Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело № А40-93601/17-107-885 по заявлению ООО «Экспресс Ритейл» (ОГРН <***>, 127030, <...>) к ответчику ИФНС России № 7 по г. Москве (ОГРН <***>, 105064, <...>) о признании недействительным решения от 18.01.2017 № 14-11/РФ/2,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Экспресс Ритейл» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) обратился в суд к ИФНС России № 7 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения от 18.01.2017 № 14-11/РФ/2 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (далее – решение).

Определением от 26.05.2017 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Ответчик, извещенный надлежащим образом в порядке статья 123 АПК РФ, представил отзыв, в котором указал на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Заявление в суд с приложениями, отзыв, а также все дополнительные документы, были размещены в сети Интернете в режиме ограниченного доступа.

Рассмотрев дело по существу в срок установленный частью 2 статьи 226 АПК РФ суд на основании части 1 статьи 229 АПК РФ вынес резолютивную часть решения, разместив ее на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Ответчиком представлено ходатайство об изготовлении мотивированного решения, которое с учетом положений части 2 статьи 229 АПК РФ подлежит удовлетворению.

Исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки общества установила, что налогоплательщиком в нарушении статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не представлено уведомление о контролируемых сделках за 2013 год (далее – уведомление) в отношении следующих договоров займа, заключенных с взаимозависимыми с ним иностранными компаниями, по которым этими компаниями был получен доход в виде процентов в размере 84 775 438 р.:

- по договору займа от 15.04.20008 № 1-LA 04/08, заключенному с компанией «Retail Express” (Кипр), выплачены проценты в размере 18 012 193 р.,

- по договору займа от 28.05.2010 № 01-6/12324, заключенному с компанией «GSWLFinanceLimited” (Кипр), выплачены проценты в размере 66 763 45 р.

Налоговый орган, проанализировала оба договора займа и информацию об участниках этих сделок, сделал вывод об отнесении данных сделок к контролируемым на основании статьи 105.14 НК РФ, в связи с чем, в виду отсутствия представления налогоплательщиком уведомления по указанным сделкам, составил акт от 25.11.2016 № 14-11/АФ/6 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушений (далее – акт), рассмотрел материалы выявленного нарушения (протокол) и вынес решение от 18.01.2017 № 14-11/РФ/2, которым начислил штрафа по статье 129.4 НК РФ за не предоставление в установленный срок уведомления за 2013 год в размере 5 000 р.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 03.04.2017 № 21-19/045570 оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения (заявление представлено в суд 24.05.2017).

Основанием для привлечения к ответственности послужили следующие обстоятельства.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Согласно статье 129.4 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет привлечение его к ответственности в виде штрафа в размере 5 000 р.

В соответствии со статьей 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, с учетом следующих особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

- пункт 1 - сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, а также сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, при условии, что сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей (подпункты 2 и 3 пункта 1, пункт 7);

- пункт 2 - сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, с учетом установленных подпунктами 1-8 данного пункта ограничений по размеру дохода, наименованию товара или особенностей сделки.

Пункт 4 данной статьи содержит перечень сделок, подпадающих под критерии установленные предыдущими пунктами 1-3, которые в любом случае не признаются контролируемыми.

Следовательно, поскольку положения пунктов 1-3 статьи 105.14 НК РФ содержат в качестве критериев для отнесения сделки к контролируемой заключение сделки с взаимозависимой с налогоплательщиком российской организации или с иностранной организацией, входящей в специальный перечень оффшорных юрисдикций Минфина России, при условии соблюдения ограничения минимальной или максимальной суммы полученного по сделке дохода и иных ограничений, а пункт 4 данной статьи указывает на безусловные исключения, то, исходя из общего критерия установленного в статье 105.14 НК РФ для отнесения сделки к контролируемой (взаимозависимость ее участников), сделка между налогоплательщиком и иностранным лицом, не входящем в утвержденный Минфином России перечень и не подпадающая под исключения установленные в пункте 4, также является контролируемой, вне зависимости от размера полученного по ней дохода.

Налоговым органом в ходе проверки было установлено, что заявитель в 2013 году выплатил двум взаимозависимым с ним иностранным компаниям, зарегистрированным на Кипре, проценты по договорам займа в общей сумме 84 775 438 р.

При этом, Приказом Минфина России от 21.08.2012 № 115н с 01.01.2013 Республика Кипр была исключена из Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны).

Следовательно, начиная с 01.01.2013 сделки с взаимозависимыми иностранными компаниями, зарегистрированными на Кипре, от которых или которыми получен доход, признаются в силу статьи 105.14 НК РФ, с учетом приведенного выше толкования, контролируемыми, вне зависимости от размера такого дохода.

Общество, не оспаривая факт взаимозависимости с иностранными компаниями, а также наличие установленных в статье 105.14 НК РФ оснований для отнесения сделок с ними к контролируемым, ссылается на установленные Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ (далее – Закон № 227-ФЗ) переходные положения применения введенной с 01.01.2012 раздела VI части первой НК РФ, согласно пункту 7 статьи 4 которого:

- положения статей 105.15 - 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:

в 2012 году - 100 млн. рублей;

в 2013 году - 80 млн. рублей.

При этом, заявитель считает, что данные ограничения применяются для целей определения обязанности по представлению уведомления ко всем сделкам указанным в статье 105.14 НК РФ, вне зависимости от наличия или отсутствия у них ограничения по размеру дохода.

Инспекция в свою очередь считает, что поскольку положениями статьи 105.14 НК РФ в отношении сделок, совершенных с взаимозависимой иностранной организацией, не включенной в утвержденный Минфином России перечень, не применяются ограничения по размеру дохода для отнесения их к контролируемым, то установленные Законом № 227-ФЗ ограничения по суммам дохода в 2012 и 2013 годах для возникновения обязанности по представлению уведомления к этим сделкам также не применяются.

Суд, рассмотрев доводы сторон, исследовав представленные документы и проанализировав положения раздела VI части первой НК РФ, установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщик обязан уведомлять налоговый орган о совершенных им контролируемых сделках, соответствующих критериям установленным в статье 105.14 НК РФ.

Соответственно, поскольку исходя из толкования положений статьи 105.14 НК РФ сделки заявителя с взаимозависимыми иностранными компаниями, зарегистрированными на Кипре, являются контролируемыми, вне зависимости от размера дохода по этим сделкам в календарном году, то у него возникает обязанность по представлению в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках.

При этом, положениями Закона № 227-ФЗ о введении в действий раздела VI части первой НК РФ о трансфертном ценообразовании и контролируемых сделках определен переходный период применения нового раздела (2012 – 2013 годы), в пределах которого для целей применения обязанностей по представлению уведомления о контролируемых сделках предусмотренной статьей 105.16 НК РФ установлены ограничения по размеру минимального дохода по таким сделкам, который в 2013 году не должен быть меньше 80 млн. р.

Указанное ограничения предусмотренной пунктом 7 статьи 4 Закона № 227-ФЗ применяется ко всем контролируемым сделкам, в отношении которых статьей 105.16 НК РФ установлена обязанность по представлению уведомления.

Довод инспекции об отсутствии применения указанного выше ограничения к спорным сделкам налогоплательщика, в отношении которых положениями статьи 105.14 НК РФ не предусмотрены ограничения по размеру дохода, судом не принимается по следующим основаниям.

В установленных Законом № 227-ФЗ переходных положениях имеется указание только на статью 105.16 НК РФ, которая является общей нормой, содержащей обязанность по представлению уведомления в отношении всех сделок отнесенных в силу статьи 105.14 НК РФ к контролируемым, вне зависимости от установленных или не установленных ограничений по размеру дохода.

Следовательно, исходя из приведенного судом толкования положений статей 105.14, 105.16 и пункта 7 статьи 4 Закона № 227-ФЗ, для возникновения у налогоплательщика обязанности по представлению в налоговый орган уведомления о совершенных в 2013 году контролируемых сделках необходимо, чтобы размер дохода по каждой из сделок или совокупности сделок превысил 80 млн. р., вне зависимости от установления или не установления в статье 105.14 НК РФ такого критерия как размер дохода для отнесения сделки к контролируемой.

В соответствии с пунктом 9 статьи 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что в 2013 году заявитель понес расходы на выплату процентов по двум различным сделкам (договорам займа), заключенным с двумя взаимозависимыми с ним иностранными организациями (компания «Retail Express” и компания «GSWLFinanceLimited”), размер выплат по каждой из которых (размер дохода для целей применения статьи 105.16 НК РФ, с учетом ограничений установленных пунктом 7 статьи 4 Закона № 227-ФЗ, не превысил 80 млн. р. (сделка с компанией «Retail Express” – 18 млн. р., с компанией «GSWLFinanceLimited” – 66 млн. р.).

Учитывая изложенное, поскольку размер дохода по каждой сделке в отдельности в 2013 году не превысил установленного пункта 7 статьи 4 Закона № 227-ФЗ минимального лимита в 80 млн. р., то у налогоплательщика в силу указанной нормы, с учетом приведенного судом толкования, не возникла обязанность по представлению в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках за 2013 год.

Ссылка инспекции на превышение совокупного дохода по сделкам установленного лимита в 80 млн. р. судом не принимается по следующим основаниям.

В соответствии с общими правилами, установленными в пункте 9 статьи 105.14 НК РФ и пункте 7 статьи 4 Закона № 227-ФЗ, размер дохода для целей отнесения сделки к контролируемой и возникновения обязанности по представлению уведомления определяется как сумма дохода по однородным сделкам заключенным с одним лицом.

При этом, в силу пункта 10 статьи 105.14 НК РФ контролируемой также может быть признана сделка, которая исходя из условий является частью группы однородных сделок, преследующих единую цель и заключенных между взаимозависимыми организациями.

В данном случае налогоплательщиком в 2013 году выплачены проценты по двум различным договорам займа, заключенным с двумя иностранными организациями в разное время (2008 и 2010 годы), содержащие различные условия, при отсутствии доказательств взаимозависимости участников обоих сделок, а также наличие единой цели и признаков позволяющих объединить эти сделки в группу однородных сделок.

Налоговый орган никаких доказательств для применения специальных положений пункта 10 статьи 105.14 НК РФ не представил, из анализа самих договоров основания для применения данной нормы не усматривается, в связи с чем, суд считает необоснованным довод о необходимости объединения дохода по двум различным сделкам в общий доход для целей определения наличия или отсутствия превышения лимита установленного пунктом 7 статьи 4 Закона № 227-ФЗ.

Таким образом, судом установлено, что у налогоплательщика не возникла обязанность по представлению уведомления о контролируемых сделках за 2013 год, с учетом не превышения дохода по каждой из сделок минимального лимита в 80 млн. р. установленного пунктом 7 статьи 4 Закона № 227-ФЗ, в связи с чем, основания для привлечения к ответственности по статье 129.4 НК РФ у инспекции не возникло, соответственно, оспариваемое решение от 18.01.2017 № 14-11/РФ/2 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушения является незаконным, противоречащим НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное ИФНС России № 7 по г. Москве в отношении ООО «Экспресс Ритейл» решение от 18.01.2017 № 14-11/РФ/2 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушения, проверенного на соответствие НК РФ.

Взыскать с ИФНС России № 7 по г. Москве в пользу ООО «Экспресс Ритейл» уплаченную государственную пошлину в размере 3 000 р.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

СУДЬЯ

М.В. Ларин