Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Спектрум», зарегистрированного 28.04.2009 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 7719723234 и расположенного по адресу: ул. Доваторцев, <...>, г. Ставрополь, Ставропольский край, 355042

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 7719107193 и расположенной по адресу: Щелковское ш., д. 90А, <...>

о признании недействительным Решения № 1113 от 16.03.2015 г.

при участии:

от заявителя: ФИО1 (дов. б/н от 16.03.2016 г.);

от заинтересованного лица: ФИО2 (дов. № 150-И от 17.11.2015 г.).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Спектрум» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения № 8796 от 16.11.2015 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка ООО «Спектрум» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт № 904 от 31.12.2014 г., который направлен в адрес ООО «Спектрум» по почте 16.01.2015. Извещение о времени и месте рассмотрения акта и материалов проверки направлено в адрес ООО «Спектрум» по почте.

Заявитель 04.02.2015 представил возражения ООО «Спектрум» по указанному акту.

16.03.2015 Инспекцией вынесено спорное Решение о привлечении к ответственности за свершение налогового правонарушения № 1113.

Налогоплательщик обжаловал решение в административном порядке.

Решением УФНС России по г. Москве, по апелляционной жалобе, жалоба, общества оставлена без удовлетворения, а решение – без изменения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, проверкой признано необоснованным занижение Обществом налогооблагаемой прибыли за 2013 год ввиду невключения в состав внереализационных доходов денежных средств в сумме 68 710 000, 00 р., полученных от ООО «Флайт» за собственные простые процентные векселя.

Инспекцией в ходе проведения проверки установлено, что между Обществом и ООО «Флайт» в 2010 году заключены договоры от 29.06.2010, от 28.07.2010 и от 30.08.2010 предметом которых является передача Обществом ООО «Флайт» собственных простых векселей общей стоимостью 68 710 000, 00 р.

29.06.2010 между ООО «Спектрум», в лице генерального директора ФИО3 и ООО «Флайт» в лице генерального директора ФИО4 заключен договор купли-продажи, по условиям которого следует, что ООО «Спектор» (продавец) обязуется передать ООО «Флайт» (покупатель) в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить простой процентный вексель ООО «Спектрум», имеющий следующие реквизиты: номер - ППВ 000201, дата составления - 29.06.2010, вексельная сумма - 1 100 000,00 р., ставка, % годовых - 8 %, срок платежа - по предъявлению, но не ранее 30.09.2010. Эмитентом данного векселя выступало ООО «Спектрум».

В соответствии с пп. 2.1 п. 2 Договора, стоимость векселя, передаваемого в собственность Покупателя, составляет 1 100 000, 00 р.

Оплата производится путем перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя на расчетный счет продавца (пп. 2.3 п. 2 договора купли-продажи от 29.06.2010).

Передача векселя оформляется актом приема-передачи, подписанным представителями сторон в течение 3 (трех) рабочих дней с момента подписания договора (пп. 2.3 п. 2 договора купли-продажи от 29.06.2010).

Согласно пп. 2.5 п. 2 Договора, покупатель приобретает право собственности на вексель с момента подписания акта приема-передачи векселей.

Со стороны ООО «Спектор» договор подписан ФИО3, со стороны ООО «Флайт» ФИО5

Как следует из акта приема-передачи векселей от 29.06.2010, представленного налогоплательщиком в ходе проверки, указанный выше вексель передан продавцом покупателю 29.06.2010.

Оплата веселя произведена ООО «Флайт» в полном объеме 29.06.2010 посредством перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Флайт» на расчетный счет ООО «Спектрум», что следует из выписки по операциям на счете ООО «Флайт», полученной налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля. Согласно данной выписке, денежные средства, перечисленные ООО «Флайт» налогоплательщику за приобретенный вексель, получены ООО «Флайт» 29.06.2010 от ООО «Пальмира» в рамках договора процентного займа № 013 от 14.12.2009.

Доход от реализации простого процентного собственного векселя 1 100 000, 00 р., учтен должником в бухгалтерском учете по счете 67.3 «долгосрочные займы». В карточке указанного .счета произведена запись Дт76.5-Кт67, сумма в размере 1 100 000, 00 р. отражена по Кт67.3. ^сумма начисленных по векселю ППВ 000201 процентов в размере 629 267, 11 р. отражена по счету 67.4 «проценты по долгосрочным займам». В карточке данного счета имеется запись Дт91.2-Кт67.4.

28.07.2010 между ООО «Спектрум», в лице генерального директора ФИО3 и ООО «Флайт» в лице генерального директора ФИО4 заключен договор купли-продажи, по условиям которого следует, что ООО «Спектор» (продавец) обязуется передать ООО «Флайт» (покупатель) в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить простой процентный вексель ООО «Спектрум», имеющий следующие реквизиты: номер - ППВ 000301, дата составления 28.07.2010, вексельная сумма - 3 010 000, 00 р., ставка, % годовых - 7, 5 %, срок платежа - по предъявлению, но не ранее 27.07.2013. эмитентом данного векселя выступало ООО «Спектрум».

В соответствии с пп. 2.1 п. 2 Договора, стоимость векселя, передаваемого в собственность покупателя, составляет 3 010 000, 00 р.

Оплата векселя производится путем перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя на расчетный счет продавца (пп. 2.3 п. 2 договора купли-продажи от 28.07.2010).

Передача векселя оформляется актом приема-передачи, подписанным представителями сторон в течение 3 (трех) рабочих дней с момента подписания договора (пп. 2.4 п. 2 договора купли-продажи от 28.07.2010).

Право собственности на вексель покупатель приобретает с момента подписания акта приема-передачи векселей (пп. 2.5 п. 2 договора).

Со стороны ООО «Спектор» договор подписан ФИО3, со стороны ООО «Флайт» ЩКделыпаевым Р.Н.

Как следует из акта приема-передачи векселей от 28.07.2010, подписанного ФИО3 ООО «Спектор» и ФИО5 со стороны ООО «Флайт», указанный выше вексель передан продавцом покупателю 28.07.2010.

Оплата векселя произведена ООО «Флайт» в полном объеме 28.07.2010 посредством перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Флайт» на расчетный счет ООО «Спектрум», что следует из выписки по операциям на счете ООО «Флайт». Согласно данной выписке, денежные средства перечисленные ООО «Флайт» налогоплательщику за приобретенный вексель, получены ООО «Флайт» 28.07.2010 от ООО «Пальмира» в рамках договора процентного займа № 013 от 14.12.2009.

Договор от реализации простого процентного векселя в сумме 3 010 000 р., учтен должником в бухгалтерском учете по счету 67.3 «долгосрочные займы». В карточке указанного счета произведена произведена запись Дт76.5-Кт67.3, сумма в размере 3 010 000, 00 р. отражена по Кт67.3. Сумма начисленных по векселю ППВ 000301 процентов в размере 825 977, 02 р. отражена по счету 67.4 «проценты по долгосрочным займам». В карточке данного счета имеется запись Дт91.2-Кт67.4.

30.08.2010 между ООО «Спектрум», в лице генерального директора ФИО3 и ООО «Флайт» в лице генерального директора ФИО5 заключен договор купли-продажи, по условиям которого следует, что ООО «Спектор» (продавец) обязуется передать ООО «Флайт» (покупатель) в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить 5 простых процентных векселей ООО «Спектрум, имеющих следующие реквизиты: ППВ 000401, дата составления - 30.08.2010, вексельная сумма - 50 000, 00 р., ставка, % годовых - 8 %, срок платежа - по предъявлению, но не ранее 29.08.2013; ППВ 000402, дата составления - 30.08.2010, вексельная сумма - 10 000 000,00 р., ставка, % годовых - 8 %, срок платежа - по предъявлению, но не ранее 29.08.2013; ППВ 000403. дата составления - 30.08.2010, вексельная сумма - 4 000 000,00 р., ставка, % годовых - 8 %, срок платежа - по предъявлению, но не ранее 29.08.2013; ППВ 000404, дата составления - 30.08.2010, вексельная сумма - 500 000, 00 р., ставка, 8;% годовых -8 %, срок платежа - по предъявлению, но не ранее 29.08.2013; ППВ 000405, дата составления - 30.08.2010, вексельная сумма - 100 000, 00 р., ставка, годовых - 8 %, срок платежа - по предъявлению, но не ранее 29.08.2013. Эмитентом данных векселей выступало ООО «Спектрум».

В соответствии с пп. 2.1 п. 2 Договора, стоимость векселя, передаваемого в собственность покупателя, по договору от 30.08.2010, составляет 64 600 000, 00 р.

Оплата производится путем перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя на расчетный счет продавца (пп. 2.3 п. 2 договора купли-продажи от 30.08.2010).

Передача векселя оформляется актом приема-передачи, подписанным представителями сторон в течение 3 рабочих дней с момента подписания договора (пп. 2.4 п. 2 договора купли-продажи от 30.08.2010).

Со стороны ООО «Спектор» договор подписан ФИО3, со стороны ООО «Флайт» ФИО5

Как следует из акта приема-передачи векселей от 30.08.2010, подписанного ФИО3 ООО «Спектор» и ФИО5 со стороны ООО «Флайт», указанный выше вексель передан продавцом покупателю 30.08.2010.

Оплата векселей ООО «Флайт» 30.08.2010 посредством перечисления с расчетного счета ООО «Флайт» на расчетный счет ООО «Спектор» 64 600 000,00 р., что следует из выписки по операциям на счете ООО «Флайт». Согласно данной выписке, денежные средства, еречисленные ООО «Флайт» налогоплательщику за приобретенные векселя, получены ООО «Флайт» 30.08.2010 от ООО «Пальмира» в рамках договора процентного займа от № 013 14.12.2009.

В карточке счета ООО «Спектор» 67.3 «Досрочные займы» (в рублях)» сделана запись Дт-76.5-Кт67.3 30.08.2010 по Кт 67.3 отражена сумма в размере 50 000 000, 00 р. (заключен договор купли-продажи векселей), 27.05.2013 по Дт отражена сумма в размере 50 000 000, 00 р. (акт предъявлен к платежу от 27.05.2013, вексель ППВ 000401).

В карточке счета ООО «Спектор» 67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)» за период с 01.01.2010 по 31.12.2013 сделаны записи Дт91.2-Кт67.4. отражена сумма начисленных процентов по векселю ППВ 000401 в размере 10 969 862, 99 р.

В карточке счета ООО «Спектрум» 67.3 «Долгосрочные займы (в рублях)» сделана запись Дт76.5-Кт67.3, 30.08.2010 по Кт 67.3 отражена сумма в размере 10 000 000,00 р. (заключен договор купли-продажи векселей).

В карточке счета ООО «Спектрум» 67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях) за период с 01.01.2010 по 31.12.2013 сделаны записи Дт91.2-Кт67.4. Отражена сумма начисленных процентов по векселю ППВ 000403 в размере 1 068 712, 34 р.

В карточке счета ООО «Спектрум» 67.3 «Долгосрочные займы (в рублях)» сделана запись Дт76.5-Кт67.3, 30.08.2010 по Кт.67.3 отражена сумма в размере 500 000, 00 р. (заключен договор купли-продажи векселей).

В карточке счета ООО «Спектрум» 67.4«Проценты по долгосрочным займам (в рублях) за период с 01.01.2010 по 31.12.2013 сделаны записи Дт91.2-Кт67.4. Отражена сумма начисленных процентов по векселю ППВ 000404 в размере 133 589,03 р.

В карточке счета ООО «Спектрум» 67.3 «Долгосрочные займы (в рублях) сделана запись Дт76.5-Кт67.3, 30.08.2010 по Кт67.3 отражена сумма в размере 100 000,00 р. (заключен договор купли-продажи векселей).

В карточке счета ООО «Спектрум» 67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)» за период с 01.01.2010 по 31.12.2013 сделана запись Дт91.2-Кт67.4. отражена сумма начисленных процентов по векселю ППВ 000405 в размере 26 717,78 р.

Как следует из содержания акта от 31.12.2014 № 904, а также решения от 16.03.2015 № ^ 1113 о привлечении к налоговой ответственности в ходе проводимой налоговой проверки налоговому органу не были предоставлены ни копии, ни оригиналы простых векселей, реализованных ООО «Спектрум» ООО «Флайт» в рамках договоров купли-продажи от 29.06.2010, 28.07.2010, 30.08.2010 г.

Доказательства обратного в материалы дела заявителем не представлено. В результате проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО «Флайт» состоит на налоговом учете 26.01.2009, организация зарегистрирована по адресу: 127427, Москва, ул. Кишенкин Луг, 11А, строение 1. Генеральным директором зарегистрирован ФИО5. Согласно данным ЕГРЮЛ ФИО5 числится генеральным директором более чем в 50 организациях. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Флайт» представлены в налоговый орган в 2010 году, при этом налоговая отчетность содержит нулевые показатели. 21.08.2013 ООО «Флайт» исключено из Еиного государственного реестра юридических лиц как недействующее юридическое лицо на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, поскольку в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету.

Как следует из материалов дела, договоры купли-продажи векселей, а также акты приема-передачи векселей со стороны ООО «Спектрум» (векселедателя) подписаны генеральным ^директором ООО «Спектрум» ФИО3, со стороны ООО «Флайт» генеральным X, директором ООО «Флайт» ФИО5

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом были осуществлены мероприятия налогового контроля, в том числе в рамках статьи 90 НК РФ были допрошены ФИО3 и ФИО5.

Так из протокола допроса свидетелей гражданки ФИО3 следует, что ФИО3 ни учредителем, ни руководителем, ни главным бухгалтером ООО «Спектрум» не является и никогда не являлась. Об организации ООО «Спектрум» слышит впервые. Гражданина ФИО5 и организацию ООО «Флайт» не знает. Руководство организацией ООО «Спектрум» не осуществляла, долю в уставном капитале ООО «Спектурм» не покупала.

Из протокола допроса свидетеля ФИО5 следует, что указанный гражданин ни учредителем, ни руководителем, ни главным бухгалтером ООО «Флайт» не является и не являлся. Информацией о местонахождении и о финансово-хозяйственной деятельности данной организации не владеет. Руководство организацией ООО «Флайт» не осуществлял. Никакие документы от имени руководителя, учредителя и главного бухгалтера ООО «Флайт» не подписывал. Организация ООО «Спектрум» ФИО5 не знакома. Из заключения специалиста от 05.05.2016 № 138-05/16 следует, что: подписи от имени ФИО3 в копиях договора купли-продажи недвижимого имущества № 1 от 16.08.2010 (ОАО «Екатеринбуг-Лада и ООО «Спектрум»), договора купли-продажи б/н от 30.08.2010 (ООО «Спектрум» и ООО «Флайт»), Акта приема-передачи векселей к договору купли-продажи б/н от 30.08.2010 (ООО «Спектрум» и ООО «Флайт»), выполнены не самой ФИО3, а другим лицом; подпись от имени ФИО5 в копии договора купли-продажи б/н от 30.08.2010 (ООО «Спектрум» и ООО «Флайт»), выполнена не самим Аделыпаевым Ринатом Нуретдиновиом, а другим лицом. Согласно позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 20.04.2015 № 305-КГ15-2779, действующее законодательство не запрещает проведение почерковедческой экспертизы на основании копий документов и использование судом заключения такой экспертизы. Суд признал заключение почерковедческой экспертизы, проведенной на основании копий документов, допустимым доказательством по делу.

Кроме того, в Постановлении ФАС СЗО от 09.07.2012 № А66-4438/2011 указано, что сам по себе факт назначения почерковедческой экспертизы после проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, не является существенным нарушением, влекущим за собой отклонение доказательства в виде заключения эксперта.

Таким образом, документы в рамках взаимоотношений между ООО «Спектрум» и ООО «Флайт» содержат недостоверные сведения о лицах их подписавших, как со стороны векселедателя, так и со стороны первого векселедержателя.

Отношения, связанные с обращением векселей в Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» и Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 (далее - Положение), применяемым в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вытекающими из ее участия в Конвенции, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселе, и Конвенции, имеющей целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях.

Как указано в пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей», при рассмотрении споров необходимо иметь в виду, что вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного законодательства. Вместе с тем данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах (статьи 153-181, 307-419 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу п. 2 ст. 142, ст. 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой и должен соответствовать предъявляемым законом требованиям. Перечень обязательных реквизитов для переводного векселя установлен в ст. 1, а для простого векселя - в ст. 75 Положения, к ним относится в том числе и подпись векселедателя.

В пункте 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте» судам рекомендовано исходить из того, что при отсутствии на векселе собственноручной подписи векселедателя вексель признается составленным с нарушением формы. В нормативном порядке иной, кроме собственноручного, способ оформления подписи на векселе не установлен. Выполнение какого-либо реквизита векселя (включая подпись) способом, прямо не предусмотренным вексельным законодательством, расценивается как отсутствие соответствующего реквизита. Отсутствие на векселе подписи лица, выдавшего вексель, является нарушением статьи 1 Положения, содержащей требования к форме вексельного обязательства. В связи с дефектом формы векселя отпадает и обязательство авалиста.

Таким образом, обязательства по векселю возникают при выдаче документа, отвечающего формальным требованиям вексельного права. Выполнение какого-либо реквизита векселя способом, прямо не предусмотренным вексельным законодательством, следует расценивать как отсутствие реквизита. Использование аналогов собственноручной подписи, в том числе факсимиле, не допускается.

Не может быть признан надлежаще оформленным вексель, подпись векселедателя на котором совершена способом, допустимым общими нормами гражданского законодательства (п. 2 ст. 160 ГК РФ), но не соответствующим требованиям специального законодательства.

Следовательно, отсутствие на векселе рукописной подписи лица, выдавшего вексель, является нарушением ст. 75 Положения, содержащей требования к форме вексельного обязательства.

Как следует из материалов дела, ООО «Спектрум» ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения настоящего заявления в судебном порядке не предоставило векселя: ППВ 000201, ППВ 000402, ППВ 000403, ППВ 000404, ППВ 000405, переданные в адрес ООО «Флайт».

Таким образом, установить лицо, подписавшее, а так же лицо давшее распоряжение на выпуск вышеуказанных векселей ООО «Спектрум» не представляется возможным.

Следовательно, ООО «Спектрум» не представило доказательств, подтверждающих природу существования вышеуказанных простых векселей ООО «Спектрум», как и не представило доказательств наличия обязательств по выданным векселям.

В заявлении ООО «Спектрум» утверждает, что им к проверке представлены все первичные документы, подтверждающие реализацию и погашение спорных векселей, в частности, представлены документы, согласно которым 27.05.2013 Общество частично погасило вексельную задолженность по векселю № 000401 перед ООО «Инвестрос» (векселедержатель) в размере 38 500 000 р.

ООО «Спектрум» также указывает, что в 2014 году им были погашены векселя №№ 000201, 000301, 000402-000405, частично №000401.

Указанное обстоятельство, по мнению Общества, полностью опровергает доводы Инспекции о фактическом отсутствии спорных векселей и наличия обязательств по ним.

Как следует из материалов проверки, вексель № ППВ 00401 со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 29.08.2013» предъявлен к платежу компанией ООО «Инвестрос» 27.05.2013.

В свою очередь ООО «Инвестрос» приобрело указанный простой вексель № ППВ 00401 по договору купли-продажи от 24.05.2013 №41.001/199 с ВЕТРЕЗО ИНВЕСТМЕНТС ЛТД, в указанном договоре срок платежа по векселю указан «по предъявлении, но не ранее 30.08.2012».

В обоснование своей позиции заявитель указывает, что предъявление векселя № ППВ 00401 к погашению ранее срока, предусмотренного для осуществления платежа, не противоречит нормам действующего законодательства, в частности, нормам ст. 315 Гражданского кодекса РФ, а, следовательно, не влечет недействительности данной операции.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения жалобы установлено, что спорные векселя № ППВ 00401 и № ПППВ 000301 были предметом исследования и оценки Арбитражным судом Ставропольского края (далее - Суд) при рассмотрении требований ООО «Инвестрос» о включении в реестр требований кредиторов Общества задолженности в сумме 26 178 112 р.

Как следует из Определения от 18.09.2015 по делу №А63-460/2015, из представленных в дело о банкротстве векселей №№ ППВ 000301, ППВ 000401 Судом установлено, что первым векселедержателем данных векселей являлось ООО «Флайт». В единственном индоссаменте в векселе в строке «Платите приказу» указано ООО «Инвестрос», надпись скреплена печатью ООО «Флайт», в то время как спорные векселя к ООО «Инвестрос» перешли от ООО «ИСТ-Капитал» в рамках договора купли - продажи векселей. Так, вексель № ППВ 000301 - в рамках договора купли - продажи от 19.02.2014; вексель № ППВ 000401 - в рамках договора от 24.05.2013. При этом из содержания векселя № ППВ 000301 следует, что ООО «Флайт» учинило передаточную надпись 01.10.2014, тогда как согласно Выписке из ЕГРЮЛ ООО «Флайт» прекратило свою деятельность 21.08.2013 года.

Исходя из Определения Арбитражного суда Ставропольского края от 18.09.2015 № А63-460/2015, отсутствие в материалах дела документов, подтверждающих переход спорных векселей к ООО «ИСТ-Капитал» и от ООО «ИСТ - Капитал» к ООО «Инвестрос» поскольку на векселях №№ ППВ 000301, ППВ 000401 отсутствует передаточные надписи, свидетельствует об отсутствии доказательств подтверждающих непрерывность и последовательность ряда индоссаментов, что предусмотрено Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» (далее -Положение).

Непрерывный ряд передаточных надписей легитимирует индоссата в качестве надлежащего кредитора, которому принадлежат удостоверенные векселем права.

В силу статей 2 и 76 Положения документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, указанных в статьях 1 и 75 Положения, не имеет силы векселя, за исключением случаев, прямо названных в абзацев 2, 3 и 4 статей 2 и 76 Положения.

Согласно пункту 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, вексель является ценной бумагой, то есть документом, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Статья 815 Гражданского кодекса РФ определяет в качестве основания выдачи векселя получение заемных денежных средств.

Следовательно, денежные средства, перечисленные организации по договору купли-продажи собственного векселя, представляют собой полученный организацией заем, сумма которого формирует кредиторскую задолженность перед контрагентом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 271 Кодекса для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств.

На основании подпункта 5 пункта 4 статьи 271 Кодекса, кредиторская задолженность включается в доход в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Положения статьи 250 Кодекса предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности.

Таким образом* вывод Инспекции о том, что полученные в 2010 году Обществом от ООО «Флайт» денежные средства* перечисленные по договорам купли-продажи собственных векселей на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов, является правомерным.

Кроме того, определением Арбитражного суда Ставропольского края от 22.10.2015 по делу № А63-460/2015 требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю о включении в реестр требований кредиторов задолженности Общества в размере 17 613 009, 00 р., образовавшейся в результате вступления в законную силу оспариваемого Решения, признаны обоснованными.

В частности, в указанном определении Арбитражный суд Ставропольского края рассмотрел оспариваемое Решение по существу, и указал, что налоговым органом правомерно в состав внереализационных доходов за 2013 год Общества включены денежные средства в размере 68 710 000 р., полученные Обществом от ООО «Флайт» по договорам купли-продажи векселей.

В заявлении ООО «Спектрум» также высказывает несогласие с исключением из состава расходов для целей налогообложения прибыли сумм исчисленных процентов в размере 11 322 326,00 р. по долговым обязательствам (векселям) переданным в 2010 году ООО «Флайт» по договорам купли-продажи.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Экономически оправданными расходами являются затраты, обусловленные целями получения доходов и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующей в период спорных отношений, и пункта 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет.

Как следует из Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ необходимым требованием, предъявляемым к регистрам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является достоверность содержащейся в них информации. Аналогичное требование содержится в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете от 29.07.1983 г. № 105.

Таким образом, первичные учетные документы, на основании которых ведется

бухгалтерский учет, также должны содержать достоверную информацию.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Таким образом, в случае доказанности налоговым органом недостоверности представленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, налоговая выгода признается необоснованной.

Учитывая отсутствие в материалах дела доказательств, подтверждающих природу существования спорных простых векселей общества, равно как и доказательств наличия у общества обязательств по указанным векселям решение от 16.03.2015 № 1113 в оспариваемой части обоснованно.

3. Доводы ООО «Спектрум» изложенные в заявлении в отношении неправомерного принятию к вычету в 4 квартале 2011 года сумм НДС в размере 205 200,00 р., уплаченного в рамках договора доверительного управления имуществом от 01.09.2011, заключенного с ООО «УК «Инвестиционные проекты Урала» не могут быть приняты во внимание ввиду следующего.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определены объекты обложения налогом на добавленную стоимость, к которым в том числе относится реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК РФ). Общая сумма налога при реализации товаров работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленном п. 1 ст. 166 НК РФ.

В силу ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ регламентирован порядок применения налоговых вычетов. Так | налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счет-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под е юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что между ООО «Спектрум» (Учредитель управления) и ООО «Управляющая компания «Инвестиционные проекты Урала», в лице генерального директора ФИО6 (Доверительный управляющий) заключен договор доверительного управления имуществом от 01.09.2011, по условиям которого Учредитель Управления передает Доверительному Управляющему имущество (далее - «Объекты») в доверительное управление, а Доверительный Управляющий обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления.

Под Объектами в данном Договоре понимается принадлежащее на праве собственности Доверительному Управляющему имущество в соответствии с п. 1.2 Договора доверительного управления имуществом от 01.09.2011.

В соответствии с п. 2.1.2 Договора, Доверительный управляющий обязан предоставлять Учредителю Управления отчет о своей деятельности по доверительному управлению имуществом ежемесячно. Отчет предоставляется Доверительным Управляющим в письменном форме в течение 5 (пяти) рабочих дней по истечению каждого месяца.

Из п. 3.1 Договора следует, что Учредитель Управления уплачивает Доверительному Управляющему вознаграждение в размере 5 % от доходов от управления имуществом, но не менее 448 400, 00 р., в том числе НДС 68 400, 00 р. (с учетом дополнительного соглашения от 01.10.2011).

В соответствии с п. 7 Договора, ООО «Управляющая компания «Инвестиционные проекты Урала», располагается по адресу: <...>. По этому же адресу располагалось обособленное подразделение ООО «Спектрум».

В ходе проведения налоговым органом мероприятий налогового контроля и анализа документов, полученных в результате данных мероприятий, инспекцией установлено, что последняя налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Управляющая компания «Инвестиционные проекты Урала» представлена за 2013 год. При этом данная отчетность содержит нулевые показатели. Шесть из девяти сотрудников ООО «Управляющая компания «Инвестиционные проекты Урала» являются сотрудниками ООО «Спектрум», в рамках взаимоотношений ООО «Управляющая компания «Инвестиционные проекты Урала» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Спектрум».

К возражениям ООО «Спектрум» для подтверждения взаимоотношений с ООО «УК «Инвестиционные проекты Урала» предоставило отчеты Доверительного управляющего с 01.10.2011 по 31.12.2011, 01.11.2011 по 30.11.2011 и с 01.12.2011 по 31.12.2011 из которых следует, что Доверительный управляющий (ООО «УК «Инвестиционные проекты Урала») осуществил затраты в рамках взаимоотношений с обслуживающими организациями и индивидуальным предпринимателем.

ООО «Спектрум» не предоставило доказательств того, что данные затраты понесены ООО «УК «Инвестиционные проекты Урала» в рамках обслуживания и эксплуатации имущества ООО «Спектрум» (Учредителя Управления).

Из условий Договора доверительного соглашения следует, что Доверительный Управляющий так же обязан предпринимать все действия, заключать контракты, необходимые для должного и эффективного управления, эксплуатации и обслуживания Объектов ООО «Спектрум».

Денежные средства, полученные от арендаторов имущества ООО «Спектрум», переданное в доверительное управление ООО «УК «Инвестиционные проекты Урала» на расчетный счет данной организации не поступали. При этом расходы на управление, содержание имущества (в том числе коммунальные платежи) и выплаты несет ООО «Спектрум».

Сотрудники ООО «УК «Инвестиционные проекты Урала» являются сотрудниками ООО «Спектрум».

Таким образом, учитывая вышеизложенное, проверкой установлено, что ООО «Спектрум», неправомерно включило в состав вычетов 205 200, 00 р. - суммы налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных ООО «УК «Инвестиционные проекты Урала» за 4 квартал 2011 года, что привело к завышению на 106 029, 00 р. налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению за 4 квартал 2011 года, и как следствие, к недоначислению налогоплательщиком НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 99171, 00 р.

Кроме того, все перечисленные доводы ООО «Спектрум» были рассмотрены судами по делу № А63-460/2015 и в Определении от 22.10.2015 дана им надлежащая оценка. Арбитражный суд Ставропольского края в Определении от 22.10.2015 указал: «...Поскольку ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в процессе рассмотрения обособленного спора по заявлению уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов ООО «Спектрум» задолженности по налоговым обязательствам должником не представлены векселя: ППВ 000201, ППВ 000402, ППВ 000403, ППВ 000404, ППВ 000405, а имеющиеся в деле А63-460/2015 о банкротстве 000«Спектрум» векселя: ППВ 000401, ППВ 000301 подписаны от ООО «Спектрум» ФИО3, которая не являлась руководителем общества и не располагает информацией о финасово-хозяйственной деятельности ООО «Спектрум», как и ФИО5, от имени которого как руководителя ООО «Флайт» подписаны договоры купли-продажи векселей и акты приема-передачи векселей, суд приходит к выводу о том, что налоговая выгода в виде отнесения на расходы по налогу на прибыль сумм процентов по выданным ООО «Спектрум» собственным векселям, является необоснованной.

Увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за счет включения в ее состав в качестве внереализационных доходов денежных средств в сумме 68 710 000 р., полученных от ООО «Флайт», и исключения из состава внереализационных расходов процентов, начисленных по долговым обязательствам, привело к доначсилению ООО «Спектрум» налога на прибыль организаций 13 492 329, 00 р...».

Арбитражный суд Ставропольского края в Определении от 22.10.2015 признал обоснованными требования уполномоченного органа в части включения в реестр требований кредиторов должника налога на прибыль организаций в сумме 13 492 329, 00 р. и пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 311 261 р., а также штрафные санкции в сумме 2 698 466,00 р.

Постановлением Шестнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 09.02.2016 Определение от 22.10.2015 по делу № А63-460/2015 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО «Спектрум» без удовлетворения.

Согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется, а значит, все заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Спектрум» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве о признании недействительным Решения № 1113 от 16.03.2015 г. — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья: Л.А. Шевелёва