Гражданский кодекс часть 1

ООО «Газпром трансгаз Москва» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, в котором просит признать незаконным решение Государственного учреждения Пенсионный Фонд Российской Федерации от 21.12.2012 № 14-21/19776.

В обоснование заявленных требований ООО «Газпром трансгаз Москва» ссылается на следующие обстоятельства.

Как указывает заявитель, правоотношения по взиманию налогов и сборов регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), следовательно, плательщик вправе использовать положения из указанного законодательного акта в целях решения возникающих в его деятельности спорных вопросов. Так, пункт 1 статьи 11 НК РФ гласит: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Статья 2 Семейного Кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) содержит объемное понятие «члены семьи»: «Семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей.»

Следовательно, по утверждению Общества, СК РФ не устанавливает ограничений понятия «члены семьи» (статья 2 и 5 СК РФ), включая в него лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления и иных имущественных и личных неимущественных отношений, без уточнений и каких-либо ограничений по наличию юридических и (или) кровно-родственных связей между родителями и детьми, супругами и родителями, супругами и детьми и т.д., а так же без выделения понятия родители и дети применительно к отдельному супругу, поскольку семья представляет собой единое целое. СК РФ не предусмотрено ограничений, позволяющих отнести к членам семьи родителей только одного супруга.

Заявитель также указывает на то, что законодательством РФ, не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов, являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг). Следовательно, статья 9 Закона № 212-ФЗ устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а только из выплат, начисленных работникам в связи с исполнением ими работы (служебных обязанностей).

Таким образом, по утверждению заявителя, объектом начисления страховых взносов являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений с работниками, по мнению плательщика взносов, не может являться безусловным основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Анализ ряда статей ТК РФ, связанных с возможностью улучшения положения работника по сравнению с установленным, трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 57 ТК РФ), с порядком установления и системой оплаты труда, не предусматривающей в своем составе материальной помощи (ст. 135 ТК РФ), с поощрениями работников за труд, не включающими материальную помощь в перечень подобных поощрений (ст. 191 ТК РФ) позволяет, по мнению Общества, сделать вывод о невозможности включения в базу для исчисления взносов единовременной материальной помощи в связи со смертью члена (членов) семьи как дохода, полученного работником, в связи с его трудовой деятельностью.

Кроме того, как указывает заявитель, размер единовременной материальной помощи в связи со смертью члена (членов) семьи одинаков для всех работников, в отличие от материальной помощи работникам к отпуску, которая прямо зависит от среднего заработка работника и, соответственно, подлежит обязательному включению в базу для исчисления взносов. Поскольку выплаченная единовременная материальная помощь произведена в связи со смертью (а, следовательно, носит социальный, целевой характер - для организации похорон умершего), не является оплатой труда работников, не является систематической, не зависит от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, считаем, что данный вид начислений не может рассматриваться применительно к положениям, закрепленным в статье 7 Закона № 212-ФЗ, и соответственно не подлежит обложению страховыми взносами.

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 3 НК РФ, при установлении налогов и сборов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, к которым относиться и Закон № 212-ФЗ. В данном законе отсутствует определение понятия «члены семьи» и не устанавливается указание на использование этого понятия из какой-либо другой конкретной отрасли права, что прямо противоречит пункту 6 статьи 3 НК РФ.

Согласно пункта 7 статьи 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В каждом отдельном случае любая санкция, в том числе и финансовая, должна применяться с учетом ряда принципов, каковыми являются виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания совершенному правонарушению, презумпция невиновности. В ходе проведения документальной выездной проверки страхователя несоответствий (расхождений) между данными персонифицированного учета плательщика, предоставленными в ПФР, и учетными данными (начислениями по каждому физическому лицу, входящими в перечень облагаемых выплат) плательщиком не впускались. По любого рода нарушениям (несоответствиям), выявленным, по мнению проверяющих, между представленными страхователем индивидуальными сведениями и результатами документальной выездной проверки, Территориальный орган фонда по возникшему спорному вопросу должен направить страхователю уведомление об устранении имеющихся расхождений и установить срок исправления.

Ответчик по заявлению возражает, ссылаясь на законность, обоснованность оспариваемого решения, отсутствие правовых оснований для удовлетворения требований заявителя.

Выслушав представителей заявителя и ответчика, рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Кодекса, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

ООО «Газпром трансгаз Москва» состоит на учете по месту нахождения филиала «Путятинское линейное производственное управление магистральных газопроводов» (далее - Путятинское ЛПУМГ) в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Рязанской области и в качестве страхователя поставлен на учет в государственному учреждении - Отделе Пенсионного Фонда Российской Федерации по Путятинскому району Рязанской области (далее - Отдел) 20.01.1994 года, регистрационный номер в ПФР 072-025-000030.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) Путятинское ЛПУМГ является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Как следует из представленных материалов, в соответствии со статьей 35 Закона № 212-ФЗ Отделом была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования Путятинского ЛПУМГ за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2011 г.

В ходе проверки сотрудниками ответчика было выявлено занижение базы для начисления страховых взносов, повлекшее неуплату страховых взносов в размере 56 611 рублей, а именно: в нарушение статей 7,8 Закона № 212-ФЗ организацией не включена в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование материальная помощь, оказываемая работникам в связи со смертью родителя супруга (супруги). Также было установлено, что плательщиком представлены неполные и (или) недостоверные сведения, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

По результатам проверки Отделом Пенсионного фонда Российской Федерации по Путятинскому району Рязанской области 06.08.2012 г. было принято решение № 072/025/320-2012 о привлечении Путятинского ЛПУМГ к ответственности в соответствии со ст.47 Закона № 212-ФЗ в размере 11 322,2 руб. (56 611 х 20% = 11 322,2 руб.), а также предложено уплатить недоимку в размере 56 611 руб., образовавшуюся в результате занижения базы для начисления страховых взносов, и пени в размере 7 421,53 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с указанным решением ООО «Газпром трансгаз Москва» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Статьей 2 Семейного кодекса РФ установлено, что семейное законодательство Российской Федерации устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, - между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей.

Исходя из положений статьи 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи гражданина относятся его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители) и дети (в том числе усыновленные). Таким образом, родители супруга (супруги) не относятся к членам семьи работника согласно положениям Семейного кодекса РФ.

Если рассматривать в целом нормы Семейного кодекса РФ, то возможно установить, что членами семьи являются близкие родственники. Понятие «близкие родственники» дано в абзаце 3 статьи 14 Семейного кодекса РФ - это родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушками, бабушками и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать), братьями или сестрами. Следовательно, родитель супруга (супруги) не является членом семьи.

Учитывая изложенное, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью родителей супруга (супруги), подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Минтруд России в рамках полномочий, предоставленных ему постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 г. № 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» разъяснило данную позицию в письме от 05.12.2012 г. № 17-3/954.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (в ред. от 16.10.2010 г.) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет.

В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса РФ, трудовой договор -соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статьи 57 Трудового кодекса РФ, в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности: об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Исходя из положений статей 15, 16, 20, 56, 57, 40, 41 Трудового кодекса РФ следует, что содержащиеся в Трудовом кодексе РФ понятия «трудовой договор» и «трудовые отношения» являются идентичными понятиями; трудовой договор является документальным подтверждением существования трудовых отношений между работником и работодателем.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона от № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, в том числе и установленные коллективным договором.

Учитывая, что выплаты материальной помощи в связи со смертью родителя супруга (супруги), произведенные Обществом в пользу своих работников в 2010 году, были предусмотрены коллективным договором, они являются объектом обложения страховыми взносами. Данная позиция подтверждена письмами Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 23.03.2010 г. № 647-19, от 19.05.2010 г. № 1239-19, от 26.05.2010 г. № 1343-19, в которых указано, что согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Ссылки заявителя на положения Налогового Кодекса Российской Федерации, указанные в заявлении об оспаривании решения налогового органа, признаются судом несостоятельными в силу следующего.

В соответствии с пунктом 16 статьи 2 Закона № 212-ФЗ, законодательство Российской Федерации о страховых взносах - это Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и принимаемые в соответствии с ним нормативные правовые акты Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 1 Закона № 212-ФЗ, особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с абзацами 1,3 статьи 2 Федерального закона от
15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации» законодательство Российской Федерации об обязательном
пенсионном страховании состоит из Конституции Российской Федерации,
настоящего Федерального закона, Федеральных законов «Об основах
обязательного социального страхования», «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что оспариваемое решение соответствует требованиям действующего законодательства, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, у суда отсутствуют правовые основания для признания его недействительным в судебном порядке.

Расходы по госпошлине возлагаются на заявителя, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 4, 64, 65, 66, 68, 69, 71, 167-170, 176, 198 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ООО «Газпром трансгаз Москва» о признании незаконным и отмене решения Государственного учреждения - Пенсионный Фонд Российской Федерации от 21.12.2012 № 14-21/19776 отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый Арбитражный апелляционный суд.

Судья Сизова О.В.