Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС № 6 по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения налогового органа от 31.03.2009г. № 2267 о доначислении налога, пеней и санкций, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.

В обоснование требований заявитель указала, что доначисление Инспекцией налогов с соответствующими пенями и санкциями неправомерно, поскольку она не являлась работодателем. Работавшие в магазине «12 стульев» ФИО5, ФИО6 и ФИО7 оказывали ей услуги по продаже мебели, были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, и платили налоги в установленном размере. В результате действий Инспекции один и тот же доход, по мнению заявителя, дважды облагается налогами.

Ответчик представил письменный отзыв на заявление, в котором, возражая против удовлетворения требований Общества, указал следующее.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ФИО1 в 2006-2007г.г. осуществляла выплаты физическим лицам на основании трудовых договоров и соглашения. В соответствии с действующим законодательством предприниматель являлась плательщиком единого социального налога (далее - ЕСН), налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), и страхователем по обязательному пенсионному страхованию. Однако заявителем, в нарушение пункта 1 статьи 236, пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не перечислен и не уплачен ЕСН с выплат физическим лицам. Кроме того, в нарушение статьи 210 НК РФ, ФИО1 занижена налоговая база для исчисления НДФЛ, не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (т. 1 л.д. 124-125).

В судебном заседании заявитель настаивала на удовлетворении заявленных требований, приводя доводы, изложенные в заявлении.

Представители Инспекции против удовлетворения требований заявителя возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована 30.11.1998г. муниципальным учреждением Администрация города Кировска Мурманской области в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица; 23.12.2004г. внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304510335800071 (т. 1 л.д. 79).

В качестве налогоплательщика ответчик состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Мурманской области, имеет идентификационный номер 510300276842.

В период с 02.02.2009г. по 27.02.2009г. Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г., а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии пунктом 2 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки был составлен акт от 05.03.2009г. № 13 (т. 1 л.д. 37-55).

Заместителем начальника Инспекции 31.03.2009г. вынесено решение № 2267дсп о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ в сумме 1 284,5 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 275 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 2 568,9 руб., по пункту 2 статьи 119 НК РФ в сумме 14 688,3 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 494 руб. Указанным решением заявителю были доначислены единый социальный налог в сумме 25 689 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 4 940 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 13 832 руб., а также пени в общей сумме 15 613,59 руб. Кроме того, согласно данному решению, предприниматель обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет с сумм доходов, выплаченных физическим лицам, налог на доходы физических лиц всего в сумме 12 845 руб. (т. 1 л.д. 9-36).

Не согласившись с решением от 31.03.2009г. № 2267дсп, ФИО1 оспорила его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 05.06.2009г. № 397 решение Инспекции было оставлено без изменения (т. 1 л.д. 81-92).

Предприниматель обратилась в суд с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции от 31.03.2009г. № 2267дсп.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

По делу установлено, что в проверяемом периоде предприниматель ФИО1 осуществляла розничную торговлю в магазине «12 стульев», расположенном по адресу: <...>.

Для реализации принадлежащего ей товара предпринимателем были заключены:

- трудовой договор от 01.12.2005г. со ФИО8;

- трудовой договор от 01.04.2006г. с ФИО5;

- трудовой договор от 01.07.2007г. с ФИО7;

- трудовое соглашение от 20.11.2006г. с ФИО6

Статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлен принцип свободы заключения договора.

Исходя из положений статьи 431 ГК РФ, буквальное значение условий договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Таким образом, само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовым или гражданско-правовым договорам, основное значение имеет смысл договора, его содержание.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

В соответствии со статьей 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 57 ТК РФ в трудовом договоре указываются: фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор; сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица; идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями); сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями; место и дата заключения трудового договора.

Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

- место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;

- трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

- дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом или иным федеральным законом;

- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

- режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

- компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

- условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

- условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

- другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных частями первой и второй статьи 57 ТК РФ, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности: об уточнении места работы (с указанием структурного подразделения и его местонахождения) и (или) о рабочем месте; об испытании; о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной); об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение проводилось за счет средств работодателя; о видах и об условиях дополнительного страхования работника; об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи; об уточнении применительно к условиям работы данного работника прав и обязанностей работника и работодателя, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Договоры гражданско-правового характера отличаются от трудовых договоров следующими основными признаками:

- личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия);

- организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность);

- выполнение работ определенного рода, а не разового задания;

- гарантия социальной защищенности.

К основной обязанности работника по трудовому договору относится, прежде всего, личное выполнение трудовой функции и подчинение внутреннему трудовому распорядку того предприятия (организации, учреждения), с которым он заключил индивидуальный трудовой договор.

В материалы дела представлены трудовые договоры от 01.12.2005г. и от 01.07.2007г. (т. 1 л.д. 98-100, 106-107). Как следует из текста указанных договоров, ФИО1 (именуемая далее - работодатель) принимает на работу ФИО8 и Кудреватую О.А. (именуемые далее - работники) в качестве продавцов в структурное подразделение, находящееся по адресу: <...>, в связи с чем работодатель обязуется предоставлять работникам работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Согласно пункту 2 рассматриваемых договоров, при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей работники обязаны действовать в интересах работодателя. Осуществлять свои права и исполнять трудовые обязанности работники обязуются добросовестно и рационально.

В целях проверки соответствия квалификации работников и их отношения к работе устанавливается испытательный срок продолжительностью 2 месяца с момента, когда работники приступят к исполнению своих трудовых обязанностей. Настоящая работа является для работников основной (пункт 4 договоров).

Пунктом 5 договоров установлены права работников, в том числе права на ежегодный оплачиваемый отпуск, на социально-бытовые льготы в соответствии с законодательством РФ, коллективным договором и настоящими трудовыми договорами.

В соответствии с пунктами 6.1, 6.2, 6.3 договоров работники обязаны добросовестно выполнять обязанности в соответствии с должностной инструкцией, подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка работодателя, соблюдать трудовую дисциплину.

Со своей стороны ФИО1 обязуется точно выполнять условия настоящих трудовых договоров, своевременно оплачивать труд работников, решать вопросы социально-бытового обеспечения работников; предоставлять работнику надлежащие условия, необходимые для выполнения им своих обязанностей, обеспечивать работников средствами, материалами и оборудованием, которые необходимы при исполнении ими условий настоящих трудовых договоров; обеспечивать условия для безопасного и эффективного труда работников, оборудовать их рабочие места в соответствии с правилами охраны труда и техники безопасности; своевременно выплачивать обусловленную трудовыми договорами заработную плату и другие причитающиеся работникам выплаты.

За выполнение обязанностей, предусмотренных условиями трудовых договоров, ФИО8 и ФИО7 выплачивается вознаграждение в суммах 3 650 руб. и 5 000 руб. соответственно, устанавливается ежегодный оплачиваемый отпуск в соответствии с графиками отпусков (у ФИО7 - продолжительностью 28 календарных дней), и еженедельный отдых.

Согласно пункту 12 договоров работники несут имущественную ответственность за ущерб, причиненный действиями при наличии его вины, а также на условиях и в порядке, предусмотренных законодательством о труде РФ.

Споры и разногласия, возникшие при исполнении условий рассматриваемых трудовых договоров, стороны будут стремиться разрешать по взаимному соглашению. При недостижении взаимоприемлемого решения - в порядке, предусмотренном законодательством о труде РФ. По всем вопросам, не нашедшим своего решения в условиях настоящих трудовых договоров, но прямо или косвенно вытекающим из отношений работодателя и работников по ним, стороны будут руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ и иных соответствующих нормативных актов Российской Федерации (раздел 4 договоров).

В материалах дела имеется трудовой договор от 01.04.2006г. (т. 1 л.д. 101-103)., заключенный магазином «12 стульев» в лице генерального директора ФИО1 (далее - работодатель) с гражданином РФ ФИО5 (далее - работник), согласно которому работник принимается на работу в магазин «12 стульев» в качестве продавца с 01.04.2006г. с установлением трехмесячного испытательного срока.

В пункте 3.1 договора указаны права работника, а именно: на изменение и расторжение трудового договора в порядке и на условиях, установленных Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами; на предоставление ему работы, обусловленной настоящим договором; на рабочее место с условиями труда, отвечающими требованиям государственных стандартов, организации, безопасности и гигиены; на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы, обусловленную своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы; на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами; а также другие права, предусмотренные Трудовым кодексом РФ.

Пункт 3.2 договора содержит обязанности работника, в том числе: соблюдать трудовую дисциплину и правила внутреннего трудового распорядка; выполнять установленные нормы труда; соблюдать требования по охране труда и обеспечению безопасности труда; бережно относиться к имуществу работодателя и других работников.

Пунктом 4.1 договора установлены права работодателя, среди которых: поощрять работника за добросовестный, эффективный труд; требовать от работника исполнения им трудовых обязанностей и бережного отношения к имуществу работодателя и других работников, соблюдения правил внутреннего трудового распорядка; привлекать работника к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами.

Согласно пункту 4.2 договора работодатель обязан, в том числе, выплачивать в полном размере причитающуюся работнику заработную плату в сроки, установленные Трудовым кодексом РФ, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором; осуществлять обязательное социальное страхование работника в порядке, установленном федеральными законами; возмещать вред, причиненный работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, иными нормативными правовыми актами.

Работнику устанавливается ежегодный оплачиваемый отпуск общей продолжительностью 30 календарных дней (пункт 5.2 договора), а также оклад в размере 5 500 руб. в месяц (пункт 7.1 договора).

Согласно трудовому соглашению от 20.11.2006г., ФИО1 (далее - работодатель) нанимает ФИО6 (далее - работник) на работу в качестве продавца (т. 1 л.д. 104-105). Работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату. Работник обязуется, в том числе, добросовестно выполнять все условия настоящего соглашения в течение всего срока действия договора, а также подавать налоговую декларацию и платить налоги, установленные законодательством.

Согласно пункту 3.1 договора работодатель уплачивает работнику месячный оклад в размере 5 000 руб.

Исследовав представленные в материалы дела договоры и соглашение, суд приходит к выводу о том, что они содержат в себе основные элементы трудовых договоров, поскольку в них конкретно определено исполнение должностных обязанностей продавца на неопределенный срок, установлен режим труда и отдыха, по ним исполнители обязуются добросовестно выполнять работу, нести имущественную ответственность, а предприниматель обязуется предоставлять надлежащие условия для выполнения ими своих обязанностей, ежегодные оплачиваемые отпуска, а также выплачивать исполнителям с определенной периодичностью вознаграждение в установленном размере.

При этом в договорах не определен конечный результат работы, оговорены требования к процессу работы - добросовестное выполнение обязанностей в соответствии с должностной инструкцией, подчинение правилам внутреннего распорядка, соблюдение трудовой дисциплины, бережное отношение к имуществу работодателя с указанием места работы, трудовой функции, режима рабочего времени и отдыха, условий оплаты, что является отличительными признаками трудового договора.

Более того, как следует их текстов договоров, они заключены с физическими лицами; акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг) по результатам выполняемой работы, как этого требуют договорные отношения гражданско-правового характера, сторонами не составлялись; счета-фактуры на выплату вознаграждения за оказанные услуги также не выставлялись. Со ФИО8 трудовой договор был заключен до получения ею свидетельства индивидуального предпринимателя. Согласно пункту 5 трудового договора от 01.12.2005г., заключенного между предпринимателем и ФИО8, датой начала действия договора и датой начала работы является 01.12.2005г., при этом, свидетельство о государственной регистрации ФИО8 в качестве индивидуального предпринимателя датировано 06.12.2005г. (т. 2 л.д. 73).

Вознаграждение за выполненную работу выплачивалось по платежным ведомостям на выдачу заработной платы рабочим и служащим независимо от достигнутого результата работы, что также характерно для трудовых правоотношений (т. 1 л.д. 111-114, т. 2 л.д. 75).

Ссылки заявителя на то, что ФИО8, ФИО5 и ФИО6 самостоятельно уплачивали налоги, а потому заключенные с ними договоры не являлись трудовыми, судом не принимаются.

По делу установлено, в проверяемом периоде ФИО7 уплатила налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев. ФИО5 представила декларации по ФИО9 с торгового места за январь - март 2006 года и февраль 2007 года, при этом у предпринимателя ФИО1 работала с апреля по сентябрь 2006 года и должна была находиться на общей либо упрощенной системе налогообложения. ФИО6 работала у ФИО1 в декабре 2006 года, и с января по май 2007 года. В 4-м квартале 2006 года, 1-м и 2-м кварталах 2007 года представила декларации по ФИО9 с торгового места, за 1-е полугодие 2007 года - по упрощенной системе налогообложения. ФИО8 декларации не сдавались.

Однако изложенное не свидетельствует о гражданско-правовом характере отношений между перечисленными работниками и заявителем.

Заявитель не представила суду доказательства, подтверждающие ее довод о том, что выплачиваемый ФИО5 и ФИО6 доход, указанный в налоговых декларациях (т. 2 л.д. 1-48), связан с осуществлением ими предпринимательской деятельности в отношении ФИО1, поскольку свои обязанности продавцов индивидуальные предприниматели исполняли в принадлежащем заявителю магазине и с использованием принадлежащей ей контрольно-кассовой техники, с выплатой фиксированного дохода за выполнение обязанностей в течение определенного периода времени, а не в зависимости от результатов выполненной работы, что свидетельствует об отсутствии самостоятельности в их деятельности и фактическом выполнении этими физическими лицами трудовой функции.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателя ФИО9 предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН; в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

Таким образом, судом отклоняется довод заявителя о двойном налогообложении.

Допрошенная в ходе судебного рассмотрения спора свидетель ФИО7 (т. 2 л.д. 66 - 67) указала, что заработную плату получала по расходным документам, налог платила 6% от зарплаты, при этом договор она не видела, в подробности не вникала. Также свидетель показала, что ее устроили условия, предложенные ФИО1, в том числе неполный рабочий день и размер зарплаты, и она подписала какой-то договор, который на руки ей не дали, ФИО1 обещала дать договор позднее. Впоследствии, когда стала работать, договорились с ФИО1 о том, что отпуск и больничный лист она будет брать за свой счет.

Показания данного свидетеля, допрошенного в ходе проведения проверки (т. 1 л.д. 115 - 117) и в судебном заседании, противоречивы, из них не следует однозначного вывода о сложившихся гражданско-правовых отношениях между ФИО1 и предпринимателем ФИО7

Допрошенная в ходе проведения проверки в качестве свидетеля ФИО6 указала, что работала у ФИО1 продавцом, трудовые отношения оформлялись по трудовому соглашению, работала полный рабочий день, данная работа являлась основным местом работы (т.1 л.д. 118 - 120).

Представленные заявителем в материалы дела письменные пояснения ФИО6 о том, что она работала у ФИО1 неполный рабочий день, и отншения с предпринимателем ФИО1 не носили трудового характера, судом не принимаются в качестве доказательств по делу, как и полученные налоговым органом письменные объяснения у ФИО10 (ФИО8), в силу необходимости соблюдения принципа допустимости доказательств.

Согласно пункту 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами (пункты 2-4 статьи 71 АПК РФ).

С учетом изложенного, оценив предмет и содержание условий договоров и соглашения, а также фактический порядок их исполнения сторонами, суд приходит к выводу о том, что правоотношения ФИО1 со ФИО8, ФИО5, ФИО7 и ФИО6, возникшие на основании рассмотренных договоров и соглашения, носят трудовой характер и фактически свидетельствуют о заключении предпринимателем в качестве работодателя трудовых договоров с физическими лицами.

Таким образом, выплачивая доход физическим лицам по договорам, которые фактически являются трудовыми договорами, предприниматель обязана была исполнить обязанности налогового агента, уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчислять и уплачивать единый социальный налог, а также представлять в сроки, установленные законодательством, налоговые декларации и документы, необходимые для осуществления налогового контроля.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ возложена на индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые названным налогом. Такие индивидуальные предприниматели в Российской Федерации признаются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

По делу установлено, что в нарушение указанных норм, предпринимателем не был удержан и не был перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц за 2006 и 2007 годы в сумме 12 845 руб.

Согласно статье 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

С учетом изложенного, суд находит правомерным привлечение ФИО1 к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, уплачиваемого налоговым агентом. При вынесения решения от 31.03.2009г. № 2267дсп Инспекцией были установлены обстоятельства, которые в соответствии со статьей 112 НК РФ признаются смягчающими, в связи с чем сумма налоговой санкции составила сумму 1 284,5 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за не перечисление (неуплату) в бюджет налога на доходы физических лиц по результатам выездной налоговой проверки предпринимателю были начислены пени в сумме 3 531,73 руб.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В нарушение указной нормы, предпринимателем не было представлено 5 документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Таким образом, решением Инспекции от 31.03.2009г. 2267дсп ФИО1 обоснованно привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ с учетом положений статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 125 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, ФИО1 являлась налогоплательщиком единого социального налога.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В силу статьи 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками-работодателями установлен статьей 243 НК РФ, из пунктов 1, 3 и 7 которой следует, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (пункт 7 статьи 243 НК РФ).

По делу установлено, что предпринимателем была занижена налоговая база по ЕСН на сумму выплат, произведенных в пользу физических лиц, на сумму 98 800 руб., в связи с чем не был уплачен единый социальный налог в сумме 25 689 руб.

На основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, с учетом положений статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ предприниматель была привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 2 568,9 руб.

В нарушение пункта 3 статьи 243 НК РФ ФИО1 не были представлены расчеты по авансовым платежам за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев 2006 и 2007г.г., в результате чего оспариваемым решением заявитель правомерно привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств, в виде штрафа в сумме 150 руб.

За непредставление в Инспекцию налоговых деклараций по ЕСН за 2006, 2007 годы в установленный законодательством о налогах и сборах срок ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ с учетом положений статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ, в виде штрафа в сумме 14 688,3 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за неуплату в бюджет ЕСН предпринимателю были начислены пени в сумме 7 446,9 руб.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 6 Закона № 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе, индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001г. Закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Согласно пункту 2 статьи 14 указанного Закона страхователь обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Статьей 23 указанного Закона предусмотрено, что страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года) рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода (календарного года), включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В силу пункта 2 статьи 24 Закона № 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Судом установлено, что ФИО1, в нарушение пункта 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ, была занижена налоговая база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006, 2007 годы на сумму 98 800 руб., в связи с чем предпринимателем не были уплачены страховые взносы в сумме 13 832 руб.

В соответствии со статьей 26 Закона № 167-ФЗ за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ФИО1 были начислены пени в сумме 4 068,42 руб.

Спора по размеру доначисленных оспариваемым решением налогов, взносов, пеней и налоговых санкций у сторон не имеется.

В силу статей 112 и 114 НК РФ, суд вправе установить и учесть при наложении санкций обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающимиответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения спора предприниматель пояснила, что имеет образование инженера-конструктора, воспитывает маленького ребенка, и в судебном заседании фактически признала, что спорные договоры были оформлены ею не верно.

Указанные обстоятельства признаются судом смягчающими.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что данные налоговые нарушения не повлекли значительных финансовых потерь для бюджета, суд полагает возможным уменьшить размер взыскиваемых налоговых санкций по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц до 642 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, до 137 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога до 1 283,9 руб., а также по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по ЕСН до 7 343,3 руб. Требования заявителя в указанной части подлежат удовлетворению.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 212 - 216, 110, 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить частично.

Признать недействительным, как не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной Инспекции ФНС № 6 по Мурманской области от 31.03.2009г. № 2267дсп в части привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ в сумме 642,5 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 138 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1 285 руб., по пункту 2 статьи 119 НК РФ в сумме 7 345 руб., обязав налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья О.А. Евтушенко