Гражданский кодекс часть 1

ИФНС России по городу Красногорску Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о взыскании налоговых санкций в размере 6 194 720 руб. с ООО « Автолюкс», по решению Инспекции от 20.09.2006 года № 2517.

В судебном заседании представитель заявителя просил иск удовлетворить полностью, сославшись на изложенные в заявлении основания. Кроме того, заявитель указал, что штрафные санкции не уплачены на дату судебного заседания.

Дело рассматривается в порядке ст. 156 п.3 АПК РФ без участия представителя ответчика, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

Заслушав представителя истца, исследовав в полном объеме и оценив в совокупности документы, имеющиеся в материалах дела, арбитражный суд считает, что исковые требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

09.09.2005 года ИФНС России по городу Красногорску Московской области зарегистрировано Общество с ограниченной ответственностью «Автолюкс».

20.06.2006 года Общество представило в ИФНС России по городу Красногорску Московской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за период с 01 мая 2006 года по 01.06.2006 года.

Инспекцией ФНС России по городу Красногорску Московской области в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная проверка представленной ответчиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2006 года, а также пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС.

При проведении камеральной проверки в адрес Общества в соответствии со ст. 93 НК РФ было направлено требование № 2557 о предоставлении документов для подтверждения правомерности отражения в налоговой декларации НДС за май 2006 года подлежащих к вычету сумм.

В соответствии со ст.101 НК РФ 20.09.2006 года ИФНС России по городу Красногорску Московской области вынесла решение № 2517 о привлечении ООО «Автолюкс» к налоговой ответственности , предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм НДС в виде штрафа в размере 6 194 720 рублей 60 коп. и предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган документов в виде штрафа в размере 700 рублей.

Кроме того, данное решение содержит предложение об уплате доначисленного налога в размере 30 973 603 руб. и пени в размере 1 085 934 руб. 51 коп.

Налоговым органом в силу ст.104 НК РФ в адрес налогоплательщика на основании вынесенного решения было направлено требование:

- № 2143 от 28.09.2006 года об уплате налоговой санкции в размере 6 194720 рублей 60 коп. в срок до 08.10.2006 года ;

Поскольку срок исполнения требования истек, а ответчик добровольно налоговые санкции не уплатил, ИФНС России по городу Красногорску Московской области руководствуясь ст.31 НК РФ обратилась в арбитражный суд с иском о принудительном взыскании суммы штрафа.

Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а так же предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он должен платить.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации , следовательно ответчик является плательщиком НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. При этом в соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ к таким налоговым вычетам отнесены суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также товаров , предназначенных для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур выставленных продавцами, а также документов, подтверждающих фактическую уплату предъявленных сумм налога.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактуры является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению.

Суд усматривает , что налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки и вынесении по ее итогам решения не были нарушены требования ст. 101 ,88 НК РФ, закрепляющие правила об обязательном уведомлении привлекаемого к ответственности лица о характере вменяемого ему правонарушения для реализации его права представления объяснений или возражений по факту правонарушения и присутствия при рассмотрении материалов камеральной проверки.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении № 267-О от 12.07.2006 г. определил, что «взаимосвязанные положения частей третьей и четвертой статьи 88 и пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, при обнаружении налоговых правонарушений обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, и уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа».

Налоговый орган во исполнение указанных выше норм направил по адресу Общества требование №2557 от 19.07.2006 года о предоставлении документов для обоснования правомерности предъявленных налоговых вычетов. Организация требование получила 21 июля 2006 года согласно отметки руководителя Общества.

Налоговый орган известил Ответчика надлежащим образом о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, и предложил представить объяснения и документы. Инспекция получила указанные в требовании документы 01.09.2006 года.

Таким образом, Ответчик не был лишен возможности представить объяснения или возражения по факту налогового правонарушения.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Автолюкс» занимается оптовой куплей-продажей автозапчастей. Поставщиками товара являются следующие организации:

- 000 «Графит Стар» ИНН/КПП <***>/770701001

- 000 «Бриз» ИНН/КПП <***>/770101001

- 000 «АвтоФокс» ИНН/КПП <***>/77601001

- 000 «Клондайк Авто» ИНН/КПП <***>/770601001

- 000 «Ресурс Эталон» ИНН/КПП<***>/772901001

- 000 «Маргана» ИНН/КПП <***>/771801001

- 000 «Эскада» ИНН/КПП <***>/771401001

- 000 «Статус» ИНН/КПП <***>/773601001

- 000 «Автотех» ИНН/КПП <***>/772801001

- 000 «Лорейна» ИНН/КПП <***>/771501001

В счетах-фактурах, полученных организацией 000 «Автолюкс» от поставщика товара 000 «ГрафитСтар» № 40 от 01.05.2006г. на сумму 434.230,00 руб. в том числе НДС 66.238,47 руб . , № 38 от 01.05.2006г. на сумму 11.124.995,26 руб. в том числе НДС 1.697.033,17 руб . ,№ 41 от 01.05.2006г. на сумму 79.096.393,72 руб. в том числе НДС 12.065.551,58 руб . , № 39 от 01.05.2006г. на сумму 717.089,27 руб. в том числе НДС 109.386,50 руб.

В счетах-фактурах, полученных организацией 000 «Автолюкс» от поставщика товара 000 «Бриз» № 28 от 01.05.2006г. на сумму 34.970.909,36 руб. в том числе НДС 5.334.545,50 руб. № 29 от 01.05.2006г. на сумму 31.908.339,10 руб. в в том числе НДС 4.867.373,76 руб.

В счет-фактуре, полученной организацией 000 «Автолюкс» от 000 «АвтоФокс» № 33 от 01.05.2006г. на сумму 19.545.842,95 руб. в том числе НДС 2.981.569,26 руб. не указаны расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера, что является необходимым реквизитом при составлении счетов-фактур в соответствии с Постановлением Правительства N 914 от 02.12.2000 г.

Такой же позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 05.04.2004 N 04-03-1/54).

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Обязательные реквизиты, которые должна содержать счет-фактура, перечислены в п. п. 5 - 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914" в форме типового счета-фактуры предусмотрен такой реквизит, как расшифровка подписи директора и главного бухгалтера. Постановление Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 официально опубликовано в Собрании законодательства РФ 23.02.2004 Г. и до настоящего времени не отменено.

В нарушение п. п. 1 - 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ 000 «Автолюкс» неправомерно применялись налоговые вычеты в мае 2006 г. по счетам-фактурам, оформленным с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, а именно, в ряде счетов-фактур отсутствует расшифровка подписи должностного лица, подписавшего счет-фактуру. Данный факт является существенным нарушением при оформлении счетов-фактур, поскольку при отсутствии в счет-фактуре расшифровки подписи должностного лица не может быть сделан вывод о лице, которое подписало счет-фактуру и надлежащем характере подписи.

Кроме того, при проведении проверки установлено, что счета-фактуры, выставленные 000 «Графит Стар» № 38 от 01.05.2006г. на сумму 11.124.995,26 руб. в том числе НДС 1.697.033,17 руб. , № 40 от 01.05.2006г. на сумму 434.230,00 руб. в том числе НДС 66.238,47 руб. № 41 от 01.05.2006г. на сумму 79.096.393,72 руб. в том числе НДС 12.065.551,58 руб. составлены в нарушение п.п. 13, 14 п. 5 ст.169 НК РФ.

Счета-фактуры, выставленные 000 «Бриз»№ 28 от 01.05.2006г. на сумму 34.970.909,36 руб. в Т.Ч. НДС 5.334.545,50 руб. № 29 от 01.05.2006г. на сумму 31.908.339,10 руб. в Т.Ч. НДС 4.867.373,76 руб. составлены в нарушение П.П. 13, 14 П. 5 СТ. 169 НК РФ.

В счете-фактуре, выставленные 000 «Клондайк-Авто» № 201 от 17.05.2006г. на сумму 17.895.000,00 руб. в т.ч. НДС 2.729.745,76 руб . № 229 от 31.05.2006г. на сумму 7.266.008,97руб. в том числе НДС 1.108.374,25 руб. составлены в нарушение п.п. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ.

В графе 10 в ряде вышеперечисленных счетов фактур отражены иностранные государства, на территории которых произведена продукция, но в графе 11 счетов-фактур не указан номер ГТД. Также в некоторых перечисленных счетах фактурах в графе 11 указанны номера ГТД, но в графе 10 не указанны страны, на территории которых произведена продукция.

На основании вышеизложенного вышеперечисленные счета-фактуры не только нарушают требования, изложенные в п.п. 13, 14 п.5 ст.169 НК РФ, но и являются носителем недостоверной информации о товаре, а также ставят под сомнение законность происхождения указанного товара и его ввоз на территорию РФ.

Все вышеперечисленные счета-фактуры отражены в книге покупок за май 2006г., соответственно НДС по вышеуказанным счетам-фактурам включен в налоговые вычеты по НДС за май 2006 г.

Таким образом, по счетам-фактурам, выставленным ООО «Графит Стар» в адрес ООО «Автолюкс» необоснованно принят к возмещению НДС в размере 13.938.209,72 руб.

По счет-фактуре, выставленной 000 «АвтоФокс» в адрес 000 «Автолюкс» необоснованно принят к вычету НДС в размере 2.981.569,26 руб.

В ходе проверки договора на поставку товара в адрес ООО «Автолюкс», заключенного с ООО «ГрафитСтар» № 12/01 от 12.01.2006г. было установлено, что по условиям данного договоров поставщик товара обязуется передать в собственность ООО «Автолюкс» автомобильные товары на основании накладных и счетов-фактур, составляемых на каждую партию товара.

Таким образом, по счетам-фактурам, выставленным 000 «Бриз» в адрес 000 «Автолюкс» необоснованно принят к возмещению НДС в размере 10.201.919,26 руб.

По счетам-фактурам, выставленным 000 «Клондайк-Авто» в адрес 000 «Автолюкс» необоснованно принят к возмещению НДС в размере 3.838.120,01 руб.

В ходе поверки договора на поставку товара в адрес 000 «Автолюкс», заключенного с 000 «Клондайк-Авто» N210-0l/2005 от 03.10.2005 г. установлено, что по условиям данного договоров поставщик товара обязуется передать в собственность 000 «Автолюкс» автомобильные товары на основании накладных и счетов-фактур, составляемых на каждую партию товара.

Согласно п. 4.1 указанного договора доставка товара на склад покупателя (000 «Автолюкс») осуществляется силами и средствами поставщика. Таким образом, по условиям договора вышеуказанные организации осуществляют доставку реализованного товара покупателю автомобильным транспортом. В свою очередь Договорами определено, что доставка товара осуществляется силами и средствами поставщика.

Согласно п.5.1 указанного договора поставка товара в адрес покупателя (000 «Авто люкс» ) осуществляется силами и средствами поставщика.

Таким образом, по условиям договора вышеуказанные организации осуществляют доставку реализованного товара покупателю автомобильным транспортом. В свою очередь Договорами определено, что доставка товара осуществляется силами и средствами поставщика.

Согласно пункту 1 статьи 172 главы 21 нк РФ «Налог на добавленную стоимость» вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации и при наличии соответствующих первичных документов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 г. № 835 «О первичных учетных документах» разработка и утверждение унифицированных форм первичной учетной документации возложены на Госкомстат России в целях реализации требований Федерального Закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно ст.. 3 Закона основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, про водимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Закон содержит императивную норму о том, что первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм учетной документации. И лишь в том случае, когда форма документов не предусмотрена в этих альбомах, предприятия вправе применять для оформления хозяйственных операций первичные учетные документы, формы документов, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные П. 2 ст.9 вышеназванного Закона и утвержденные руководителем предприятия.

Статьи 785 и 791 Гражданского кодекса Российской Федерации также предусматривают, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Таким образом, оприходования товара должно было производиться 000 «Автолюкс» на основании товарно-транспортных накладных.

Однако в ходе проверки установлено, что поставщик товара 000 «Графит Стар», на реализованный и доставленный товар в адрес 000 «Автолюкс» выставляет следующие первичные документы: Товарная накладная (унифицированная форма ТОРГ-12) Счет-фактура .

Поставщик товара 000 «Бриз» , ООО «КлондайкАвто», на реализованный и доставленный товар в адрес 000 «Автолюкс» выставляет следующие первичные документы: Товарная накладная (унифицированная форма ТОРГ-12) Счет-фактура .

Принятие на учет товаров на основании товарной накладной происходит в том случае, если договором поставки предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика, т.е. в том случае, когда товар поставляется покупателю на условиях самовывоза. В том случае, если договором поставки предусмотрена доставка товара силами и средствами поставщика до покупателя, то учет движения товаров и расчетов за их перевозку осуществляется на основании товарно-транспортной накладной.

Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997г. № 78 утверждена «Товарнотранспортная накладная» (форма 1- Т), которая предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным, железнодорожным или иным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Оприходование товара в указанном случае по товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т (ТТН) также предусмотрено пунктами 44, 47, 49 Методических - указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119 н (зарегистрирован в Минюсте России 13.02.2002 № 3245). Таким образом, если договором поставки предусмотрена доставка товара до покупателя по территории Российской Федерации автомобильным транспортом, то принятие к учету приобретенных материалов должно производиться на основании товарно-транспортной накладной по форме № 1- Т.

Таким образом, суд усматривает и соглашается с позицией налогового органа о том , что товарная накладная, полученная организацией О00 «Автолюкс» от поставщика товара 000 «Графит Стар», «Клондай Авто» оформленная в качестве первичной документации на приобретение товара, не может являться основанием для принятия к бухгалтерскому учету имущества, обязательств и хозяйственных операций, а данный документ приниматься к учету не должен.

Однако в ходе проверки установлено, что 000 «Графит Стар» «Клондай Авто» товарнотранспортные накладные (форма Т -1) в адрес 000 «Автолюкс» не выставляло. Исходя из определения грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, содержащегося в статье 120 НК РФ, обществом допущено нарушение, выразившееся в отсутствии первичных документов бухгалтерского учета.

Исходя из вышесказанного, 000 «Автолюкс» не имеет первичного документа, на основании которого производится принятие на учет приобретенного товара, а именно, товарно-транспортной накладной. Документов, подтверждающих фактическое передвижение товара (транспортировку товара) от продавца к покупателю на проверку представлено не было.

Следовательно, факт реализации товара продавцом (грузоотправителем) ООО «Бриз» , ООО «Графит Стар», в адрес ООО «Автолюкс» документально не подтвержден.

Счета-фактуры № 40 от 01.05.2006г. на сумму 434.230,00 руб. в Т.ч. НДС 66.238,47 руб. № 38 от 01.05.2006г. на сумму 11.124.995,26 руб. в Т.ч. НДС 1.697.033,17 руб. № 41 от 01.05.2006г. на сумму 79.096.393,72 руб. в Т.ч. НДС 12.065.551,58 руб. № 39 от 01.05.2006г. на сумму 717.089,27 руб. в Т.ч. НДС 109.386,50 руб. выставленные в адрес 000 «Автолюкс» поставщиком товара 000 «Графит Стар», являются основанием для отказа в принятии сумм "входного" налога на добавленную стоимость к вычету.

Следовательно ООО «ГрафитСтар» необоснованно приняло к вычету НДС в размере 13 938 209 руб. 72 коп.

Таким образом, счета-фактуры N2 28 от 01.05.2006г. на сумму 34.970.909,36 руб. в Т.Ч. НДС 5.334.545,50 руб. N2 29 от 01.05.2006г. на сумму 31.908.339,10 руб. в Т.Ч. НДС 4.867.373,76 руб. выставленные в адрес 000 «Автолюкс» поставщиком товара 000 «Бриз», являются основанием для отказа в принятии сумм "входного" налога на добавленную стоимость к вычету.

Кроме того, в счет-фактуре N2 28 от 01.05.2006 Г. на сумму 34.970.909,36 руб. в Т.Ч. НДС 5.334.545,50 руб., выставленной продавцом товара 000 «Бриз» в строке «подпись руководителя» и «подпись главного бухгалтера» усматривается подпись руководителя организации 000 «Автолюкс» ФИО2. Однако согласно представленным на проверку документам (договор, счета-фактуры и др.) руководителем организации 000 «Бриз» является ФИО3. Данный факт ставит под сомнение законность составления указанной счет-фактуры, Т.е. представление фальсифицированного документа. Таким образом, по счетам-фактурам, выставленным 000 «Бриз» в адрес 000 «Автолюкс» необоснованно принят к вычету НДС в размере 10.201.919.26 руб.

Таким образом, счета-фактуры N2 201 от 17.05.2006г. на сумму 17.895.000,00 руб. в Т.ч. НДС 2.729.745,76 руб. N2 229 от 31.05.2006г. на сумму 7.266.008,97руб. в Т.ч. НДС 1.108.374,25 руб. выставленные в адрес 000 «Автолюкс» поставщиком товара 000 «КлондайкАвто», являются основанием для отказа в принятии сумм "входного" налога на добавленную стоимость к вычету.

Таким образом, по счетам-фактурам, выставленным 000 «Клондайк-Авто» в адрес 000 «Автолюкс» необоснованно принят к вычету НДС в размере 3.838.120,01 руб.

Таким образом, по счетам-фактурам, выставленным 000 «Лорейна» в адрес 000 «Автолюкс» необоснованно принят к вычету НДС в размере 13.784,72 руб.

По данным вопросам имеется положительная арбитражная практика арбитражного суда кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа по делу 08-2904/2003-1079А от 12.08.03г ..

В ходе про ведения контрольных мероприятий при проведении камеральной проверки 000 «Автолюкс» Инспекцией был направлен запрос о проведении встречной проверки в отношении 000 «ЛореЙна». На данный запрос был получен ответ из ИФНС NQ 15 по Г. Москве, в котором указано, что 000 «Лорейна» встала на учет в ИФНС № 15 по г. Москве 01.07.2002 Г.

Однако отчетность в Инспекцию Обществом не предоставлялась с момента регистрации организации. Итого по всем контрагентам сумма налога, необоснованно заявленная к вычету 000 «Автолюкс» в размере (30.973.602,97 руб. 13.938.209,72+ 10.201.919,26+3.838.120,01 + 2.981.569,26+ 13.784,72).

Следовательно, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган обоснованно вынес решение о привлечении ООО «Автолюкс» к налоговой ответственности , предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ и обоснованно предложил уплатить налоговые санкции в размере 6 194 720 рублей 60 коп.

В соответствии со ст. 110 НК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика.

Руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Иск удовлетворить.

Взыскать с ООО «Автолюкс» , зарегистрированного09.09.2005 года ИФНС России по городу Красногорску Московской области и расположенного по адресу : <...>, пользу ИФНС России по городу Красногорску Московской области налоговую санкцию в размере 6 194 720 рублей 60 коп. , с зачислением указанной суммы в соответствующие бюджеты.

Взыскать с ООО «Автолюкс» , зарегистрированного09.09.2005 года ИФНС России по городу Красногорску Московской области и расположенного по адресу : <...>, в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 42473 руб.

Выдать исполнительные листы в соответствии со ст. 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки,
установленные ст. 259, 260, 275-277 АПК РФ.

Судья А.В.Смыслова