Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными решения ИФНС РОССИИ № 10 ПО Г. МОСКВЕ от 10.01.2019 г, Постановлений Инспекции ФНС России № 10 по г. Москве от 05.12.2018 №№ 1909, 1929, 1938 о назначении административного наказания.

УСТАНОВИЛ:

ООО "РЗ АГРО СЕРВИС" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием о признании незаконными и отмене Решения Управления ФНС России по г. Москве от 10.01.2019 в части оставления без изменения Постановлений от 05.12.2018 №№ 1909, 1929, 1938 о назначении административного наказания, Постановлений Инспекции ФНС России № 10 по г. Москве от 05.12.2018 №№ 1909, 1929, 1938 о назначении административного наказания.

Определением от 04.03.2019 г. исковое заявление принято к рассмотрению в порядке упрощённого производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, извещены о рассмотрении настоящего дела по правилам упрощенного производства, в порядке ст. 123 АПК РФ.

Все документы и доказательства размещены в сети Интернет в режиме ограниченного доступа. Дело на основании статьи 9, части 3¹ статьи 70 и статьи 228 АПК РФ рассматривается по имеющимся в деле доказательствам.

От ИФНС России № 10 г. Москве в материалы дела 25.03.2019 г. через систему «Мой Арбитр» поступил отзыв на заявление и копии материалов дела.

От УФНС России по г. Москве в материалы дела 26.03.2019 г. через систему «Мой Арбитр» поступили письменные пояснения на заявление.

От ИФНС России № 10 г. Москве в материалы дела 02.04.2019 г. через канцелярию суда поступил отзыв на заявление и копии материалов дела.

От УФНС России по г. Москве в материалы дела 16.04.2019 г. через систему «Мой Арбитр» поступил отзыв на заявление.

19.04.2019 г. судом в порядке ст.229 АПК РФ была изготовлена резолютивная часть решения.

Рассмотрев материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, из материалов по делам об административных правонарушениях, в соответствии с Поручением Заместителя начальника Инспекции от 29.10.2018 № 7710201810290295, при осуществлении Инспекцией проверки соблюдения Заявителем валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, установлено, что «РЗ Агро Сервис», в нарушение положений пункта 9.2.2 Инструкции № 138-И ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее Инструкция № 138-И), в нарушение пункта 8.2.2 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления», несвоевременно представлены документы, связанные с проведением валютных операций по Договору от 19.06.2017 № 1-1/17, заключенным между резидентом ООО ««РЗ Агро Сервис»» с Компанией «VESTRALTD" (КИПР).

В ходе проведения проверочных мероприятий, в адрес Заявителя направлены Запросы о представлении документов и информации от 20.07.2018 № 17-06/28797 и от 08.10.2018 № 17-05/39436, в ответ на которые, 31.07.2018 и 18.10.2018, соответственно, Заявителем в Инспекцию представлены запрошенные документы.

По итогам контрольных мероприятий, должностным лицом возбуждены производства по делам об административных правонарушениях, ответственность за которые предусмотрена положениями частей 6.1-6.3 статьи 15.25 КоАП РФ.

Уведомлениями о месте и времени составления протокола от 30.10.2018 №№ 17-05/414, 17-05/415, 17-05/416, 17-05/417, 17-05/418, 17-05/419, 17-05/420, 17-05/421, 17-05/422, 17-05/423, 17-05/424, 17-05/425, 17-05/426, 17-05/432, 17-05/431, 17-05/430, 17-05/429, 17-05/428, 17-05/427, 17-05/437, 17-05/436, 17-05/435, 17-05/434, 17-05/433 (далее - Уведомления) ООО «РЗ Агро Сервис» предложено прибыть в Инспекцию 07.11.2018 для составления протоколов об административных правонарушениях, ответственность за которые предусмотрена ч. 6.3,6.2, 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Данные Уведомления получены Заявителем 30.10.2018 по телекоммуникационным каналам связи, что подтверждается прилагаемыми извещениями о получении электронного документа.

В назначенное время представитель Заявителя явился в Инспекцию для рассмотрения материалов проверок и составления протоколов об административном правонарушении, по результатам чего, должностным лицом Инспекции составлены Протоколы об административных правонарушениях от 07.11.2018 №№

771020181030093001, 771020181030093501, 771020181030094101, 771020181030095101, 771020181030094701, 771020181030093101, 771020181030093601, 771020181030094201, 771020181030095001, 771020181030094501, 771020181030093201, 771020181030093701, 771020181030094301, 771020181030094901, 771020181030095601, 771020181030092901, 771020181030093301, 771020181030093901, 771020181030094401, 771020181030094801, 771020181030095501, 771020181030095401, 771020181030095301, 71020181030095201.

Впоследствии, Определениями о времени и месте рассмотрения дел об административных правонарушениях от 09.11.2018 №№ 1519, 1520, 1521, 1522, 1523, 1524, 1525, 1526, 1527, 1528, 1529, 1530, 1531, 1537, 1536, 1535, 1534, 1533, 1532, 1542, 1541, 1540, 1539, 1538 представитель ООО «РЗ Агро Сервис» вызван в Инспекцию на 21.11.2018.

Данные Определения получены Заявителем 09.11.2018 по ТКС, что подтверждается прилагаемыми извещениями о получении электронного документа.

Определениями о продлении срока рассмотрения дел об административных правонарушениях от 20.11.2018 №№ 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 39, 38, 37, 36, 35, 34, 44, 43, 42, 41, 40 Заместителем начальника Инспекции продлен срок рассмотрения дел об административных правонарушениях до 05.12.2018.

Данные Определения получены Заявителем 21.11.2018 по ТКС, что подтверждается прилагаемыми извещениями о получении электронного документа.

По результатам рассмотрения, должностным лицом Инспекции 05.12.2018 вынесены Постановления №№ 1909, 1915, 1916, 1917, 1919, 1920, 1921, 1922, 1924, 1925, 1926, 1927, 1928, 1934, 1933, 1932, 1931, 1930, 1929, 1943, 1941, 1940, 1939, 1938, о назначении ООО «РЗ Агро Сервис» административного наказания за совершение административных правонарушений, ответственность за которые установлены ч. 6.3, 6.2, 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ.

В ходе рассмотрения вышеуказанных административных дел Заявителем представлены возражения (ходатайства) от 16.11.2018 и 29.11.2018, которые учтены Инспекцией при вынесении соответствующих постановлений о привлечении к административной ответственности.

12.12.2018 Заявитель обратился с жалобами на Постановления в УФНС России по г. Москве.

Решением от 10.01.2019 УФНС России по г. Москве на основании п. 3 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ:

-отменило постановления от 05.12.2018 №№ 1915, 1916, 1917, 1919, 1920, 1921, 1922, 1924, 1925, 1926, 1927, 1928, 1934, 1933, 1932, 1931, 1930, 1943, 1941, 1940, 1939 по делам об административных правонарушениях о назначении ООО «РЗ Агро Сервис» административных наказаний, вынесенные заместителем начальника ИФНС России № 10 по г. Москве ФИО1, и прекратило производства по делам;

-постановления 05.12.2018 №№ 1909, 1929, 1938 по делам об административных правонарушениях о назначении ООО «РЗ Агро Сервис» административных наказаний, вынесенные заместителем начальника ИФНС России № 10 по г. Москве ФИО1, оставило без изменения, а жалобу ООО «РЗ Агро Сервис» - без удовлетворения.

Впоследствии Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными Постановлений Инспекции от 05.12.2018 №№ 1909, 1929, 1938 о назначении административного наказания, а также решения от 10.01.2019г. в части оставления без изменения постановлений.

В соответствии с ч. 4 ст. 5, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон № 173-ФЗ) резиденты обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям в порядке и сроки, установленные Центральным банком РФ.

Инструкцией № 138-И установлен порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядок оформления паспортов сделок, а также порядок учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением.

Так, согласно пункту 9.1. Инструкции № 138-И при исполнении (изменении, прекращении) обязательств по контракту (кредитному договору), по которому оформлен паспорт сделки, резидент представляет в банк паспорт сделки одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 5 к Инструкции № 138-И, документы, подтверждающие исполнение (прекращение) обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от исполнения обязательств по контракту (кредитному договору) в виде расчетов (далее - способ, отличный от расчетов), или документы, подтверждающие изменение обязательств по контракту (кредитному договору) (далее - подтверждающие документы), а именно, в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта и (или) в соответствии с обычаями делового оборота, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

В соответствии с пунктом 9.2.2 Инструкции № 138-И такие документы предоставляются в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены соответствующие документы.

При этом согласно частям 6.1, 6.2, 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов не более чем на десять дней - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на юридических лиц - от пяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей; более чем на десять, но не более чем на тридцать дней - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей, более чем на тридцать дней - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Необходимо отметить, что в силу пункта 19.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и срокахих представления» (далее - Инструкция № 181-И) с 1 марта 2018 года вступила в силу Инструкция № 181-И.

Согласно частям 3 и 4 статьи 4 Закона о валютном регулировании акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования применяются к отношениям, возникшим после вступления указанных актов в силу, за исключением случаев, прямо предусмотренных настоящим Федеральным законом или иными федеральными законами. К отношениям, возникшим до вступления в силу соответствующих актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, указанные акты применяются в части прав и обязанностей, возникших после вступления их в силу.

Акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования, отменяющие ограничения на осуществление валютных операций или иным образом улучшающие положение резидентов и нерезидентов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В частности, пунктом 8.1 Инструкции № 181-И установлено, что при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого Инструкцией №181-И установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в уполномоченный банк, одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к Инструкции № 181-И, документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве,изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов (далее -подтверждающие документы).

Кроме того, в соответствии с пунктом 8.2.2 Инструкции № 181-И резидент представляет в банк подтверждающие документы и один экземпляр справки о подтверждающих документах в срок не позднее 15 рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы.

Таким образом, согласно требованиям Инструкции № 181-И, резиденты в тот же срок, и на тех же основаниях обязаны представлять в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах, документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций.

Вместе с тем, Инструкция № 181-И устанавливает обязанность для резидентов по представлению в уполномоченный банк в установленные сроки:

-для экспортных контрактов: сведения об экспортном контракте, необходимые для постановки его на учет, в соответствии с порядком и формой, установленными уполномоченным банком и иную информацию, необходимую для формирования уполномоченным банком раздела I ведомости банковского контроля;

-для импортных контрактов: импортный контракт, кредитный договор (выписку из контракта (кредитного договора), и иную информацию, необходимую для формирования уполномоченным банком раздела I ведомости банковского контроля, с учетом сроков постановки импортного контракта (кредитного договора) на учет, указанных в пункте 5.7 Инструкции № 181-И.

Как следует из материалов дел об административных правонарушениях и сведений, представленных Инспекцией, Обществом во исполнение Контрактов в уполномоченном банке оформлены паспорта сделок.

При этом Заявителем с организациями-нерезидентом оформлялись подтверждающие документы, предусмотренные пунктом 9.1 Инструкции № 138-И.

Однако, в нарушение вышеуказанных норм, справки о подтверждающих документах (далее - СПД) представлены Заявителем в уполномоченный банк:

1.По Постановлению № 1938 - СПД от 08.09.2017 № 20/17 по работам, выполненным резидентом ООО «РЗ Агро Сервис»на сумму 63 452 долларов США (паспорт сделки № 17070021/2272/0019/4/1), при контрольном сроке 20.10.2017, представлена Обществом уполномоченному банку 30.10.2017, нарушение срока предоставления подтверждающих документов составило 6 рабочих дней.

Таким образом, Обществом совершено административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ.

2.По Постановлению № 1929 - СПД от 08.08.2017 № 14/17 по работам, выполненным резидентом ООО «РЗ Агро Сервис» на сумму 39 385,58 долларов США (паспорт сделки № 17070021/2272/0019/4/1), при контрольном сроке 21.09.2017, представлена Обществом уполномоченному банку 30.10.2017, нарушение срока предоставления подтверждающих документов составило 27 рабочих дней.

Таким образом, Обществом совершено административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 6.2 статьи 15.25 КоАП РФ.

3.По Постановлению № 1909 - СПД от 13.07.2017 № 1 по работам, выполненным резидентом ООО «РЗ Агро Сервис» на сумму 73 915,09 долларов США (паспорт сделки № 17070021/2272/0019/4/1), при контрольном сроке 21.08.2017, представлена Обществом уполномоченному банку 30.10.2017, нарушение срока предоставления подтверждающих документов составило 50 рабочих дней.

Таким образом, Обществом совершено административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ.

Факт совершения административных правонарушений подтверждается протоколами, паспортом сделки, документами, предусмотренными пунктом 9.1 Инструкции № 138-И.

Довод Заявителя об отсутствии оснований для привлечения его к административной ответственности являются несостоятельными в виду следующего.

В соответствии со статьями 23, 24 Закона о валютном регулировании и главой 9 Инструкции резиденты обязаны представлять уполномоченным банкам подтверждающие документы, связанных с осуществлением валютных операций по договорам (контрактам), на которые установлено требование об оформлении паспорта сделки. В соответствии с п. 9.2.2. в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы.

В рассматриваемом случае непредставление (несвоевременное представление) резидентом указанных документов образует самостоятельный состав административного правонарушения и в соответствии со статьей 4.4 КоАП РФ административное наказание назначается за каждое совершенное административное правонарушение.

У Общества возникла обязанность по представлению справок о валютных операциях и подтверждающих документов в уполномоченный банк по операциям, совершенным в разные периоды (дни), определенные пунктом 3.8 Инструкции № 138-И.

По каждому из вынесенных постановлений у Общества возникла обязанность по представлению справки о валютных операциях за различные валютные операции в различное время и при различных обстоятельствах.

Данные административные правонарушения являются самостоятельными, оконченными правонарушениями, следовательно, за каждое из установленных правонарушений виновное лицо по правилам части 1 статьи 4.4 КоАП РФ подлежит привлечению к административной ответственности.

Однородные нарушения валютного законодательства при исполнении обязательств в рамках даже одного внешнеторгового контракта составляют самостоятельные составы правонарушений с разными моментами совершений, а, следовательно, с разными моментами истечения срока давности для привлечения к административной ответственности.

Таким образом, объединение административных правонарушений за выявленные Инспекцией нарушения пункта 3.8 Инструкции № 138-И противоречат требованиям ч. 1 ст. 4.4 КоАП РФ и Инструкции № 13 8-И.

Следовательно, Общество правомерно привлечено к административной ответственности за каждое совершенное правонарушение.

Управлением в своем отзыве отмечалось, что решение Управления является результатом действий налогового органа по рассмотрению жалоб Заявителя на вынесенные Инспекцией постановления от 05.12.2018 № 1909, 1915, 1916, 1917, 1919, 1920, 1921, 1922, 1924, 1925, 1926, 1927, 1928, 1929, 1930, 1931, 1932, 1933, 1934, 1938, 1939, 1940, 1941, 1943 по делу об административных правонарушениях о привлечении ООО «РЗ АГРО СЕРВИС» к административной ответственности и назначении административных наказаний. Решением Управления постановления от 05.12.2018 № 1915, 1916, 1917, 1919, 1920, 1921, 1922, 1924, 1925, 1926, 1927, 1928, 1930, 1931,1932, 1933, 1934,1939, 1940, 1941, 1943 отменены.

В данном случае права налогоплательщика затрагивают постановления Инспекции, а не решение Управления по результатам рассмотрения апелляционных жалоб, поскольку именно постановлениями Инспекции Общество привлекается к административной ответственности, а также назначается штраф.

Согласно пункту 3 части 1 и части 3 статьи 30.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) постановление по делу об административном правонарушении совершенном юридическим лицом или лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вынесенное должностным лицом, может быть обжаловано лицами, указанными в статьях 25.1 - 25.5.1 Кодекса, в вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу либо в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

В обжалуемых постановлениях заявителем указывается, что данные документы не представлялись Обществом в ходе производства по делам об административных правонарушениях.

Однако, Управление отмечается, что представленная к жалобе в Управление, заверенная копия ведомость банковского контроля с изменениями датирована 16.11.2018 (т.е. по истечении срока, установленного пункту 8.7 Инструкции № 181-И и составления протоколов), то есть, корректировку даты подтверждающих документов Заявитель произвел уже в ходе производства по делам об административных правонарушениях и только после того, как в отношении него возбудили дела об административных правонарушениях.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, следует вывод, что Заявитель намеренно представляет недостоверную информацию с целью ухода от административной ответственности за совершение административных правонарушений.

Кроме того, Обществом при представлении документов и информации по запросу налогового органа представлены подтверждающие документы (Акты оказания транспортных услуг при перевозке зерновых грузов) не имеющие оговорки об их подписании с разрывом по времени со стороны Общества, а при представлении в составе приложения к Ходатайству от 20.11.2018, в подтверждающим документе (Акт оказания транспортных услуг при перевозке зерновых грузов), со стороны ООО «РЗ Агро Сервис» отражена дата подписания 19.10.2017. Письмо контрагента Компании «VESTRALTD» о дате фактического направления для подписания Актов, не является первичным документом, позволяющим установить факт отсутствия документов (Актов) в более раннем периоде.

В связи с изложенным, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

Судом проверены все доводы Заявителя, однако, они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 29, 75, 167-170, 176, 210, 211 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ООО "РЗ АГРО СЕРВИС" о признании незаконным решения УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ от 10.01.2019 г.– отказать.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Судья Н.А. Нариманидзе