Гражданский кодекс часть 1

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее – Инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью Частного охранного предприятия «ГРАНТ-Вымпел-Север» (далее – Общество, ООО «ГРАНТ-Вымпел-Север», ответчик) налоговой санкции в размере 58 283 руб., наложенной на налогового агента решением Инспекции от 19.12.2006 г. № 19438 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В обоснование заявленного требования Инспекция сослалась на материалы выездной налоговой проверки, в ходе проведения которой был установлен факт совершения ответчиком налогового правонарушения, выразившегося в неправомерном неперечислении удержанных сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджет налоговым агентом, в сумме 291 415 руб.

В судебном заседании представители заявителя на удовлетворении требования о взыскании санкции настаивали по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик, извещенный о времени и месте рассмотрения спора по последнему известному суду адресу, в судебное заседание не явился, отзыв на заявление не представил.

С учетом мнения представителей заявителя, обстоятельств дела и в соответствии со статьями 123, 156, 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть спор в отсутствие представителя ответчика.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ООО «ГРАНТ-Вымпел-Север» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части правильности и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2004 г., а также соблюдения формы, полноты и своевременности представления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных суммах налога на доходы физических лиц за 2004 год.

По итогам проверки Инспекцией был составлен акт от 04.12.2006 г. № 658 и вынесено решение от 19.12.2006 г. № 19438 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного:

1) статьей 123 НК РФ, выразившегося в неправомерном неперечислении удержанных сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджет налоговым агентом, в сумме 291 415 руб.;

2) пунктом 1 статьи 126 НК РФ, выразившегося в непредставлении в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за 2004 год по сроку не позднее 01.04.2005 г. в количестве 91 справки (л.д. 12-17, 23-26).

Размер налоговой санкции, подлежащей взысканию с ответчика на основании решения Инспекции за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, составил 58 283 руб.

Требованием № 152684 от 19.12.2006 г. Обществу было предложено в срок до 29.12.2006 г. уплатить налоговую санкцию в размере 58 283 руб. (л.д. 31).

В установленный в требовании срок добровольная уплата налоговой санкции произведена не была, в связи с чем Инспекция обратилась с заявлением в суд.

Заслушав пояснения представителей заявителя, исследовав материалы дела, суд находит требование о взыскании санкции подлежащим удовлетворению в части.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Обязанность налоговых агентов по своевременному и правильному исчислению, удержанию и внесению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц предусмотрена также пунктом 1 статьи 226 НК РФ.

Согласно пункту 6 данной статьи, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В нарушение указанных требований налоговым агентом допущено неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, ранее удержанного с доходов физических лиц. За проверяемый период с фактически выплаченной заработной платы в бюджет подлежал перечислению налог в размере 297 314 руб. Фактически ответчиком было перечислено 11 700 руб. Таким образом, задолженность по налогу на доходы физических лиц с фактически выплаченной заработной платы за проверяемый период составила 285 614 руб.

Согласно статье 123 НК РФ, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, является налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Факт совершения ООО «ГРАНТ-Вымпел-Север» налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, выразившегося в неправомерном неперечислении в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 285 614 руб., установлен в ходе проведения выездной налоговой проверки, подтверждается материалами дела и не оспаривается ответчиком.

С учетом изложенного суд находит обоснованным привлечение Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 57 123 руб. (285 614 * 20%).

Между тем, суд считает неправомерным привлечение Общества к налоговой ответственности и начисление штрафа по статье 123 НК РФ на сумму 5 801 руб., являющуюся сальдо по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.01.2004 г.

В соответствии с пунктом 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Согласно пункту 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

В силу пункта 3 статьи 101 НК РФ, в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

В соответствии с пунктом 30 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в решении налогового органа непременно должен быть обозначен его предмет, то есть суть и признаки налогового правонарушения.

В рассматриваемом случае судом установлено, что в решении налогового органа отсутствуют сведения, необходимые для выяснения правомерности привлечения Общества к налоговой ответственности за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 5 801 руб.

Так, в соответствии со статьями 106, 108 НК РФ при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика.

Отсутствие события налогового правонарушения и вины лица в совершении налогового правонарушения статья 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). При этом в отношении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, применяется исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения. В свою очередь, истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу пункта 4 статьи 109 НК РФ также является обстоятельством исключающие привлечение лица к налоговой ответственности.

Между тем, судом установлено и Инспекцией не оспаривается тот факт, что налоговый орган фактически не проверял ни основания возникновения сальдо по налогу на доходы физических лиц, определенное им по состоянию на 01.01.2004 г., ни дату возникновения указанной задолженности (день совершения налогового правонарушения).

При таких обстоятельствах наложение по результатам проверки штрафа по статье 123 НК РФ, исходя из суммы задолженности, установление обстоятельств возникновения которой выходит за рамки проведения выездной налоговой проверки, суд находит неправомерным.

Порядок привлечения к налоговой ответственности и установленный статьей 115 НК РФ срок давности взыскания налоговой санкции в размере 57 123 руб. заявителем соблюдены.

Содержащееся требовании № 152684 от 19.12.2006 г. предложение о добровольной уплате налоговой санкции ответчиком до настоящего времени не исполнено, что подтверждается выпиской из лицевого счета Общества.

При таких обстоятельствах требование Инспекции подлежит удовлетворению в части.

В порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика также подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 2 214 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 216, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

РЕШИЛ:

Заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску удовлетворить частично.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью частного охранного предприятия «ГРАНТ-Вымпел-Север», расположенного в <...>, включенного в единый государственный реестр юридических лиц за номером 1025100863622, ИНН <***>, в доход соответствующих бюджетов налоговые санкции в сумме 57 123 рубля и государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 2 214 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Судья Т.К.Сигаева