявленные истцом требования подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Поскольку истец освобожден от уплаты госпошлины, исковые требования удовлетворены в полном объеме, госпошлина в сумме 6 000 руб. подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 9, 65, 110, 123, 156, 167-170 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Признать аудиторское заключение за период с 01 января по 31 декабря 2011 года, составленное обществом с ограниченной ответственностью «КОРН-АУДИТ» по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности закрытого акционерного общества «Пересвет-Инвест», заведомо ложным.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «КОРН-АУДИТ» в доход федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.В. Козленкова