Гражданский кодекс часть 1

Акционерное общество «Дальэнерготехкомплект» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ГУ ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области о признании недействительными Решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах от 12.03.2019г. № 087V12190000140 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхования в размере 678 257,21 руб. и обязательное медицинское страхование в размере 189 364,70 руб. по эпизоду, связанному с выплатами работникам компенсаций расходов по найму жилых помещений в 2015г. и 2016г., начисления на указанную сумму пени и привлечении по данному эпизоду к ответственности по п.1 ст. 47 ФЗ от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа.

Заявитель исковые требования поддержал в полном объеме, общество пояснило, что ежемесячные выплаты работникам носили компенсационный характер и не входили в систему оплаты труда.

Ответчик против удовлетворения требований заявителя возражает по основаниям, изложенным в отзыве. По мнению пенсионного фонда, компенсационные расходы по аренде квартиры, облагаются страховыми взносами на общих основаниях.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, оценив представленные по делу доказательства, суд считает исковые требования подлежащими удовлетворению.

В период с 21.11.2018 по 17.01.2019 Государственным учреждением - Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации №10 по г. Москве и Московской области (далее также - ГУ - Главное управление ПФР №10 по г. Москве и Московской области, заинтересованное лицо) была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов в отношении Акционерного общества «Дальэнерготехкомплект» (далее также - АО «ДЭТК», заявитель). Проверка проведена за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки №087V10190000041 от 07.02.2019 (далее - акт от 07.02.2019), согласно которому предложено взыскать с АО «ДЭТК» недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 678 400,70 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 189 397,96 руб., пени в размере 110 197,09 руб., привлечь АО «ДЭТК» к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон от 24.07.2009 №212-ФЗ) в виде штрафа в общем размере 77 083,61 руб.

АО «ДЭТК» в соответствии с п. 4 ст. 38 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ представлены возражения по акту от 07.02.2019.

Решением ГУ - Главное управление ПФР №10 по г. Москве и Московской области от 12.03.2019 №087V12190000140 (далее - решение от 12.03.2019) АО «ДЭТК» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в виде штрафа в размере 77 083,61 руб., по состоянию на 31.12.2016 начислены пени в размере ПО 197,09 руб., АО «ДЭТК» предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 678 400,70 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 189 397,96 руб.

По мнению общества, решение от 12.03.2019 в части вывода о неуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование по эпизоду, связанному с выплатами работникам компенсации расходов по найму жилых помещений, не соответствует положениям Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и нарушает права заявителя.

В п. 2 решения от 12.03.2019 указано, что заявителем в нарушение ст. 7 и 8 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ занижена база для исчисления страховых взносов в сумме 3 713 033,33 руб., составляющей ежемесячные доплаты сотрудникам за аренду квартиры.

По мнению ГУ - Главное управление ПФР №10 по г. Москве и Московской области осуществленные АО «ДЭТК» в 2015 и 2016 годах выплаты его сотрудникам по компенсации расходов на аренду жилья на новом месте жительства являются составной частью заработной платы, поскольку обусловлены трудовыми отношениями, напрямую связаны с трудовой деятельностью, носят систематический и стимулирующий характер; данные выплаты не предусмотрены ст. 169 ТК РФ, ст. 9 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. В обоснование принятого решения ГУ - Главное управление ПФР №10 по г. Москве и Московской области также указывает, что доплата сотрудникам отражалась в расчетных ведомостях, с сумм, полученных сотрудниками, удерживался НДФЛ по ставке 13%.

Приказом генерального директора ОАО «ДЭТК» (в настоящее время - АО «ДЭТК») от 01.12.2011 №117/1«А» с 01.02.2012 в г. Хабаровск и г. Новосибирск созданы дополнительные офисы АО «ДЭТК».

В связи с созданием дополнительных офисов часть работников АО «ДЭТК», имевших место работы в г. Владивосток, была переведена с их согласия в обособленные подразделения в г. Хабаровск и г. Новосибирск.

В целях компенсации расходов переводимых работников на обустройство на новом месте жительства в соответствии с дополнительными соглашениями к трудовым договорам, приказами от 12.01.2015 №ЗА, от 11.01.2016 №ЗА данным работникам в 2015 и 2016 годах ежемесячно выплачивалась компенсация расходов по аренде (найму) квартир в фиксированном размере.

Согласно ст. 7 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 указанного закона).

Согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя.

В соответствии со ст. 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с указанным кодексом.

Статьей 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ, под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 Трудового кодекса РФ, согласно которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса РФ являются элементами оплаты труда и не возмещают физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Такие выплаты могут носить компенсационный характер в соответствии со ст. 164 Трудового кодекса РФ. Данный вывод подтверждается арбитражной судебной практикой, например, постановлением Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 №17744/12.

Согласно ст. 169 Трудового кодекса РФ одним из видов компенсаций, предоставляемых работнику работодателем, является возмещение расходов при переезде на работу в другую местность, в число данных расходов включены расходы по обустройству на новом месте жительства. Поскольку в законе не приведен перечень расходов по обустройству на новом месте жительства, следует обратиться к толкованию данного понятия в правоприменительной практике.

В арбитражной судебной практике под расходами по обустройству на новом месте жительства понимаются, в частности, расходы по найму работниками жилья на новом месте жительства, например, определения Верховного Суда РФ от 23.01.2015 №301-КП4-6974, от 25.03.2015 №309-КГ15-602, от 26.02.2016 № 310-КГ15-20212, постановления Арбитражного суда Московского округа от 13.10.2016 по делу №А40-221105/2015, от 11.07.2018 по делу №А40-214848/2017.

В рассматриваемом случае ежемесячные выплаты работникам АО «ДЭТК» носили компенсационный характер в смысле ст. 164, 169 Трудового кодекса РФ и не входили в систему оплаты труда (не являлись частью заработной платы). Указанные выплаты не зависели от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, осуществлялись за периоды отпусков и нетрудоспособности, то есть не являются платой за труд.

Согласно пп. и) п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Также не имеет правового значения то обстоятельство, что условие о выплате компенсации расходов по найму жилых помещений предусмотрено дополнительными соглашениями к трудовым договорам. В определении Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 №1169-0 содержится вывод о том, что правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты не может ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой критерия: наличие или отсутствие условия о ней в договоре.

Факт отражения сумм компенсации в расчетных ведомостях работников, исчисление с выплаченных сумм НДФЛ также не имеют правового значения, поскольку не характеризуют правовой режим рассматриваемых выплат. НДФЛ с указанных выплат исчислен ошибочно, работники не лишены права обратиться в налоговый орган в порядке ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

Таким образом, решение от 12.03.2019 в части вывода о занижении базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере 3 713 033,33 руб., доначисления АО «ДЭТК» страховых взносов на обязательное пенсионное страховые в размере 678 257,21 руб. и обязательное медицинское страхование в размере 189 364,70 руб. (приложения №1 и №2 к акту от 07.02.2019), начисления пени и привлечения заявителя по данному эпизоду к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ не соответствует положениям ст.ст. 7,9 указанного закона, ст. 164, 169 ТК РФ и нарушает право заявителя на уменьшение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, предусмотренное п. 1 ст. 8 указанного закона.

Исходя из вышеизложенного, требования Заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110,167-170,180, 197, 201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение от 12.03.2019 г. № 087V12190000140 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 678 257 руб. 21 коп. и обязательное медицинское страхование в размере 189 364,70 руб. по эпизоду, связанному ч выплатами работникам компенсации расходов по найму жилых помещений в 2015 и 2016 годах, а также соответствующие им суммы пени и штрафа, вынесенное ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области в отношении АО «Дальэнерготехкомплект», как не соответствующее действующему законодательству РФ.

Взыскать с ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области в пользу АО «Дальэнерготехкомплект» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья О.Ю. Паршукова