Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "СТАРЛАЙТ" (ОГРН: <***>; ул. Тарусская, д. 18,стр.1, <...>), (далее Общество, ООО "СТАРЛАЙТ", заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной Налоговой Службы России № 28 по г. Москве (ОГРН: <***>; ул. Сивашская, д. 5, <...>) (далее Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения № 482 от 25.12.2012г., об отказе в возмещении НДС в сумме 982 633 руб.

Ответчик против заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте проведения судебного разбирательства извещен.

Суд, с учетом мнения ответчика, считает возможным провести судебное разбирательство в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя в соответствии со ст.ст. 123, 156 АПК РФ.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителя ответчика, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной Налоговой Службы России № 28 по г. Москве (ОГРН: <***>; ул. Сивашская, д. 5, <...>), была проведена камеральная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "СТАРЛАЙТ" (ОГРН: <***>; ул. Тарусская, д. 18,стр.1, <...>) на основании представленной заявителем уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012г.

По результатам проверки Инспекцией был составлен акт камеральной проверки № 7489 от 13.11.2012 г.

Обществом с ограниченной ответственностью "СТАРЛАЙТ" (ОГРН: <***>; ул. Тарусская, д. 18,стр.1, <...>), были представлены на акт проверки № 7489 от 13.11.2012 г.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ответчиком принято решение № 4704 от 25.12.2012 г. о привлечении ООО "СТАРЛАЙТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен НДС в сумме 2 289 795 руб., ООО "СТАРЛАЙТ" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 457 959 руб.. начислены пени в сумме 135 282,36 руб., а также предложено уплатить сумму доначисленного налога, штраф и пуни и внести изменения в документы бухгалтерского налогового учета;

Одновременно было принято решение № 482 от 25.12.2012 г. об отказе в возмещении НДС в сумме 982 633 руб.

Общество с ограниченной ответственностью "СТАРЛАЙТ" (ОГРН: <***>; ул. Тарусская, д. 18,стр.1, <...>), не согласившись с принятым налоговым органом решениями, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России.

Решением № 21-19/018731@ от 25.02.2013г. УФНС России по г. Москве отменило решение Инспекции ФНС России № 28 по г. Москве № 4704 от 25.12.2012г. в полном объеме.

Общество с ограниченной ответственностью "СТАРЛАЙТ" (ОГРН: <***>; ул. Тарусская, д. 18,стр.1, <...>), не согласившись с принятым налоговым органом решением, посчитало его в оспариваемой части незаконным и необоснованным, не соответствующим действующему налоговому законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, Инспекция в решении № 4704 от 25.12.2012 г. указывает на необоснованное предъявление к вычету НДС в сумме 25 830 руб. по счету-фактуре ООО Инекс» от 10.02.2012 г. №09/02, в связи с не представлением ООО "СТАРЛАЙТ" акта оказанных услуг по сертификации продукции, что, не подтверждает факт принятия на учет товара.

Согласно пунктам 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Судом установлено, что для проведения камеральной налоговой проверки ООО "СТАРЛАЙТ" был представлен счет-фактура от 10.02.2012 г. №09/02, выставленный ООО «Инекс» на общую сумму 169 330 руб., в т.ч. НДС в сумме 25 830 руб. Вышеуказанный счет-фактура отражен ООО "СТАРЛАЙТ" в книге покупок за 1 квартал 2012 года.

Оказанные услуги были отражены ООО "СТАРЛАЙТ" на счетах бухгалтерского учета, а именно счет 60, карточка которого представлена в ИФНС России №28 по г. Москве, что свидетельствует о фактическом принятии к бухгалтерскому учету оказанных услуг.

Следовательно, суд считает, что ООО "СТАРЛАЙТ" были соблюдены условия применения налогового вычета по НДС в сумме 25 830 руб., на основании счета-фактуры ООО «Инекс» от 10.02.2012 г. №09/02.

Так же, как следует из представленных документов, Инспекцией ФНС России № 28 по г. Москве было отказано ООО "СТАРЛАЙТ" в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 3 246 598 руб.

В решении указано, что Инспекция выявила следующие нарушения:

книга покупок за 1 квартал 2012 года и счет 41 «Товары» представлены налогоплательщиком только с возражениями на акт камеральной налоговой проверки, в связи с чем налоговый орган не имел возможность проверить отражение таможенных деклараций в книге покупок и принятие на учет товаров;

на запрос инспекции Филиал «Московский» КБ БДБ представил выписку банка, из которой следует перечисление авансовых платежей Московской областной таможне, а не факт оплаты НДС;

в декларациях на товары по коду строки 5010 «НДС» указана дата произведенного авансового платежа и сумма налога без указания конкретного платежного поручения, а к проверке налогоплательщиком для подтверждения факта оплаты НДС представлены конкретные платежные поручения, что не является также подтверждением уплаты НДС таможенному органу.

Суд считает, что выводы налогового органа не основаны на нормах действующего законодательства, противоречат имеющимся в материалах камеральной налоговой проверки документам.

ООО "СТАРЛАЙТ" был заключен контракт № 01/2012RUS-EC от 13.01.2012 г. с FERALDON INVESTMENT LIMITED.

В проверяемом периоде ООО "СТАРЛАЙТ" приобретало у иностранного контрагента товары (ассортимент товара указан в приложениях к ГТД), соответственно, ввозило приобретенные товары на территорию РФ.

В первом квартале 2012 года, ООО "СТАРЛАЙТ" приобретен товар по следующим грузовым таможенным декларациям: ГТД 10130190/100212/0001985, ГТД 10130190/100212/0002655, ГТД 10130190/100212/0002815, ГТД 10130190/100212/0002935, ГТД 10130190/100212/0003409, ГТД 10130190/100212/0003847, ГТД 10130190/100212/0003961, ГТД 10130190/100212/0004880, ГТД 10130190/100212/0004912 .

Общая сумма НДС, уплаченная ООО "СТАРЛАЙТ" при ввозе товара на территорию РФ составила 3 246 598 руб., и была отражена в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года, а также в книге покупок за 1 квартал 2012 года.

Ввезенный на территорию РФ товар принят к бухгалтерскому учет и отражен на счете 41 «Товары».

Датой принятия импортных ценностей - в том числе сырья и материалов - к бухгалтерскому учету является дата перехода права собственности на данные материалы от поставщика к покупателю в соответствии с условиями заключенного между ними договора. В соответствии с условием СРТ по Инкотермс-2010 право собственности и риски переходят к покупателю в момент передачи товаров перевозчику.

Судом установлено, что ООО "СТАРЛАЙТ" в дополнение к представленным на требование налогового органа документам, представлены в т.ч. книга покупок за 1 квартал 2012 года, счет 41 «Товары».

Материалы камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года, возражения налогоплательщика и дополнительно представленные документы рассматривались заместителем начальника ИФНС России №28 по г. Ногинск, в присутствии генерального директора ООО "СТАРЛАЙТ" и должностного лица, непосредственно проводящего камеральную налоговую проверку, 12.12.2012 г.

В соответствии с пунктом 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц.

Таким образом, суд считает, что 12.12.2012 года налоговый орган имел возможность дать оценку дополнительно представленным налогоплательщиком документам, в ходе рассмотрения материалов проверки получить объяснения генерального директора ООО "СТАРЛАЙТ", относительно правомерности отражения ГТД в книге покупок, а также принятия на учет товаров.

В случае, если ответчику необходимо получение дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) Инспекции вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (п.6 ст. 101 НК РФ).

Суд считает, что правом, предоставленным ответчику п.6 ст. 101 НК РФ, ИФНС России № 28 по г. Москве не воспользовалось, в т.ч. об истребовании у Московской областной таможне сведений, подтверждающих уплату НДС при ввозе товара на территорию РФ.

Согласно пп. 1 и 3 ст. 121 закона от 27.11.2010 г. №311-Ф3 авансовыми платежами признаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров.

Денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежного залога до тех пор, пока указанное лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Таким образом, судом установлено, что таможенные декларации ООО "СТАРЛАЙТ" рассматривались Московской областной таможней в качестве распоряжения организации об использовании авансовых платежей в качестве уплаты налога на добавленную стоимость.

Кроме того, в грузовой таможенной декларации в графе «Подробности подсчета» по коду 5010 «НДС» указана дата произведенного авансового платежа и сумма уплаченного налога, что позволяет идентифицировать осуществленный ООО "СТАРЛАЙТ" авансовый платеж Московской областной таможне, уплаченный по платежному поручению и зачтенный в счет уплаты НДС по конкретной таможенной декларации.

Согласно решению Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010г. № 257 "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" в колонке "СП" (специфика платежа) указывается код в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы с учетом следующих особенностей:

если в отношении декларируемых товаров платеж уплачивается в полном размере до выпуска товаров, а также до истечения срока, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 197 Таможенного кодекса Таможенного союза, в случае выпуска товаров до подачи таможенной декларации, либо налог на добавленную стоимость уплачивается в Республике Казахстан методом зачета, в колонке "СП" указывается код "ИУ" или "ЗН" соответственно;

Классификатором, используемым для заполнения таможенных деклараций утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010г. № 378 установлено, что уплата платежа до выпуска, а также до истечения срока указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 197 ТК, в случае выпуска товаров до подачи таможенной декларации обозначается символами - ИУ.

В соответствии с Инструкцией о порядке на ввозимые (вывозимые) товары, утвержденной решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010г. № 257

Сведения об уплате таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, формируются по следующей схеме:

элемент 1 - код вида платежа в соответствии с Классификатором видов таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

элемент 2 - сумма уплаченного таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы;

элемент 3 - цифровой код валюты уплаты в соответствии с Классификатором валют;

элемент 4 - номер документа (документов), подтверждающего/отражающего (подтверждающих/отражающих) уплату таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы;

элемент 5 - в Российской Федерации и Республике Казахстан - дата документа (документов), подтверждающего/отражающего (подтверждающих/отражающих) уплату таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы (ХХ.ХХ.ХХХХ - день, месяц, год); в Республике Беларусь - дата уплаты (дата исполнения обязанности по уплате таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы) (ХХ.ХХ.ХХХХ - день, месяц, год) по документу, подтверждающему (отражающему) уплату таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы;

элемент 6 - способ уплаты таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, в соответствии с Классификатором способов уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (в данном случае - БН - безналичным путем).

Таким образом, суд считает, что при оформлении грузовой таможенной декларации Московской областной таможней был проверен факт уплаты НДС, сумма НДС и способ оплаты, в связи с чем у Инспекции отсутствуют основания для оспаривания уплаты НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ, а также отказа в применении налоговых вычетов.

Отсутствие отчета о расходовании денежных средств, уплаченных в качестве аванса, не может препятствовать ИФНС России № 28 по г. Москве в идентификации авансового платежа с конкретной таможенной декларацией.

Запрос отчета от таможенного органа является правом организации, установленной п.5 ст. 121 Закона №311-Ф3 от 27.11.2010 г., необходим исключительно для проверки расходования авансового платежа и не является документом, влияющим на правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

В решении о привлечении к налоговой ответственности Инспекция ФНС России № 28 по г. Москве указывает на то, что в грузовых таможенных декларациях за 1 квартал 2012 г. в «Подробности подсчета» указаны только две даты - 02.02.2012 г. и 16.03.2012 г., а ООО "СТАРЛАЙТ" в ходе проведения камеральной налоговой проверки представлены платежные поручения: № 1 от 02.02.2012 г. на сумму 1 637 000 руб.; № 5 от 20.02.2012 г. на сумму 384 000 руб.; № 6 от 20.02.2012 г. на сумму 6 800 руб.; № 12 от 27.02.2012 г. на сумму 285 000 руб.; № 23 от 16.03.2012 г. на сумму 702 000 руб.; № 24 от 22.03.2012 г. на сумму 10 000 руб.; № 25 от 30.03.2012 г. на сумму 950 000 руб.

ООО "СТАРЛАЙТ" в ходе проведения камеральной налоговой проверки были представлены платежные поручения не только подтверждающие уплату НДС, но и уплату таможенной пошлины.

Кроме того, Инспекция ФНС России № 28 по г. Москве ссылается на нарушение обществом ст. 73 Таможенного кодекса РФ, Федерального закона от 27.11.2010 г. №311-ФЗ, т.е. на нормы права, не устанавливающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Суд считает, что по данному эпизоду Инспекцией в решении о привлечении к налоговой ответственности не указано положение НК РФ, нарушение которого влечет отказ в применение вычетов по НДС.

При таких обстоятельствах суд считает, что ООО "СТАРЛАЙТ" обоснованно предъявлена к налоговым вычетам по НДС сумма 3 246 598 руб., уплаченная при ввозе товара на территорию РФ.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными требования, заявленные Обществом с ограниченной ответственностью "СТАРЛАЙТ" (ОГРН: <***>; ул. Тарусская, д. 18,стр.1, <...>) к Инспекции Федеральной Налоговой Службы России № 28 по г. Москве (ОГРН: <***>; ул. Сивашская, д. 5, <...>).

Уплаченная заявителем при подаче заявления госпошлина подлежит взысканию с ответчика за счет средств федерального бюджета в соответствии со ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России № 28 по г. Москве (ОГРН: <***>; ул. Сивашская, д. 5, <...>) от 25.12.2012г. № 482 об отказе в возмещении НДС в сумме 982 633 (девятьсот восемьдесят две тысячи шестьсот тридцать три) руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной Налоговой Службы России № 28 по г. Москве (ОГРН: <***>; ул. Сивашская, д. 5, <...>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "СТАРЛАЙТ" (ОГРН: <***>; ул. Тарусская, д. 18,стр.1, <...>) госпошлину в сумме 2000 (Две тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 51 от 19.03.2013г., подлежащую уплате за счет средств федерального бюджета.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

СУДЬЯ А.В. Бедрацкая