Гражданский кодекс часть 1

установил: общество с ограниченной ответственностью «КДО АВИА ТУР» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточенным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в Автозаводском районе города Нижнего Новгорода о признании недействительным решения от 11.08.2014 №52/03 в части недоимки по страховым взносам в размере 301622 рублей 70 копеек, штрафных санкций в размере 45119 рублей 51 копеек, пени в размере 30305 рублей 56 копеек.

Ответчик заявленные исковые требования отклонил, сославшись на законность и обоснованность принятого решения.

Как следует из материалов дела, Государственным учреждением – Управлением Пенсионного Фонда Российской Федерации в Автозаводском районе города Нижнего Новгорода (далее - Пенсионный фонд) проведена выездная проверка общества с ограниченной ответственностью «КДО АВИА ТУР» (далее - общество, страхователь, заявитель).

В ходе проведения проверки Фондом установлено нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов, о чем составлен акт проверки от 10.07.2014 №52/02, по результатам рассмотрения которого принято решение от 11.08.2014 №52/3 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с исковым заявлением в суд о признании его частично недействительным.

Заявитель считает, что выплата вознаграждения из чистой прибыли в 2013 году членам совета директоров не подлежит обложению страховыми взносами, так как отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства и такие отношения являются гражданско-правовыми, то есть на выплачиваемое вознаграждение по ним не подлежат начислению страховые взносы, так как члены совета директоров оказывали услугу не обществу, как хозяйствующему субъекту, а его акционерам, между обществом и членами совета директоров гражданско-правовые договоры не заключались; общество при начислении страховых взносов руководствовалось разъяснениями, данными в письме Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 №2519-19.

Пенсионный Фонд заявленные требования отклонил, указав в отзыве, что заявителем в нарушение пункта 1 статьи 7 Закона 212-ФЗ в облагаемую базу страховыми взносами не включены суммы вознаграждений в размере 389100 рублей, выплаченных членам Совета директоров, которые состоят в трудовых отношениях с обществом и осуществляют руководство текущей деятельностью общества.

Суд, рассмотрев заявленные по данному пункту требования пришел к выводу, что они удовлетворению не подлежат в силу следующих обстоятельств.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (в ред. Федеральных законов от 08.12.2010 N 339-ФЗ, от 03.12.2011 N 379-ФЗ).

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

На основании статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Согласно статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" совет директоров является органом общества, осуществляющим руководство текущей деятельностью общества.

Частью 2 статьи 32 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров общества, компетенция которого определяется уставом общества в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 2.1 статьи 32 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" компетенция совета директоров (наблюдательного совета) общества определяется уставом общества в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Уставом общества может быть предусмотрено, что к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества относятся: определение основных направлений деятельности общества; образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее - управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним; установление размера вознаграждения и денежных компенсаций единоличному исполнительному органу общества, членам коллегиального исполнительного органа общества, управляющему; принятие решения об участии общества в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций, назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и установление размера оплаты его услуг; утверждение или принятие документов, регулирующих организацию деятельности общества (внутренних документов общества); создание филиалов и открытие представительств общества; решение вопросов об одобрении сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, в случаях, предусмотренных статьей 45 настоящего Федерального закона; решение вопросов об одобрении крупных сделок в случаях, предусмотренных статьей 46 настоящего Федерального закона; решение вопросов, связанных с подготовкой, созывом и проведением общего собрания участников общества, иные предусмотренные настоящим Федеральным законом вопросы, а также вопросы, предусмотренные уставом общества и не отнесенные к компетенции общего собрания участников общества или исполнительного органа общества (п. 2.1 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.

Как следует из Устава общества (пункта 14.2) общее руководство деятельностью Общества осуществляется Советом директоров, который выполняет определенные обязанности в интересах заявителя, влияющие на результаты финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Таким образом, деятельность совета директоров общества и отношения между советом директоров общества, и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, соответственно эти отношения являются гражданско-правовыми. Поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций в интересах общества, члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с обществом,то довод Пенсионного Фонда об обоснованности доначислений органом Пенсионного фонда страховых взносов на выплачиваемое вознаграждение членам совета директоров, является правильным.

Ссылку общества на тот факт, что при решении вопроса о начислении страховых взносов, на суммы вознаграждения членам совета директоров оно руководствовалось разъяснениями, данными в письмах Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19, суд во внимание не принимает, поскольку данные письма дают разъяснения, по вопросу обоснованности обложения страховыми взносами вознаграждений членам совета директоров и касаются периода 2010 года,

Вместе с тем, Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ в части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ слова "по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам" заменены словами "в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров" (Федеральный закон N 339-ФЗ опубликован 12.12.2010, начал действовать с 01.01.2011).

В связи с тем, что отношения между советом директоров общества и самим обществом являются гражданско-правовыми, и суммы вознаграждений членам совета директоров производились за период, начиная с 2013 года, довод общества не принимается судом как обоснованный, поскольку не имеет отношение к проверяемому периоду.

Довод заявителя о том, что источником указанных выплат является чистая прибыль Общества, а не фонд оплаты труда работников, так же не имеет правового значения при наличии совокупности установленных судом обстоятельств, свидетельствующих о выполнении физическими лицами определенных обязанностей в интересах заявителя и влияющих на результаты финансово-хозяйственной деятельности Общества.

2. Заявитель считает, что премии выплаченные из чистой прибыли предприятия, не подлежат обложению страховыми взносами.

Как следует из материалов дела, на основании приказов директора ООО «КДО АВИА ТУР» сотрудникам предприятия ежемесячно начислялось премиальное вознаграждение из Фонда материального поощрения (том 2, л.д 47-56).

Судом установлено, что размер премии для каждого работника определялся по усмотрению руководителя общества.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Из содержания статей 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений.

Понятие трудовых правоотношений дано в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ определено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Следовательно, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления, аналогичная судебная практика изложена в постановлении Президиума ВАС от 25 июня 2013 г. N 215/13

3. Заявитель считает, что Пенсионным Фондом необоснованно начислены страховые взносы на материальную помощь сотруднику предприятия ФИО3 в связи со смертью его брата.

Пенсионный Фонд заявленные требования отклонил, сославшись на тот факт, что брат не относится к членам семьи, следовательно материальная помощь, превышающая 4000 рублей подлежит обложению страховыми взносами.

Как установлено судом и следует из материалов дела, на основании личного заявления в соответствии с приказом от 30.10.2012 № 79 "О финансовой помощи" работнику учреждения ФИО3 выплачена материальная помощь, в связи со смертью брата в размере 20000 рублей.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ указаны виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Согласно п. п. "б" пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Универсальное понятие, содержащееся в статье 2 Семейного кодекса Российской Федерации, относит к членам семьи супругов, родителей и детей (усыновителей, усыновленных).

Таким образом, брат ФИО3., проживавший в <...>, не является членом его семьи.

В соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Суд пришел к выводу, что суммы спорных выплат в общем размере 16 000 рублей, превышающие установленный законом предел в 4 000 рублей на одного работника за расчетный период, подлежали включению в состав базы для начисления страховых взносов.

4. Заявитель считает, что расходы предприятия, произведенные через подотчетных лиц, не подлежат обложения страховыми взносами.

Суд, рассмотрев заявленные по данному пункту требования, считает их подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления страховых взносов заявителю послужило установление фондом факта занижения обществом базы для исчисления страховых взносов на выданные сотрудникам общества ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО3 подотчетные суммы.

Судом установлено, что подотчетные суммы были выданы сотрудникам предприятия ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО3 на основании приказа от 11.01.2011 №01/п на закупку безалкогольных напитков и десерта (вода, соки, чай, кофе, фрукты) и на проведение праздничных корпоративных мероприятий.

При выдаче денежных средств в графе "основание" в расходных кассовых ордерах, указано основание выдачи «в подотчет на хоз. нужды».

Судом установлено, что суммы выдавались физическому лицу с целью удовлетворения хозяйственных расходов общества, указанное физическое лицо в установленном порядке предоставляло отчеты об израсходованных суммах с приложением кассовых чеков, подтверждающих приобретение продуктов питания, хозяйственных товаров (тарелок, вилок, салфеток) Данное обстоятельство ответчиком не оспорено.

В соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, являются объектом обложения страховыми взносами.

В силу подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе - организации.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Суд считает, что получение работником общества денежных средств «под отчет, на хозяйственные нужды» не относится ни к одному виду доходов, получаемых физическими лицами по трудовым договорам, и не подлежит учету в качестве базы для начисления страховых взносов.

Фондом не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что выданные физическому лицу-работнику предприятия денежные средства являются выплатами и (или) иными вознаграждениями по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение, работ или оказание услуг, что является определяющим для возникновения объекта налогообложения страховыми взносами.

Расходы по делу на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Автозаводском районе города Нижнего Новгорода от 11.08.2014 №52/01 в части страховых взносов в размере 10 852 руб. 94 коп., штрафных санкций в размере 2 170 руб. 58 коп., пени в размере 2 077 руб. 69 коп.

В остальной части заявленных исковых требований истцу отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Автозаводском районе города Нижнего Новгорода в пользу общества с ограниченной ответственностью «КДО АВИА ТУР» (ИНН <***> ОГРН <***>) 2 000 рублей государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд г.Владимир через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа г.Н.Новгород в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда г.Владимир или Первый арбитражный апелляционный суд г.Владимир отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.А. Назарова