Гражданский кодекс часть 1

истца (заявителя): ОАО «ИКМА» (125599, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 22.08.2002, ИНН: <***>) в лице Конкурсного управляющего ФИО1 (150065, г. Ярославль, а/я 10)

к ответчику ИФНС России № 43 по г. Москве (125493, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА СМОЛЬНАЯ, ДОМ 25А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

Третье лицо: ГУ-ГУ ПФР № 5 по г. Москве и Московской области (141407, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: <***>)

о признании недействительными требований № 203938 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 14.08.2020, № 190277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.07.2020, № 200468 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 31.07.2020; о признании недействительным решения № 13851 от 16.10.2020 и обязании возвратить списанные с расчётного счёта заявителя денежных средств в размере 3 687 271,35 руб. с начислением в порядке п.5 ст.79 НК РФ процентов на сумму излишне взысканного налога

В судебное заседание явились:

Участники, согласно протокола;

УСТАНОВИЛ:

ОАО «ИКМА» (далее также — Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованиями ИФНС России № 43 по г. Москве о признании недействительными:

- требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 203938 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 14 августа 2020 г.;

- требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 190277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2020 г. в части обязания ОАО «ИКМА» (ОГРН <***> ИНН <***>) произвести оплату:

- сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (за декабрь 2019 г. - март 2020 г.) в сумме 383 636 рублей, а также пени за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (за декабрь 2019 г. - март 2020 г.) в сумме 20 677 рублей 59 копеек;

- требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 200468 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.07.2020 г. в части обязания ОАО «ИКМА» (ОГРН <***> ИНН <***>) произвести оплату:

- сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (за март 2020 г. - июнь 2020 г.) в сумме 454 708 рублей, а также пени за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (за март 2020 г. - июнь 2020 г.) в сумме 6 618 рублей 31 копейка;

- решение ИФНС России № 43 по г. Москве (ОГРН <***> ИНН <***>) № 13851 от 16.10.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств недействительным в части взыскания с ОАО «ИКМА» (ОГРН <***> ИНН <***>):

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в сумме 3 406 774 рубля 18 коп. (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), а также пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в сумме 896 451 рубль 69 копеек (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года);

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в сумме 778 849 рублей 91 копейка, а также пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в сумме 173 364 рубля 12 копеек;

- страховых взносов по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ за выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов оценки условий труда (класса условий труда) в сумме 39 562 рубля 17 копеек, а также пени за неуплату страховых взносов по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ за выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов оценки условий труда (класса условий труда) в сумме 13 069 рублей 88 копеек;

- сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (за март 2020 г. - июнь 2020 г.) в сумме 454 708 рублей, а также пени за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ ) в сумме 6 618 рублей 31 копейка (за март 2020 г. - июнь 2020 г.); об обязании возвратить списанные с расчётного счёта заявителя денежных средств в размере 3 687 271,35 руб. с начислением в порядке п.5 ст.79 НК РФ процентов на сумму излишне взысканного налога.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено ГУ-ГУ ПФР № 5 по г. Москве и Московской области.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом. Дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со ст. ст. 123, 156 АПК РФ. От третьего лица поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, а также в письменных пояснениях на отзыв.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Как следует из заявления и материалов дела, определением Арбитражного суда г. Москвы от 16.03.2015 по делу А40-38632/15-178- 116 «Б» принято к рассмотрению заявление ОАО «Сбербанк России» в лице филиала Северного банка ОАО «Сбербанк России» о признании несостоятельным (банкротом) ОАО «ИКМА», поступившее в Арбитражный суд г. Москвы 05.03.2015.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 23.09.2016 по делу А40-38632/15-178-116 «Б» в отношении ОАО «ИКМА» введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО2

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.05.2018 по делу А40-38632/15-178- 116 «Б» ОАО «ИКМА» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство сроком на 6 месяцев, конкурсным управляющим утвержден ФИО3

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 02.04.2019 по делу А40-38632/15-178-116 «Б» конкурсным управляющим ОАО «ИКМА» утвержден ФИО1

Как указывает заявитель, конкурсным управляющим ОАО «ИКМА» ФИО1 по электронной системе «Контур.Экстерн» были получены:

10.09.2020 требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 203938 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 14 августа 2020 г. (далее - в т.ч. «Требование»);

21.07.2020 требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 190277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2020 г. (далее - в т.ч. «Требование 1»);

09.08.2020 требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 200468 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.07.2020 г. (далее - в т.ч. «Требование 2»);

решение ИФНС России № 43 по г. Москве № 13851 от 16.10.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)¹в банках, а также электронных денежных средств (далее - в т.ч. «Решение»).

Конкурсный управляющий ОАО «ИКМА» ФИО1 считая вышеперечисленные требования, решение ИФНС России № 43 по г. Москве вынесенными с нарушениями норм действующего законодательства и подлежащими признанию недействительными обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, суд пришёл к выводу об удовлетворении заявленного требования по следующим обстоятельствам.

Как следует из материалов дела, а также установлено судом, 15.11.2018 конкурсный управляющий ОАО «ИКМА» в рамках исполнения возложенных на него Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» обязанностей провел сверку расчетов с ИФНС России № 43 по г. Москве по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, по результатам которой был составлен акт совместной сверки расчетов № 53579 (далее - в т.ч. «Акт сверки»).

В соответствии с разделом 1 стр. 5 Акта сверки, у ОАО «ИКМА» отсутствует задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, сальдо расчетов положительное. В соответствии с разделом 1 стр.10 Акта сверки, у ОАО «ИКМА» отсутствует задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 01.01.2017, сальдо расчетов положительное.

В соответствии с разделом 1 стр. 14 Акта сверки, у ОАО «ИКМА» отсутствует задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии (п. п. 2-18 ч. 1 ст. 30 № 400-ФЗ), сальдо расчетов нулевое.

10.09.2020 конкурсным управляющим ОАО «ИКМА» ФИО1 по электронной системе «Контур.Экстерн» было получено требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 203938 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 14 августа 2020 г. (далее - в т.ч. «Требование»).

Как следует из Требования, у ОАО «ИКМА» имеется задолженность к уплате по следующим страховым взносам, пеням:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) (по данным пункта 1 Требования пени - 896 451,69 руб.; по данным пункта 4 Требования недоимка -2 348 261,17 руб.; по данным пункта 7 Требования недоимка - 1 058 513,01 руб.);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года (по данным пункта 2 Требования пени - 173 364,12 руб.; по данным пункта 5 Требования недоимка - 520 378,63 руб., по данным пункта 8 Требования недоимка - 258 471,28 руб.);

- страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ за выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов оценки условий труда (класса условий труда) (по данным пункта 3 Требования пени - 13 069,88 руб.; по данным пункта 6 Требования недоимка - 26 349,09 руб.; по данным пункта 9 Требования недоимка - 13 213,08 руб.).

В целях установления причин предъявления ИФНС России № 43 по г. Москве Требования в условиях наличия Акта сверки, устанавливающего отсутствие у ОАО «ИКМА» предъявленной к оплате задолженности, конкурсный управляющий ОАО «ИКМА» ФИО1 направил запрос № 2 от 11.09.2020 бухгалтеру ОАО «ИКМА» ФИО4 о предоставлении расчета по страховым взносам за 1 -4 квартал 2016 г. с доказательствами направления в Пенсионный фонд РФ.

В результате получения ответа на запрос № 2 от 11.09.2020 с приложением запрошенных документов, конкурсным управляющим ОАО «ИКМА» ФИО1 были установлены следующие обстоятельства:

26.04.2018 территориальным органом ПФР 087-204 принят направленный ОАО «ИКМА», в лице руководителя должника ФИО5, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по форме РСВ-1 ПФР (отчетный период 0, календарный год 2016) (далее - в т.ч. «Расчет»).

Представленный в территориальный орган ПФР 087-204 Расчет, а именно раздел 1 (столбец 3 строки 111-113, столбец 7 строки 111-113, столбец 8 строки 111-113), содержит сведения о начисленных страховых взносах за 4 (четвертый) квартал 2016 г. на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование, в том числе по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды РФ, образовавшихся на 1 января 2017 года, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом РФ (Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги.

Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. 46, 47, 69 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Как следует из п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа). С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

В соответствии с п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70НКРФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 20.04.2017 № 790-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества "Мельинвест» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации», несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1,6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определение Конституционного Суда РФ от 22.04.2014 № 822-0, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Из буквального толкования вышеназванных норм материального права следует, что принудительное взыскание налогов (страховых взносов) не может осуществляться за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, принудительное взыскание задолженности ограничено совокупностью сроков по п. 1,4 статьи 70, п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ: предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога и пени включает в себя: 3 месяца на направление требования, исчисляемые с даты выявления недоимки, + 8 календарных дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.02.2019 № Ф03-5833/2018 по делу № А51-29083/2017, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.03.2020 № Ф09-949/20 по делу № А50-24923/2019).

Суммы задолженности ОАО «ИКМА» по страховым взносам (недоимкам), указанные в Требовании, образовались в 4 квартале 2016 г., были отражены в представленном в территориальный орган ПФР 087-204 26.04.2018 Расчете. Недоимка должна была быть выявлена им не позднее дня, следующего за днем представления ОАО «ИКМА» Расчета - 27.04.2018. Следовательно, Требование могло быть направлено ОАО «ИКМА» не позднее 28.07.2018. Решение о взыскании задолженности могло быть принято не позднее 08.10.2018. Срок обращения в суд с заявлением о взыскании с ОАО «ИКМА» задолженности по страховым взносам истек 07.02.2019.

Передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов не является уважительной причиной пропуска срока обращения налоговым органом в суд с заявлением о взыскании страховых взносов (письмо Федеральной налоговой службы от 10.04.2017 № СА-4-7/6772@).

В силу прямого указания пункта 4 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», обязанность по исполнению решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов возложена на налоговый орган.

Таким образом, сроки принудительного взыскания задолженности с ОАО «ИКМА» налоговым органом пропущены, ИФНС России № 43 по г. Москве утратила возможность взыскания задолженности (недоимки), пеней с ОАО «ИКМА». Действия ИФНС России № 43 по г. Москве по выставлению ОАО «ИКМА» Требования незаконны.

Доводы налогового органа о том, что требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 203938 по состоянию на 14.08.2020 не подлежащим признанию недействительным на том основании, что ПФР РФ несвоевременно (04.08.2020) передал налоговому органу информацию об имеющейся у ОАО «ИКМА» задолженности, в связи с чем днем выявления недоимки следует считать названную выше дату, отклоняются судом как противоречащие действующему законодательству.

П. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование» установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда, органами Фонда социального страхования по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда и органами Фонда социального страхования.

В силу вышеназванной нормы права взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды РФ, образовавшихся на 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ.

Как следует из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 22.04.2014 № 822-0, от 24.12.2013 № 1988-0, от 22.03.2012 № 479-О-О, а также разъяснений, изложенных в п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71, в п. 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», законодателем не предусмотрены особенности исчисления сроков в ходе процедуры взыскания задолженности по страховым взносам при передаче полномочий по их администрированию органами Пенсионного фонда и Фонда социального страхования в налоговые органы. Передача указанных полномочий не влияет на исчисление сроков принудительного взыскания такой задолженности, процедура взыскания должна производиться в общем порядке.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления (п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Формальная определенность норм налогового права обеспечивает принцип юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, в связи с чем исключение судами из срока на принудительное взыскание страховых взносов времени на техническую передачу из внебюджетных фондов сведений об имеющейся задолженности и предпринятых мерах по ее взысканию противоречит основному началу законодательства о налогах и сборах, установленному статьей 3 НК РФ, о равенстве налогообложения и в результате приведет к нарушению баланса частных и публичных интересов.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в силу п. 7 ст. 3 НК РФ в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Более того, в письме Федеральной налоговой службы от 10.04.2017 № СА-4-7/6772@ отражено, что техническая передача сведений из органов Пенсионного фонда и Фонда социального страхования об имеющейся задолженности и предпринятых мерах по ее взысканию заняла значительное время, в связи с чем по ряду переданных материалов в настоящее время пропущены сроки по бесспорному взысканию страховых взносов, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. В таком случае налоговым органам необходимо обращаться с заявлениями о взыскании страховых взносов в судебном порядке; пропущенный по уважительной причине шестимесячный срок подачи заявления может быть восстановлен судом только в случае наличия объективных причин его пропуска, при этом передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов сама по себе не является уважительной причиной пропуска срока.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, предусмотрен статьей 6.1 НК РФ. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2). Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5). Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6). В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7).

Поскольку днем выявления недоимки органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов, в спорном случае является следующий день после представления ОАО «ИКМА» расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 (28.04.2018), в силу правил, предусмотренных статьей 6.1 Кодекса, требование об уплате недоимки и соответствующих пеней подлежало выставлению до 28.07.2018, а решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика (с учетом срока на исполнение требования) не могло быть принято позднее 08.10.2018. В то же время, фактически требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 203938 по состоянию на 14 августа 2020 г. предъявлено конкурсному управляющему ОАО «ИКМА» 10.09.2020, а решение ИФНС России № 43 по г. Москве (ОГРН <***> ИНН <***>) № 13851 от 16.10.2020 - 16.10.2020.

Таким образом, указанные требование и решение были выставлены ОАО «ИКМА» с нарушением срока более чем на два года.

Так как оспариваемые требование и решение выставлены значительно позднее этих дат, а, следовательно, инспекцией нарушена процедура бесспорного взыскания и пропущены сроки, предусмотренные ст. 46, 69, 70 НК РФ. Требование не соответствует положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы ОАО «ИКМА» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также права кредиторов ОАО «ИКМА», в том числе ОАО «БАНК РОССИЙСКИЙ КРЕДИТ», в лице ГК «АСВ», является недействительным.

Позиция Заявителя подтверждается единообразно сложившейся судебной практикой, в том числе, Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.02.2019 № Ф03-5833/2018 по делу А51 -29083/2017, Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 16.03.2020 № Ф09-949/20 по делу А50-24923/2019, Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.07.2019 Ф02-3613/2019 по делу А58-8030/2018. Данные судебные акты были приняты по обстоятельствам, аналогичным рассматриваемым в рамках настоящего дела.

Также как указывает заявитель, 21.07.2020 конкурсным управляющим ОАО «ИКМА» ФИО1 по электронной системе «Контур.Экстерн» было получено Требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 190277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2020 г. (далее - в т.ч. «Требование 1»).

В соответствии с п. 7 Требования 1, недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - составила 119 298 руб.

В то же время, указанная сумма в размере 119 298,00 рублей (удержана за декабрь 2019 года, срок уплаты - 26.12.2019), перечислена ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 336 от 25.12.2019 на сумму 119 298,00 рублей.

В соответствии с п. 8 Требования 1, недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации - составила 19 500 рублей.

В то же время, указанная сумма в размере 19 500 рублей (удержана за январь 2020 г., срок уплаты - 03.02.2020), перечислена ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 22 от 31.01.2020 на сумму 19 500 рублей.

В соответствии с п. 9 Требования 1, недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - составила 113 789 рублей.

В то же время, указанная сумма в размере 113 789 рублей (удержана за январь 2020 г., срок уплаты - 04.02.2020) перечислена ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 28 от 03.02.2020 на сумму 113 789 рублей.

В соответствии с п. 11 Требования 1, недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - составила 100 759 рублей.

В соответствии с п. 12 Требования 1, недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - составила 19 500 рублей.

В соответствии с п. 16 Требования 1, недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - составила 10 790 рублей.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

23.04.2020 ОАО «ИКМА» направило ИФНС России № 43 по г. Москве обращение, в соответствии с которым просило на основании п. 7 и 8 ст. 45 НК РФ принять решение об уточнении платежей, а именно платежное поручение № 117 от 06.08.2019 на сумму 114 611 рублей, платежное поручение № 144 от 04.09.2019 на сумму 98 030 рублей, платежное поручение № 149 от 04.09.2019 на сумму 19 500 рублей считать в счет уплаты налога по НДФЛ, начисленного за февраль 2020 г. - март 2020 г. (обращение, доказательства отправки обращения, его получения ИФНС России № 43 по г. Москве, платежные поручения).

В соответствии с Выпиской операций по расчету с бюджетом по состоянию на: 01.01.2020 по 09.12.2020 (Выписка совместно с доказательствами получения Выписки - приложение 18), полученной ОАО «ИКМА» от ИФНС России № 43 по г. Москве 11.12.2020, 27.04.2020 последней уже были приняты решения об уточнении платежей: платежное поручение № 117 от 06.08.2019 на сумму 114 611 рублей, платежное поручение № 144 от 04.09.2019 на сумму 98 030 рублей учтены налоговым органом в качестве оплаты ОАО «ИКМА» НДФЛ, начисленного за февраль 2020 г. - март 2020 г.

Из изложенной позиции заявителя следует, что налоги на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 131 049 руб., удержанную за февраль 2020 г. - март 2020 г., необоснованно приведенную в пунктах 11,12,16 Требования 1, своевременно оплачены ОАО «ИКМА».

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ за декабрь 2019 г.- март 2020 г. оплачены ОАО «ИКМА» в полном объеме. Своевременность оплаты подтверждается формами 6-НДФЛ (Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом), представленными ОАО «ИКМА» в ИФНС России № 43 по г. Москве 23.04.2020, 15.07.2020, 18.02.2020. Требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 190277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2020 г. в части обязания ОАО «ИКМА» произвести оплату сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ за декабрь 2019 г. - март 2020 г., а также пени в размере 20 677,59 (п. 2 Требования 1) незаконно, подлежит признанию недействительным.

Доводы налогового органа о том, что требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 190277 по состоянию на 12.07.2020 не подлежит признанию недействительным на том основании, что оплаченные ОАО «ИКМА» денежные средства не подлежали уточнению в порядке, установленном НК РФ, суд считает необоснованными в силу следующего.

Налоговый орган указывает на проведение их первоначальных и повторных уточнений (после выставления требования ИФНС России № 43 по г. Москве № 190277 по состоянию на 12.07.2020).

В то же время, платежные поручения, которыми были осуществлены платежи на сумму 119 298,00 рублей, 19 500 рублей, 113 789 рублей были заполнены надлежащим образом, в соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», ошибки в оформлении поручений на перечисление налога ОАО «ИКМА» допущено не было. В связи с чем, у налогового органа не было оснований считать НДФЛ за соответствующие периоды не уплаченным, либо производить уточнение приведенных платежей в порядке ст. 45 НК РФ.

Налоговый орган указывает на то, что они не подлежали уточнению в порядке, установленном ст. 45 НК РФ, в соответствии с направленным 23.04.2020 ОАО «ИКМА» обращением (приложение № 16 к заявлению конкурсного управляющего ОАО «ИКМА» о признании недействительными ненормативных правовых актов ИФНС России № 43 по г. Москве) в связи с тем, что это повлекло бы возникновение у ОАО «ИКМА» недоимки по НДФЛ за период июль, август 2019 г.

В то же время, Уточнение платежей, произведенных платежными поручениями № 117 от 06.08.2019 на сумму 114 611 рублей, № 144 от 04.09.2019 на сумму 98 030 рублей, № 149 от 04.09.2019 на сумму 19 500 рублей не могло повлечь возникновение у ОАО «ИКМА» задолженности за иные налоговые периоды, в связи со следующим.

Заявитель указал что ОАО «ИКМА» было получено требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 159219 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.11.2019 {Приложение 1), из которого следовало, что основанием его вынесения послужил иной документ в соответствии с законодательством РФ от 30.10.2019 №879961876.

В соответствии с квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде ОАО «ИКМА» 30.10.2019 представило в ИФНС России № 43 по г. Москве налоговую декларацию (расчет) сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). Расчету присвоен регистрационный номер 00000000000879961876.

Таким образом, основанием выставления Требования № 159219 по состоянию на 12.11.2019 послужил расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, под регистрационным номером 00000000000879961876.

Как следует из Расчета 00000000000879961876, НДФЛ, удержанный за июль 2019 г. составил 114 611 рублей (срок уплаты 07.08.2019), за август 2019 г. - 117 530 рублей (срок уплаты 06.09.2019).

На основании Требования ИФНС России № 43 по г. Москве было вынесено решение № 31688 взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 10.12.2019.

В целях приведения в исполнение Решения ИФНС России № 43 по г. Москве № 31688 от 10.12.2019 в АО «СМП Банк», в котором открыт расчетный счет ОАО «ИКМА» № 40702810700000002577, налоговым органом были направлены инкассовые поручения.

25.12.2019 платежными поручениями № 76106 от 25.12.2019 на сумму 114 611 рублей, № 76107 от 25.12.2019 на сумму 117 530 рублей с ОАО «ИКМА» в пользу ИФНС России № 43 по г. Москве был списан НДФЛ за июль, август 2019 г.

Таким образом, НДФЛ, удержанный ОАО «ИКМА» за июль, август 2019 г. уплачен ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве платежными поручениями № 76106 от 25.12.2019, № 76107 от 25.12.2019 в полном объеме, заявление ОАО «ИКМА» от 23.04.2020 об уточнении платежа по платежным поручениям № 117 от 06.08.2019 на сумму 114 611 рублей, № 144 от 04.09.2019 на сумму 98 030 рублей, № 149 от 04.09.2019 на сумму 19 500 рублей в счет уплаты налога по НДФЛ, начисленного за февраль 2020 г. - март 2020 г., не влекло возникновения у ОАО «ИКМА» задолженности по НДФЛ за июль, август 2019 г.

Кроме того, как указывал конкурсный управляющий ОАО «ИКМА» ФИО1 в Заявлении, в соответствии с Выпиской операций по расчету с бюджетом по состоянию на: 01.01.2020 по 09.12.2020 (приложение № 18 к заявлению конкурсного управляющего ОАО «ИКМА» о признании недействительными ненормативных правовых актов ИФНС России № 43 по г. Москве), полученной ОАО «ИКМА» от ИФНС России № 43 по г. Москве 11.12.2020, 27.04.2020 последней уже были приняты решения об уточнении платежей: платежное поручение № 117 от 06.08.2019 на сумму 114 611 рублей, платежное поручение № 144 от 04.09.2019 на сумму 98 030 рублей учтены налоговым органом в качестве оплаты ОАО «ИКМА» НДФЛ, начисленного за февраль 2020 г. - март 2020 г.

В отношении платежа:

8 794 рублей (удержан за март 2020 г., срок уплаты - 01.04.2020) налоговый орган указывает на то, что не было оснований для его уточнения, в связи с отсутствием в КРСБ налогоплательщика начисления со сроком уплаты 01.04.2020.

В то же время, ОАО «ИКМА», в лице конкурсного управляющего ФИО1, не обращалось в налоговый орган в целях уточнения платежа в порядке, установленном ст. 45 НК РФ, в связи с тем, что платежное поручение № 10 от 31.03.2020 (приложение № 19 к заявлению конкурсного управляющего ОАО «ИКМА» о признании недействительными ненормативных правовых актов ИФНС России № 43 по г. Москве) было заполнено надлежащим образом, в соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», ошибки в оформлении поручений на перечисление налога ОАО «ИКМА» допущено не было. В связи с чем, у налогового органа не было оснований считать НДФЛ в размере 8 794 рублей не уплаченным, либо производить уточнение приведенных платежа в порядке ст. 45 НК РФ.

В соответствии с представленным в налоговый орган налоговой декларацией (расчетом) сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (977196841), явившемся основанием для выставления ИФНС России № 43 по г. Москве ОАО «ИКМА» требования № 190277 по состоянию на 12.07.2020, срок уплаты 01.04.2020 установлен для перечисления в бюджет НДФЛ в размере 10 790 рублей.

Кроме того, как следует из Приказа ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом», налоговые органы обязаны вести карточки «РСБ» по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах. Список КБК для ведения карточек «РСБ» определяется в соответствии со спецификами, которые актуализируются в программном обеспечении в случае изменения порядка учета обязательств. Таким образом, ответственность за отсутствие в карточке КРСБ любых сведений не может быть возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

В связи с изложенным, суммы налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ за декабрь 2019 г. - март 2020 г. оплачены ОАО «ИКМА» в полном объеме. Требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 190277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2020 в части обязания ОАО «ИКМА» произвести оплату сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ за декабрь 2019 г. - март 2020 г., а также пени в размере 20 677,59 (п. 2 Требования) незаконно, подлежит признанию недействительным.

Также, 09.08.2020 конкурсным управляющим ОАО «ИКМА» ФИО1 по электронной системе «Контур.Экстерн» было получено Требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 200468 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.07.2020 г. (далее - в т.ч. «Требование 2»).

В соответствии с п. 3 Требования 2, недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - составила 215 074,00 рублей.

Указанная сумма в размере 215 074,00 удержана за март 2020 г., апрель 2020 г.

Сумма налога в размере 105 188 рублей (удержана за апрель 2020 г., срок уплаты - 12.05.2020) перечислена ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 126 от 30.04.2020г. на сумму 105 188,00 рублей.

В соответствии с Выпиской операций по расчету с бюджетом по состоянию на: 01.01.2020 по 09.12.2020 (Выписка совместно с доказательствами получения Выписки — приложение 18), полученной ОАО «ИКМА» от ИФНС России № 43 по г. Москве 11.12.2020, 27.04.2020 последней уже были приняты решения об уточнении платежей: платежное поручение № 144 от 04.09.2019 на сумму 98 030 рублей, платежное поручение № 149 от 04.09.2019 на сумму 19 500 рублей учтены налоговым органом в качестве оплаты ОАО «ИКМА» НДФЛ, начисленного за февраль 2020 г. - март 2020 г.

Доплата налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации за март 2020 г. в размере 8 794 рублей (срок уплаты 01.04.2020) произведена ОАО «ИКМА» своевременно платежным поручением № 100 от 31.03.2020 на сумму 8 794,00 рублей.

Из изложенной позиции заявителя следует, что налоги на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 215 074,00 руб., удержанную за март 2020 г., апрель 2020 г.., необоснованно приведенную в пункте 3 Требования 2, своевременно оплачены ОАО «ИКМА».

В соответствии с п. 4 Требования 2, недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - составила 123 013 рублей.

В то же время, указанная сумма в размере 123 013 рублей (удержана за май 2020 г., срок уплаты - 02.06.2020) перечислена ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 153 от 29.05.2020 на сумму 123 013 рублей.

В соответствии с п. 5 Требования 2, недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - составила 2 178 рублей.

В то же время, указанная сумма в размере 2 178 рублей (удержана за июнь 2020 г., срок уплаты - 25.06.2020) перечислена ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 177 от 23.06.2020 на сумму 2 178 рублей.

В соответствии с п. 6 Требования 2, недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - составила 114 443 рублей.

В то же время, указанная сумма в размере 114 443 рублей (удержана за июнь 2020 г., срок уплаты - 02.07.2020) перечислена ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 190 от 30.06.2020 на сумму 114 443 рублей.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ за март 2020 г. - июнь 2020 г. оплачены ОАО «ИКМА» в полном объеме. Своевременность оплаты подтверждается формами 6-НДФЛ (Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом), представленными ОАО «ИКМА» в ИФНС России № 43 по г. Москве 23.04.2020, 15.07.2020, 18.02.2020 (Расчет, доказательства отправки Расчета в ИФНС России № 43 по г. Москве, получения ею расчета - приложения 25 — 33). Требование 2 в части обязания ОАО «ИКМА» произвести оплату сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ за март 2020 г. - июнь 2020 г., а также пени в размере 6 618,31 рубль (п. 1 Требования 2) незаконно, подлежит признанию недействительным.

Доводы налогового органа о том, что требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 200468 по состоянию на 31.07.2020 не подлежит признанию недействительным на том основании, что оплаченные ОАО «ИКМА» денежные средства не подлежали уточнению в порядке, установленном НК РФ., суд считает необоснованными в силу следующего.

В отношении платежа 109 886 рублей (НДФЛ удержанный ОАО «ИКМА» за март 2020 г.) налоговый орган указывает на то, что он не подлежал уточнению в порядке, установленном ст. 45 НК РФ, в соответствии с направленным 23.04.2020 ОАО «ИКМА» обращением (приложение № 16 к заявлению конкурсного управляющего ОАО «ИКМА» о признании недействительными ненормативных правовых актов ИФНС России № 43 по г. Москве) в связи с тем, что это повлекло бы возникновение у ОАО «ИКМА» недоимки по НДФЛ за период июль, август 2019 г.

В то же время, уточнение платежей, произведенных платежными поручениями № 117 от 06.08.2019 на сумму 114 611 рублей, № 144 от 04.09.2019

на сумму 98 030 рублей, № 149 от 04.09.2019 на сумму 19 500 рублей не могло повлечь возникновение у ОАО «ИКМА» задолженности за иные налоговые периоды, в связи со следующим.

ОАО «ИКМА» было получено требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 159219 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.11.2019 (далее - в т. ч. «Требование», Приложение 1), из которого следовало, что основанием его вынесения послужил иной документ в соответствии с законодательством РФ от 30.10.2019 № 879961876.

В соответствии с квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде ОАО «ИКМА» 30.10.2019 представило в ИФНС России № 43 по г. Москве налоговую декларацию (расчет) сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - в т. ч. «Расчет». Расчету присвоен регистрационный номер 00000000000879961876.

Кроме того, как конкурсный управляющий ОАО «ИКМА» ФИО1 в Заявлении, в соответствии с Выпиской операций по расчету с бюджетом по состоянию на: 01.01.2020 по 09.12.2020 (приложение № 18 к заявлению конкурсного управляющего ОАО «ИКМА» о признании недействительными ненормативных правовых актов ИФНС России № 43 по г. Москве), полученной ОАО «ИКМА» от ИФНС России № 43 по г. Москве 11.12.2020, 27.04.2020 последней уже были приняты решения об уточнении платежей: платежное поручение № 117 от 06.08.2019 на сумму 114 611 рублей, платежное поручение № 144 от 04.09.2019 на сумму 98 030 рублей учтены налоговым органом в качестве оплаты ОАО «ИКМА» НДФЛ, начисленного за февраль 2020 г. - март 2020 г.

В отношении платежа:

В то же время, ОАО «ИКМА», в лице конкурсного управляющего ФИО1, не обращалось в налоговый орган в целях уточнения платежа в порядке, установленном ст. 45 НК РФ, в связи с тем, что платежное поручение № 100 от 31.03.2020 (в материалах дела имеется) было заполнено надлежащим образом, в соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», ошибки в оформлении поручений на перечисление налога ОАО «ИКМА» допущено не было. В связи с чем, у налогового органа не было оснований считать НДФЛ в размере 8 794 рублей не уплаченным, либо производить уточнение приведенных платежа в порядке ст. 45 НК РФ.

Кроме того, как следует из Приказа ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки "Расчетов с бюджетом», налоговые органы обязаны вести карточки «РСБ» по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах. Список КБК для ведения карточек «РСБ» определяется в соответствии со спецификами, которые актуализируются в программном обеспечении в случае изменения порядка учета обязательств. Таким образом, ответственность за отсутствие в карточке КРСБ любых сведений не может быть возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

В отношении платежей:

в размере 105 188 рублей (удержан за апрель 2020 г., срок уплаты -12.05.2020, перечислен ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 126 от 30.04.2020г. на сумму 105 188,00 рублей);

в размере 123 013 рублей (удержан за май 2020 г., срок уплаты -02.06.2020, перечислен ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 153 от 29.05.2020 на сумму 123 013 рублей);

в размере 2 178 рублей (удержан за июнь 2020 г., срок уплаты -25.06.2020, перечислен ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 177 от 23.06.2020 на сумму 2 178 рублей);

в размере 114 443 рублей (удержан за июнь 2020 г., срок уплаты -02.07.2020, перечислен ОАО «ИКМА» ИФНС России № 43 по г. Москве своевременно платежным поручением № 190 от 30.06.2020 на сумму 114 443 рублей) налоговый орган указывает на то, что налогоплательщиком только 20.10.2020 направлено заявление об уточнении данных платежей (после выставления требования ИФНС России № 43 по г. Москве № 200468 по состоянию на 31.07.2020).

В то же время, платежные поручения, которыми были осуществлены платежи на сумму 105 188 рублей, 123 013 рублей, 2 178 рублей, 114 443 рублей были заполнены надлежащим образом, в соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», ошибки в оформлении поручений на перечисление налога ОАО «ИКМА» допущено не было. В связи с чем, у налогового органа не было оснований считать НДФЛ за соответствующие периоды не уплаченным, либо производить уточнение приведенных платежей в порядке ст. 45 Ж РФ.

Кроме того, Конкурсным управляющим ОАО «ИКМА» ФИО1 по электронной системе «Контур.Экстерн» было получено Решение ИФНС России № 43 по г. Москве № 13851 от 16.10.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств (далее - в т.ч. «Решение»).

В основу Решения легли требования ИФНС России № 43 по г. Москве:

- № 203938 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 14 августа 2020 г.;

- № 190277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2020 г.;

- № 200468 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.07.2020 г.

В связи со своевременной оплатой ОАО «ИКМА» взыскиваемого с него по Решению НДФЛ, пропуском налоговым органом сроков принудительного взыскания с ОАО «ИКМА» задолженности по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, Решение ИФНС России № 43 по г. Москве о взыскании с ОАО «ИКМА» по Требованию всех сумм:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года);

страховых взносов по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ за выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов оценки условий труда (класса условий труда);

сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ за март 2020 г. - июнь 2020 г. в сумме 454 708 рублей, а также пени в размере 6 618,31 рублей суд признает недействительным как вынесенное с нарушением принципа недопустимости двойного налогообложения, ст. 70, ст. 46 Налогового кодекса РФ.

Как установлено судом, в целях приведения в исполнение Решения ИФНС России № 43 по г. Москве в АО «СМП Банк», в котором открыт расчетный счет ОАО «ИКМА» № 40702810700000002577, были направлены инкассовые поручения; N58308 от 16.10.2020 сумма 258,471.28; N58309 от 16.10.2020 сумма 13,213.08; N58310 от 16.10.2020 сумма 26,436.38; N58311 от 16.10.2020 сумма 5,174.64; N58312 от 16.10.2020 сумма 20,093.80; N58313 от 16.10.2020 сумма 4,692.70; N58314 от 16.10.2020 сумма 116.00; N58315 от 16.10.2020 сумма 116.00 одним и тем же налогом одних и тех же объектов не допускается. Действия ИФНС России № 43 по г. Москве в части взыскания с ОАО «ИКМА» сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ за декабрь 2019 г. - июнь 2020 г., нарушают принцип недопустимости двойного налогообложения. В настоящий момент ИФНС России № 43 по г. Москве создается ситуация, препятствующая эффективному ведению процедуры конкурсного производства в отношении ОАО «ИКМА».

На основании изложенного, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Судом проверены все доводы ответчика, однако они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с п. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу п. п. 3 п. 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в целях устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя суд возлагает обязанность на заинтересованное лицо устранить допущенное нарушение прав заявителя.

Ввиду удовлетворения требований заявителя судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на Инспекцию. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит возврату Заявителю в порядке, установленном ст.333.40 НК РФ.

С учетом изложенного и руководствуясь Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. и статьями 110, 150, 167?170, 176, 197?201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 203938 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 14 августа 2020 г.

Признать недействительным требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 190277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2020 г. в части обязания ОАО «ИКМА» (ОГРН <***> ИНН <***>) произвести оплату:

— сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (за декабрь 2019 г. - март 2020 г.) в сумме 383 636 рублей, а также пени за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (за декабрь 2019 г. - март 2020 г.) в сумме 20 677 рублей 59 копеек;

Признать недействительным требование ИФНС России № 43 по г. Москве № 200468 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.07.2020 г. в части обязания ОАО «ИКМА» (ОГРН <***> ИНН <***>) произвести оплату:

— сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (за март 2020 г. - июнь 2020 г.) в сумме 454 708 рублей, а также пени за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (за март 2020 г. - июнь 2020 г.) в сумме 6 618 рублей 31 копейка;

Признать недействительным решение ИФНС России № 43 по г. Москве (ОГРН <***> ИНН <***>) № 13851 от 16.10.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств недействительным в части взыскания с ОАО «ИКМА» (ОГРН <***> ИНН <***>):

- сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (за март 2020 г. - июнь 2020 г.) в сумме 454 708 рублей, а также пени за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ ) в сумме 6 618 рублей 31 копейка (за март 2020 г. - июнь 2020 г.);

Обязать ИФНС России № 43 по г. Москве (ОГРН <***> ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «ИКМА» (ИНН <***> ОГРН <***>) не позднее одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу, в установленном законом порядке.

Взыскать с ИФНС России № 43 по г. Москве (ОГРН <***> ИНН <***>) в пользу ОАО «ИКМА» (ИНН <***> ОГРН <***>) судебные расходы в размере 12000 руб.

Возвратить заявителю из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение десяти дней с момента его принятия.

Судья:

А.В. Полукаров