Гражданский кодекс часть 1

ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" обратилось с заявлением в арбитражный суд к МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1 о признании недействительным решения № 52-17-14/3495р от 23.10.2017г. в части доначисления НДС за 4 квартал 2014г. в сумме 2884827 руб., а также соответствующих данному доначислению штрафа в размере 576965,40 руб. и пени 263384,70 руб.

Заявление мотивировано тем, что ненормативный акт ответчика в обжалуемой части нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик, 3-е лицо с требованиями заявителя не согласны по доводам, изложенным в отзывах.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» по всем налогам и сборам за 2013-2014 Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 28.06.2017 № 52-17-14/1891а.

Обществом в порядке пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) были представленные письменные возражения от 28.07.2017 № ЕМ-0043, рассмотренные налоговым органом в присутствии представителей налогоплательщика, с учетом которых было вынесено оспариваемое решение.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в ФНС России с апелляционной жалобой от 24.11.2017 № ЕМ-0127, по результатам рассмотрения которой ФНС России Решением от 31.01.2018 № СА-4-9/1733@ оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Оспаривая пункт 2.1 решения, в котором установлено нарушение Обществом положений абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Кодекса, в связи с неправомерным включением в состав налоговых вычетов по НДС в размере 2 884 827 руб. по работам, услугам, выполненным сторонними организациями по созданию объектов интеллектуальной собственности до принятия их на учет в качестве нематериальных активов в 4 квартале 2014, налогоплательщик отмечает, что выполненные работы, оказанные услуги в рамках договоров с ООО «НПП Недра-Н» и ООО «СИАМ-Инжиниринг» не являются промежуточными этапами создания нематериальных активов (далее -НМА).

ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» указывает, что произведенная ООО «НПП Недра-Н» обработка и интерпретация данных геофизических исследований (далее - ГИС) Ново-Покурского месторождения не соответствует критериям признания НМА, являясь обновлением, актуализацией и пополнением уже существующей базы данных указанного месторождения.

Также налогоплательщик отмечает, что в рамках договора с ООО «СИАМ-Инжиниринг» в проверяемом периоде было закончено создание рабочей базы данных геологической информации по Локосовскому месторождению, представляющей собой самостоятельный объект НМА, подлежащий обособленному учету от остальных работ по названному договору.

Суд считает изложенные в обжалуемой части решения доводы налогового органа законными и обоснованными, по следующим основаниям.

Как установлено материалами проверки, в проверяемом периоде ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» создавало объекты НМА с привлечением сторонних организаций: ООО «НПП Недра - Н», ООО «СИАМ-Инжиниринг». Выполненные работы по созданию НМА сдавались этапами, каждый из которых сопровождался оформлением акта выполненных работ и составлением счета-фактуры.

Суммы НДС принимались к вычету по мере предъявления подрядчиками счетов-фактур на выполненные этапы работ (оказанных услуг) по созданию НМА.

На конец проверяемого периода выполнен ряд этапов работ, предусмотренных условиями договоров с ООО «НПП-Недра Н» и ООО «СИАМ-Инжиниринг», по состоянию на 31.12.2014 НМА не созданы, а их первоначальная стоимость окончательно не сформирована, в связи с чем вычеты по НДС по принятым этапам работ заявлены неправомерно.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1)товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых
для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Пунктом 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» предусмотрено, что для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б)организация имеет право на получение экономических выгод, которые
данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет
надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого
актива и права данной организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на
результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации,
документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и
т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим
выгодам;

в)возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от
других активов;

г)объект предназначен для использования в течение длительного времени,
то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д)организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть
достоверно определена;

ж)отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериального актива признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Согласно пунктам 6, 7, 8, 9 ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Таким образом, для принятия к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива объект должен единовременно соответствовать всем условиям, указанным в пунктом 3 ПБУ 14/2007, а к расходам на приобретение нематериального актива, формирующим его фактическую (первоначальную) стоимость, относятся расходы, как непосредственно связанные с приобретением нематериального актива, так и с обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Следует отметить, что «Общероссийский классификатор основных фондов. ОК 013-94», утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359 (далее - ОКОФ), выделяет в качестве НМА геолого-разведочные работы (подраздел 21 0000000), включающий коды ОКОФ 21 7427000 «Геологические изыскания и разведка недр», 21 7427010 «Предварительная разведка полезных ископаемых», 21 7427020 «Детальная разведка полезных ископаемых». При этом, как указано во введении к ОКОФ, информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих геологических изысканий и разведки недр, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет.

Приказом Госстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст с 01.01.2017 введен новый «Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014» (далее - ОКОФ 013-2014), а приказом Госстандарта от 21.04.2016 № 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов, из которого следует, что коды ОКОФ 21 7427000, 21 7427010, 21 7427020 соответствует коду классификатора 720.00.11.10 «Расходы на разведку недр и оценку запасов полезных ископаемых» в редакции ОК 013-2014.

В ОКОФ 013-2014 указано, что к объектам интеллектуальной собственности относятся: произведения науки и других видов творческой деятельности в сфере производства, в том числе информация, получаемая в результате разведки недр и оценки запасов полезных ископаемых.

Стоимость таких объектов, воплощающих новое знание, увеличивается по сравнению со стоимостью аналогичных объектов, не воплотивших это знание. Знание остается активом до тех пор, пока его использование может создавать некоторую форму монопольной выгоды (прибыли) для его владельца. Когда это знание перестает быть защищенным или устаревает в результате более поздних разработок, оно прекращает быть активом. Группировка «Расходы на разведку недр и оценку запасов полезных ископаемых» включает интеллектуальный продукт, созданный в результате анализа геологической информации, т.е. информации о строении месторождений, запасов полезных ископаемых, условиях их залегания и возможных путях использования, о геологическом строении и истории развития отдельных участков и земной коры в целом, полученной в результате осуществления расходов на разведку недр и оценку запасов полезных ископаемых.

Геологическая информация включает: первичный фактический материал в виде образцов проб керна и другого каменного материала; данные измерений и наблюдений над геологическими объектами, зафиксированных на различных, в том числе и магнитных носителях, каротажных диаграмм и других первичных геологических материалов; аналитические и синтетические материалы в виде записей, таблиц, графиков, карт, отчетов, книг, баз данных.

Расходы на получение геологической информации включают расходы на разведку месторождений нефти, природного газа и прочих (не нефтяных) месторождений и последующую оценку обнаруженных запасов. К таким расходам относятся лицензионные расходы и расходы на приобретение, расходы на оценку и расходы на фактические разведочные буровые работы, а также расходы на аэросъемку и другие изыскания, транспортные расходы и т.д., понесенные с целью обеспечения возможности проведения геологоразведочных исследований, а также расходы на переоценку месторождений, которые были осуществлены после начала их коммерческой эксплуатации.

Исходя из нормы, указанной в ведении в ОКОФ следует, что объекты интеллектуальной собственности, не воплощающих новое знание, перестают быть активом. Применительно к рассматриваемой ситуации объектом интеллектуальной собственности, не воплощающим новое знание, является база данных, созданная ООО «НПП-Недра Н» по договору от 05.09.2011 № 33-ЭА, при этом объектом, воплощающим новое знание, будет являться база данных создаваемая ООО «НПП-Недра Н» в проверяемом периоде по договору от 01.11.2014 № 009-10/14/1127-108.

Следовательно, объект интеллектуальной собственности, воплощающий новое знание является самостоятельным нематериальным активом, о чем также свидетельствуют нормы Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ).

Согласно пункту 9 статьи 1270 ГК РФ, под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ или базы данных понимаются любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык, за исключением адаптации, то есть внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя.

В пункте 31 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что переработка произведения предполагает создание нового (производного) произведения на основе уже существующего.

Учитывая специфику обновления базы данных как объекта правовой охраны, законодатель, как следует из приведенной нормы, сделал исключение: обновленная, модифицированная, измененная база данных может рассматриваться как производное произведение, имеющее самостоятельную правовую охрану, даже если она является результатом технической переработки. Соответственно, на такую программу распространяются все положения части IV ГК РФ.

Пунктом 1 статьи 1335 ГК РФ установлено, что исключительное право изготовителя базы данных возникает в момент завершения ее создания и действует в течение пятнадцати лет, считая с 1 января года, следующего за годом ее создания. Исключительное право изготовителя базы данных, обнародованной в указанный период, действует в течение пятнадцати лет, считая с 1 января года, следующего за годом ее обнародования.

Согласно пункту 2. статьи 1335 ГК РФ сроки, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, возобновляются при каждом обновлении базы данных.

Исходя из системного токования нормы о возобновлении срока охраны при каждом обновлении базы данных, можно сделать аналогичный вывод, что каждое обновление влечет возникновение нового объекта, исключительное право на который может быть отчуждено.

Судом установлено, что между ОАО «СЛАВНЕФТЬ-МЕГИОННЕФТЕГАЗ» (Заказчик) и ООО «НПП Недра-Н» (Исполнитель) заключен договор от 01.11.2014 № 009-10/14/1127-108 на выполнение работ по «Интерпретации данных ГИС скважин Ново-Покурского месторождения, пробуренных до 2014 года с целью поиска «пропущенных» залежей» (далее - договор от 01.11.2014).

Работы оказываются в соответствии с Геолого-техническим заданием (Приложение № 1 к договору от 01.11.2014) и положениями данного договора.

Согласно Геолого-технического задания целью работы является:

- интерпретация данных ГИС 420 скважин Ново-Покурского месторождения;

-обобщение геологического материала;

- интерпретация данных ГИС по всему разрезу поисково-разведочных скважин и эксплуатационных скважин Ново-Покурского месторождения;

-проведение детальной корреляции разрезов скважин в пределах перспективных районов;

-выявление особенностей геологического строения толщи пород в условиях залегания пластов по данным ГИС всего фонда скважин в интервале разрезов;

выявление зон предполагаемого развития высокопродуктивных коллекторов и покрышек в разрезе свит.

В пункте 5.1 Геолого-технического задания указано, что выполняемая работа должна отвечать «Методическим рекомендациям по подсчету геологических запасов нефти и газа объемным методом», Москва-Тверь, 2003; РД 153-39.0-047-00 «Регламент по созданию постоянно действующих геолого-технологических моделей нефтяных и газовых месторождений».

Работы выполняются в соответствии с Календарным планом (Приложение № 2 к договору от 01.11.2014) в 5 этапов в период с 01.11.2014 по 31.05.2015:

1) Сбор геолого-геофизической и промысловой информации. Анализ, оценка полноты и качества, анализ оцифровки и интерпретации ГИС и систематизация собранного материала. Создание базы данных. Загрузка данных в проекты. Период с 01.11.2014 - 12.11.2014.

2)Геологическая корреляция разрезов скважин. Период с 13.11.2014 по 27.11.2014.

3)Обработка и интерпретация данных ГИС 300 скважин. Период с 28.11.2014 по 29.12.2014.

4)Обработка и интерпретация данных ГИС 120 скважин. Период с 30.12.2014 по 26.02.2015.

5) Оформление отчета по интерпретации, формирование массивов,
полученных данных, передача работы Заказчику. Период с 27.02.2015 по
31.05.2015.

Подпунктом 2.4 пункта 2 договора от 01.11.2014 установлено, что результатом работ является:

-Информационный отчет на бумажном и электронном носителях.

-Окончательный отчет, составленный и оформленный в соответствии с требованиями Геолого-технического задания и ГОСТов, согласованный на НТС (Научно - техническое совещание) Заказчика и Исполнителя.

Согласно подпункта 3.1 пункта 3 договора от 01.11.2014 Заказчик обязуется осуществить оплату выполненных работ в течение 90 календарных дней, но не ранее 60 дней, с даты получения от Исполнителя оригиналов следующих документов: а) акта выполненных работ по каждому этапу Работ (с приложением информации и/или документации, оформляемой Исполнителем в соответствии с Календарным планом (Приложением № 2); б) счета-фактуры.

Подпунктом 4.3 пункта 4 договора от 01.11.2014 предусмотрено, что датой исполнения обязательств по договору в целом считается дата подписания Заказчиком акта выполненных работ по договору в целом, который подписывается Заказчиком при условии выполнения Исполнителем обязательств по всем этапам, указанным в Календарном плане.

На основании подпункта 4.9 пункта 4 договора от 01.11.2014 документация, полученная в результате выполнения Исполнителем работ по настоящему договору, является собственностью Заказчика и не может быть передана Исполнителем третьей стороне без согласования с Заказчиком.

Таким образом, из условий Договоров следует, что работы по созданию НМА выполняются поэтапно в период с 01.11.2014 по 31.05.2015, по окончании каждого из этапов составляются: акт выполненных работ, счет-фактура, Информационный отчет, а по итогам исполнения работ по договору в целом составляется Окончательный отчет, согласованный научно-техническим совещанием Заказчика и Исполнителя.

При анализе актов, счетов-фактур к Договорам установлено, что на конец проверяемого периода 31.12.2014 ООО «НПП Недра-Н» передано Заказчику три этапа работ из пяти, в рамках которых сформированы рабочие проекты в программном комплексе «GeoofficeSolver», выполнена геологическая корреляция разрезов скважин, проведена обработка и интерпретация данных ГИС по 300 из 420 скважинам Ново-Покурского месторождения.

Таким образом, в соответствии с тремя этапами работ в период с 27.11.2014 по 29.12.2014 ООО «НПП Недра-Н» проведены предварительные работы для формирования массива данных для Заказчика.

Работы по выполнению геофизических исследований в скважинах регламентированы «Правилами геофизических исследований и работ в нефтяных и газовых скважинах» (далее - «Правила»), утвержденными Приказом Министерства топлива и энергетики России и Министерства природных ресурсов России от 28.12.1999 № 445/223, соблюдение требований которых является обязательным условием при реализации лицензий на право пользования недрами (п. 19.2, 26.1 «Правил»).

Как следует из пункта 19.1 «Правил», объемы и качество ГИРС должны максимально гарантировать достоверную оценку и учет запасов нефти и газа в соответствии с требованиями государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.

Согласно пункту 4.2.1 «Правил» геофизические исследования в скважинах (ГИС) являются видом ГИРС (геологическое исследование и ремонт скважин) и включают измерения в скважинах параметров различных по природе физических полей, естественных или искусственно вызванных, с целью изучения: строения и свойств вскрытых скважиной горных пород и содержащихся в них флюидов; конструктивных элементов скважины; состава и характера движения флюидов в действующих скважинах.

Пунктом 19.2 «Правил» предусмотрено, что объемы, сроки и интервальность проведения ГИРС в соответствии с настоящими «Правилами» определяются в геолого-технических проектах, в разрешениях на проведение региональных работ и в лицензионных соглашениях лицензий на право пользования недрами.

Из пунктов 22.1-22.3 «Правил» усматривается, что первичная и производная информация, получаемая в результате ГИРС, зарегистрированная на материальных носителях (бумажные ленты, магнитные пленки, магнитные и оптические диски и т.д.); керны и шлам пород; пробы воды, нефти и газа; результаты исследований проб формируются в оперативные и накопленные информационные ресурсы, полученные при проведении ГИРС, которые в дальнейшем подвергаются технологической обработке и интерпретации.

Соответственно, с целью достоверной оценки и учета запасов нефти и газа проводится обработка и интерпретация на отчетный период накопленной в процессе эксплуатации месторождения информации, получаемая в результате ГИРС.

При этом пунктом 19.6, 19.9 «Правил» установлено, что отчеты о результатах сводной интерпретации полного комплекса исследований в скважинах являются конечными результатами ГИРС, оформляемыми окончательными заключениями, которые должны содержать информацию о задачах исследований, объеме выполненных исследований, методиках исследований и обработки данных ГИРС, результатах геологической интерпретации данных ГИРС.

Таким образом, окончательное заключение по результатам ГИС, содержащее интерпретацию ГИС на отчетный период, является итоговым документом, синтезирующим результаты промежуточных этапов работ по ГИС, предназначенное для использования в производстве продукции, отвечая критериям признания объекта НМА.

Утверждение налогоплательщика о том, что в рамках рассматриваемого договора выполнялись работы по пополнению уже существующей базы данных Ново-Покурского месторождения, не соответствует содержанию пункта 3 Окончательного отчета (приложение № 6 к апелляционной жалобе Общества), из которого следует, что в районах бурения новых скважин для прослеживания и поиска пропущенных стратиграфических объектов проведена детальная корреляция разреза по скважинам по линии:П-П, Ш-Ш, IV-IV, V-V.

Схема корреляции по линии V-V подготовлена по новым скважинам и скважинам данного района, пробуренным ранее для уточнения распространения по простиранию пластов ЮВ1-1 и ЮВ1-2 и, главным образом, для оценки нефтенасыщенности, емкостных свойств пласта Ач-Б8.

В пункте 3.4 Окончательного отчета указано, что в рамках данной работы уточнены РИГИС с учетом новых скважин по 420 скважинам Ново-Покурского месторождения по пластам верхнеюрских отложений.

При этом из указанного отчета не усматривается, что данные работы выполнялись в отношении уже существующей базы данных Ново-Покурского месторождения, а также не представлены подтверждающие документы.

Утверждение о налогоплательщика о том, Инспекция не предъявила претензии к учету расходов на обновление существующей базы данных в проверяемом периоде, является голословным, поскольку налоговый орган не выявил таковые при анализе налоговых регистров ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» за 2013-2014гг.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, в адрес общества направлено требование о предоставлении документов (информации) от 27.03.2017 № 52-17-13/28 (далее - требование) (приложение № 1 к отзыву). В соответствии с пунктом 8 требования у Общества истребованы пояснения о суммах расходов, списанных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2013-2014 по контрагенту ООО «НПП «Недра-Н», в том числе с указанием вида расхода и строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В ответ на требование налогоплательщик представил письменные пояснения от 10.04.2017 № НН-326 (приложение № 2), в которых указал: «Сумма расходов списанных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль составляет: за 2013г.: 96 805,74 руб. - амортизация по объектам НМА, по приобретенным у ООО «НПП «Недра-Н» в 2011-2012гг., отражена в строке налоговой декларации по налогу на прибыль 040 «Косвенныерасходы» Приложение №2 к Листу 02.

за 2014г.:

-103 774,38 руб. - амортизация по НМА, по приобретенным у ООО «НПП «Недра-Н» в 2011-2012гг. и 2014г., отражена в строке налоговой декларации по налогу на прибыль 040 «Косвенные расходы» Приложение №2 к Листу 02;

-2 000 000,00 руб. - сформирована стоимость объекта НМА;

-24 449 519,00 руб. - текущие расходы, включены в строку 040 «Косвенные расходы» Приложением к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налоговые регистры были предоставлены в ответ на требование от 30.06.2016№52-17-13/1 (диск№16п.55, диск№17п.55)».

При анализе предоставленных регистров налогового учета (диск № 16 п.55, диск № 17 п.55) (приложение № 3 к отзыву на CD-диске) расходы по контрагенту ООО «НПП «Недра-Н» отсутствуют.

Таким образом, довод Заявителя об учете затрат на проведение спорных работ по договору с ООО «НПП «Недра-Н» в составе текущих расходов по налогу на прибыль организации не соответствует действительности.

Таким образом, в рамках договора от 01.11.2014, в том числе, получены результаты интерпретации данных ГИС новых скважин, а равно построены новые схемы корреляции разреза по пяти линиям. Интерпретации данных ГИС, произведенная в рамках договора от 01.11.2014, представляет собой интеллектуальный продукт, воплощающий новое знание о Ново-Покурском месторождении, в результате создания которого аналогичные предшествующие разработки утратили актуальность и способность приносить экономические выгоды в будущем.

Из материалов дела усматривается, что между ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» (Заказчик) и ООО «СИАМ-Инжиниринг» (Исполнитель) заключен договор от 14.07.2014 № ВР-70-420/14 (далее - договор от 14.07.2014) на выполнение работ по созданию, мониторингу и сопровождению геологических и гидродинамических моделей (в т.ч. секторных) нефтяных и газонефтяных месторождений.

Работы выполняются в соответствии с Техническим заданием на выполнение работ «Комплексное сопровождение разработки Локосовского месторождения» (Приложение №3 к договору от 14.07.2014) и положениями договора.

Согласно Технического задания, целью работы является: 1) обеспечение добычи находящихся на государственном балансе извлекаемых запасов нефти, газа, конденсата, содержащихся в них сопутствующих компонентов; достижение максимально возможного извлечения сырьевых ресурсов; выполнение обязательств пользователя недр в соответствии с условиями лицензии на пользование недрами и требований законодательства Российской Федерации о недрах; оценка эффективности системы разработки, которая производится путем изучения технологических показателей разработки.

2) Детальный анализ разработки объектов месторождения (история и
текущее состояние).

3) Создание и актуализация (постоянно действующая геолого -
технологическая модель) ПДГТМ - с целью:

-повышения качества контроля и управления разработкой месторождений;

-планирования новых и корректировки проектных целевых точек бурения скважин в том числе ЗБС (забурка боковых стволов);

-оптимизация системы ППД (поддержание пластового давления). Актуализации и формирования элементов заводнения;

-формирования и обоснования комплекса геолого-технологических мероприятий, направленных на поддержание или увеличение добычи нефти, сокращение или стабилизацию обводненности добываемой продукции;

4) Составление и оперативная корректировка текущей и перспективной
программы исследовательских работ;

5) Оперативное сопровождение базы данных (БД): верификация,
актуализация.

Работы выполняются в соответствии с Календарным планом (Приложение №1 к договору от 14.07.2014) в 13 этапов в период с 14.07.2014 по 31.12.2015:

1) Анализ, подготовка, обобщение и верификация данных по
месторождению. Период с 14.07.2014 по 23.08.2014.

2)Комплексный анализ ГДИС (гидродинамическое исследование скважин)
Период с 14.07.2014 по 25.10.2014.

3) Анализ текущего состояния разработки. Период с 14.07.2014 по
01.10.2014.

4)Геологическое моделирование. Период с 14.07.2014 по 23.02.2015.

5) Картопостроение, сопровождение программы ГДИС, интерпретация
малозатратных ГДИС. Период с 14.07.2014 по 31.12.2014.

6)Формирование программы ГДИС. Период с 14.07.2014 по 31.12.2014.

7)Полномасшабное 3D гидродинамическое моделирование. Период с 20.10.2014 по 20.04.2015.

8)Картопостроение, сопровождение программы ГДИС, интерпретация малозатратных ГДИС. Период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

9)Формирование программы ГТМ (геолого - технические мероприятия) Период с 01.01.2015 по 31.02.2015.

10) Анализ текущего состояния разработки. 23.02.2015 по 30.03.2015.

11)Формирование программы ГТМ, с расчетом эффектов на 3D модели. Период с 01.05.2015.

12)Сопровождение, доадаптация геолого-технологической модели. Период с 20.04.2015 по 21.12.2015.

13) Анализ текущего состояния разработки. Период с 09.11.2015по
31.12.2015.

Пунктом 2.4 договора от 14.07.2014 установлено, что результатом Работ по настоящему Договору являются:

-итоговый отчет в печатном и электронном виде;

-геолого-гидродинамические модели и их Паспорта;

-сопроводительные документы (презентации, графические и табличные приложения.

В силу пункта 5.3.3 договора от 14.07.2014 Исполнитель обязан руководствоваться при выполнении Работ по настоящему Договору, в том числе, Регламентом по созданию постоянно-действующих геолого-технологических моделей нефтяных и газонефтяных месторождений РД 153-39.0-047-00 (утвержден Приказом Минтопэнерго РФ от 10.03.2000г. № 67).

В подпункте 3.2 пункта 3 договора от 14.07.2014 указано, что Заказчик обязуется осуществить оплату выполненных Работ в течение 90 календарных дней, но не ранее 60 дней, с даты получения от Исполнителя оригиналов следующих документов: а) акта выполненных работ по каждому этапу Работ (с приложением информации и/или документации, оформляемой Исполнителем в соответствии с Календарным планом; б) счета-фактуры.

Согласно подпункту 4.3 пункта 4 договора от 14.07.2014 датой исполнения обязательств по Договору в целом считается дата подписания Заказчиком Акта выполненных Работ по Договору в целом, который подписывается Заказчиком при условии выполнения Исполнителем обязательств по всем этапам, указанным в Календарном плане.

На основании подпункта 4.7 пункта 4 договора от 14.07.2014 все исходные материалы, полученные Исполнителем от Заказчика, а также другая документация, полученная Исполнителем в рамках настоящего Договора, являются собственностью Заказчика. Исполнителю запрещается любое использование, в том числе передача исходной информации третьим лицам вне рамок настоящего Договора без письменного согласия Заказчика.

В соответствии с разделом 4 Технического задания по завершению работ формируется набор материалов, который должен содержать: итоговый отчет в печатном и электронном виде, геолого-гидродинамические модели и их Паспорта, а также сопроводительные документы (презентации, графические и табличные приложения». Два экземпляра отчета в печатном виде и два экземпляра в электронном виде, в т.ч. с геолого-гидродинамическими моделями на DVD - дисках, Исполнитель передает Заказчику.

Форма представления результатов:

-таблицы в формате Excel:

- графические изображения передаются в формате CorelDraw 13 и растровом изображении.

Модели предоставляются в виде полного набора исходных расчетных файлов в форматах пакетов моделирования, ранее согласованных с Заказчиком.

При анализе первичных документов к Договору (актам, счетам-фактурам) установлено, что все этапы по созданию НМА контрагентом ООО «СИАМ-Инжиниринг» на конец проверяемого периода (31.12.2014) не завершены, Заказчику передано шесть этапов из тринадцати.

В «Регламенте по созданию постоянно - действующих геолого-технологических моделей нефтяных и газонефтяных месторождений» РД 153-39.0-047-00 (утвержден Приказом Минтопэнерго РФ от 10.03.2000 № 67) и в «Регламенте составления проектных технологических документов на разработку нефтяных и газонефтяных месторождений» РД 153-39-007-96 отражено следующее:

Постоянно действующая геолого-технологическая модель (ПДГТМ)- это объемная имитация месторождения, хранящаяся в памяти компьютера в виде многомерного объекта, позволяющая исследовать и прогнозировать процессы, протекающие при разработке в объеме резервуара, непрерывно уточняющаяся на основе новых данных на протяжении всего периода эксплуатации месторождения.

ПДГТМ является основой современных технологий оптимизации разработки месторождений, для построения которых требуются цифровые базы данных, программно-технические и методические средства.

ПДГТМ, построенные в рамках единой комплексной технологии, представляют совокупность:

цифровой интеграции интегрированной базы геологической, геофизической, гидродинамической и промысловой информации;

-цифровой трехмерной адресной геологической модели;

- двухмерных и трехмерных математических моделей процессов разработки;

-программных средств построения, просмотра, редактирования цифровой геологической модели;

-программ оптимизации процесса разработки;

-программных средств выдачи отчетной графики, хранения и архивации получаемых результатов;

-базы знаний и экспертных систем.

При построении ПДГТМ должны быть проведены следующие работы:

-оцифровка всей исходной геологической и технологической информации, занесение в базу данных;

оценка качества и, при необходимости, переобработка и переинтерпретация данных ГИС и сейсморазведки;

-исследования кернов и проб пластовых флюидов;

-детальная корреляция разрезов скважин, выделение продуктивных пластов;

уточнение петрофизических и функциональных зависимостей, являющихся основой комплексной интерпретации ГИС;

-построение схем обоснования флюидных контактов;

- палеотектонический, фациально-формационный анализ, детальный анализ разработки;

-интерпретация данных дистанционных методов, исследований и контроля за разработкой.

На основе анализа всех перечисленных данных должна быть построена цифровая геологическая модель месторождения и произведен дифференцированный подсчет запасов углеводородов по выбранным участкам.

По мере поступления новых геологических и технологических данных они должны вводиться в ПДГТМ. Рекомендуется ежегодно проводить авторский надзор за ПДГТМ.

Таким образом, построение цифровой модели объекта, как правило, включает переработку, переинтерпретацию и переоценку всего накопленного массива сведений о месторождении; создание самого компьютерного отображения объекта является лишь завершающим элементом исследования.

Созданные модели должны быть представлены в виде, допускающем их проверку независимыми экспертами. Для этого должны быть предоставлены:

- список использованных исходных материалов и литературных источников;

-исходные материалы в том виде, в котором они были получены авторами созданной модели (по требованию эксперта);

-результаты переобработки и переинтерпретации по каждому виду информации в виде, удобном для эксперта (в цифровом виде в ASCII файлах либо на бумажных носителях в виде разрезов, карт, графиков).

Итоговая модель должна быть представлена в виде:

-цифрового куба данных (кубов данных) в виде ASCII файлов, или, при наличии технической возможности, в том формате, который позволяет эксперту визуализировать модель на дисплее, выводить различные данные на плоттер и т.д.

На бумажных носителях должны быть представлены:

- послойные карты подсчетных и фильтрационных параметров (пористости, проницаемости, насыщенности начальной и текущей, общих, эффективных и нефтенасыщенных эффективных толщин, песчанистости, удельной продуктивности, удельных запасов);

-структурные карты продуктивных пластов;

-геологические разрезы;

-карты распространения непроницаемых (малопроницаемых) перемычек, песчаных тел;

-карты зонального (фациального) строения продуктивных пластов;

-прогнозные карты насыщения пласта углеводородами и удельных запасов на 3-й, 5-й, 10-й, 15-й, 20-й год разработки;

-карты текущих и накопленных отборов и закачки воды по скважинам (по годам);

-графики (по годам) накопленных отборов и закачки.

Должен быть представлен также список данных, занесенных в базу данных по месторождению, а также сама база данных в виде ASCII файлов либо в том формате, который необходим нефтяной компании - заказчику работ.

Представляется также краткое описание использованного пакета программ и список процедур, использованных при построении модели, с необходимыми пояснениями или обоснованиями выбора набора (графа) процедур.

Авторские и вновь создаваемые ПДГТМ обходимо предоставлять в программных продуктах компании Roxar или Schlumberger, RFD в последних актуальных версиях.

Таким образом, исходя из условий Договора, содержания Технического задания и Календарного плана к Договору, требований Регламента РД 153-39.0-047-00 и иных нормативных актов РФ установлено, что создание ПДГТМ предполагает ряд последовательных этапов выполнения работ, итогом которых является цифровая визуализируемая модель месторождения.

Обществом представлена Справка сдачи-приемки выполненных работ по договору от 14.07.2014 с ООО «СИАМ-Инжиниринг» о создании базы данных геолого-промысловой информации 01.12.2015 (за пределами проверяемого периода).

В Справке от 01.12.2015 к актам сдачи-приемки выполненных работ по договору от 14.07.2014, подписанной директором ООО «Сиам-Инжиниринг» ФИО7 указано, что создана база данных геолого-промысловой информации по Локосовскому месторождению в период с 14.07.2014 по 31.12.2014.

Данная база является результатом первых этапов работ и рабочей базой ГДИС, на основании которой в дальнейшем создана новая ПДГТМ (объект НМА) для ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз».

В ходе проведения допроса в соответствии со статьей 90 Кодекса (протокол допроса свидетеля от 25.09.2017 № 2359), директор ООО «Сиам-Инжиниринг» ФИО7 пояснил следующее.

Как следует из материалов дела, между ООО «Сиам-Инжиниринг» и ОАО «СЛАВНЕФТЬ-МЕГИОННЕФТЕГАЗ» был заключен договор от 14.07.2014 на выполнение работ по созданию, мониторингу и сопровождению геологических и гидродинамических моделей, данный договор подписан ФИО7 (ответ на вопрос № 7).

Постоянно-действующая геологическая модель» (ПДГТМ) представляет из себя цифровую модель месторождения, созданную в определенном программном обеспечении, она адаптируется на историю работы месторождения и по ней делаются прогнозы добычи скважин (ответ на вопрос №9).

Для проведения работ по договору от 14.07.2014 ОАО «СЛАВНЕФТЬ-МЕГИОННЕФТЕГАЗ» в адрес ООО «Сиам-Инжиниринг» были переданы исходные материалы: дела скважин, информация о сейсморазведке, информация по геофизическим исследованиям скважин, информация по гидродинамическим исследованиям скважин, проектные документы, технологические режимы скважин (ответ на вопрос № 8).

Создание ПДГТМ состоит из 6 этапов: 1) сбор, обобщение и анализ исходных данных; 2) интерпретация и переинтерпретация необходимой геолого-геофизической информации; 3) создание геологической модели; 4) создание гидродинамической модели; 5) адаптация гидродинамической модели; 6) расчет прогнозных показателей (ответ на вопрос №11).

Формирование базы данных ГДИС является одним из необходимых этапов работ по созданию ПДГТМ (ответ на вопрос № 21).

Результатом работ по договору от 14.07.2014 явилось создание ПДГТМ (ответ на вопрос № 22).

На ПДГТМ был оформлен Паспорт (ответ на вопрос № 17).

Исходя из показаний свидетеля - ФИО7 следует, что создание ПДГТМ завершилось по окончанию последних этапов по договору, а именно адаптации гидродинамической модели и расчета прогнозных показателей, которые в свою очередь согласно Календарному плану завершены в декабре 2015 года, то есть за рамками проверяемого периода.

Кроме того, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Сиам-Инжиниринг» были представлены, в том числе, паспорта ПДГТМ пластов БВ5-6 и ЮВ 1 Локосовского месторождения, подписанные ФИО7 и датированные 31.12.2015 (за пределами проверяемого периода).

Таким образом, Инспекцией установлено, что НМА контрагентом ООО «СИАМ-Инжиниринг» на конец проверяемого периода 31.12.2014 не созданы.

Кроме того, в постановлении ФАС Уральского округа от 25.12.2013 № Ф09-13315/13 по делу № А76-25197/2012, суд, анализируя положения Кодекса, в том числе абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ, указал: «для принятия к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива объект должен единовременно соответствовать всем условиям, указанным в п. 3 ПБУ14/2007; к расходам на приобретение нематериального актива, формирующим его фактическую (первоначальную) стоимость, относятся расходы, как непосредственно связанные с приобретением нематериального актива, так и с обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. В связи с чем пришел к выводу, что общество правомерно заявило к вычету НДС, уплаченный по договорам патентования, заключенным с обществом «Юридическая фирма Городисский и Партнеры», в 4 квартале 2011г. (момент принятия на учет зарубежных патентов)».

Кроме того, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2012 по делу № А27-1294/2012 установлено, что в соответствии с условиями договоров выполнение работ по созданию программных продуктов разбиты на этапы; по окончании каждого этапа между заказчиком (ОАО "Белон") и исполнителем (ООО "КРОКУС Консалтинг") подписывались акты сдачи-приемки такого этапа работ и выставлялись счета-фактуры, на основании которых Общество производило оплату за выполненные работы по принятому счету-фактуре; после подписания Заказчиком и Исполнителем акта сдачи-приемки оказанных услуг по последней стадии договора Заказчик приобретает весь комплекс исключительных прав на программный продукт в соответствии с Законом "Об авторском праве".

«Учитывая, что программные продукты до выполнения последнего этапа работ использоваться Обществом не могут, арбитражные суды, руководствуясь абзацем 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к правильному выводу об отсутствии у Общества оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость до окончания работ на всех этапах по созданию программного продукта и принятия на учет нематериальных активов как основного средства. Поскольку объекты нематериального актива приняты к учету и введены в эксплуатацию в 2010, 2011гг., основания для принятия к вычету налога на добавленную стоимость в проверяемый период (2008 год) у налогоплательщика отсутствовали».

В Определении ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 суд указал следующее.

«Отказывая в удовлетворении требования общества по названному эпизоду, суды, исследовав представленные доказательства и руководствуясь абзацем 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса, пришли к выводу об отсутствии у общества оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость до окончания работ на всех этапах по созданию программных продуктов для автоматизации и логистики в его деятельности и принятия на учет нематериальных активов».

Указанное судебное дело подтверждает позицию Инспекции о том, что в елях правильного применения абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ не имеет правового значения формулировка предмета договора, если его результатом является получение заказчиком (покупателем) нематериального актива.

В Постановлении АС МО от 30.01.2017 по делу № А40-68072/2016, оставленным без изменения Определением ВС РФ от 19.05.2017, суд указал: «...налогоплательщик не имел права на вычет, поскольку необходимым условием для вычета по объектам интеллектуальной собственности является принятие на учет такого объекта. Одного лишь факта принятия на учет работ по созданию объекта, который не принят в проверяемом периоде на учет, недостаточно».

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в определении от 11 января 2013г. № ВАС-17962/12, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику контрагентами, создающими нематериальные активы, в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ подлежат вычету после принятия на учет объекта в качестве нематериального актива при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, в проверяемом периоде в нарушение положений абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Кодекса ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» неправомерно отразило вычеты по НДС, заявленные по счетам-фактурам, выставленным по договорам от 01.11.2014 и от 14.07.2014.

Учитывая изложенные обстоятельства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" (ОГРН <***>; ИНН <***>; 628684, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>) к МИФНС по КН № 1 (ОГРН <***>; ИНН <***>; 129223, <...>) о признании частично недействительным решения № 52-17-14/3495р от 23.10.2017г., отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая