ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ
КОММЕНТАРИИ
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Новосибирск Дело № А45-16187/2014
"1 7" ноября 2014 г.
Резолютивная часть решения объявлена 10 ноября 2014 года
Решение изготовлено в полном объеме 17 ноября 2014 года
при ведении протокола судебного заседания секретарем Ефремовой О.С.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Региональные электрические сети»
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г. Новосибирска
о признании недействительным ненормативного акта
при участии
от заявителя – Науменко И.А. по доверенности от 09.07.2014; Шестопалова О.В. по доверенности от 15.05.2014; Казакова Н.А. по доверенности от 21.10.2014
от заинтересованного лица – Беженарь О.Г. по доверенности от 08.09.2014
установил:
ОАО Региональные электрические сети» обратилось в суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г. Новосибирска о признании недействительным решения от 16.07.2014 № 064/010/2028-2014 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Определением от 11.08.2014 по делу приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения согласно ч. 3 ст. 199 АПК РФ.
Заявитель в обоснование заявления ссылается на то, что оспариваемое заявление не соответствует действующему законодательству.
Заинтересованное лицо заявление не признало по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на его необоснованность и неправомерность.
Суд, выслушав стороны, рассмотрев и проверив представленные материалы, считает заявление подлежащим удовлетворению.
Как видно из материалов дела Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г. Новосибирска проведена выездная проверка ОАО «Региональные электрические сети» (далее - Общество, страхователь) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, о чем составлен акт от 18.06.2014 № 064/010/2028-2014.
По результатам выездной проверки вынесено решение от 16.07.2014 № 064/010/2028-2014 о привлечении ОАО «РЭС» к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Указанным решением ОАО «РЭС» доначислены страховые взносы в размере 22 216 627, 98 руб., пени в размере 4 473 909, 84 руб., а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 47 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах, Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 4 443 325, 6 руб.
В ходе проверки Фондом установлено занижение страхователем базы для исчисления страховых взносов вследствие не включения в объект обложения страховыми взносами сумм оплаты 50% платы за электрическую и тепловую энергию, выплачиваемой работникам на основании коллективного договора.
Кроме того, Фондом также было установлено, что Общество включило в необлагаемую базу для начисления страховых взносов материальную помощь, выплаченную работникам в связи со смертью родственников, не являющихся членами семьи, в соответствии со ст.2 Семейного кодекса РФ.
ОАО «РЭС» считает оспариваемое решение не соответствующим действующему законодательству, нарушающим его права и законные интересы, ссылаясь на то, что компенсация в размере 50 процентов за электрическую энергию и тепловую энергию в силу ст. 7 Закона № 212-ФЗ и правовой позиции Президиума ВАС РФ изложенной в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, а также в силу прямого указания на это в ст. 9 указанного закона не является объектом обложения страховыми взносами, вывод Фонда о том, что Общество неправомерно включило в необлагаемую базу для начисления страховых взносов материальную помощь, выплаченную работнику в связи со смертью брата или сестры, является необоснованным и противоречит положениям Семейного кодекса РВ, ст. 7 и пп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и правовой позиции Президиума ВАС РФ.
В судебном заседании обстоятельства, изложенные заявителем в обоснование заявления, нашли свое подтверждение, документально обоснованы.
Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношенийи гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права.
Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполненииработником за плату трудовой функции(работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка приобеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на Должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда Работника) - этовознаграждение за трудв зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно статье 40 ТК РФ коллективный договор – это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношенияв организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
Всоответствии с правовой позицией, сформированной в Постановлении ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12,сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда и должны облагаться страховыми взносами.
Выплаты, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а носят социальный характер.
Соответственно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Таким образом, предоставляемые работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением конкретной трудовой функции (работы).
Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащимвключению вбазу для исчисления страховых взносовв порядке, установленном ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе.
В рассматриваемом случае выплата сумм Обществом основана на коллективном договоре (п.2.4.1 коллективного договора, положение об оплате работникам 50% установленной и фактически произведенной платы за энергоресурсы), согласно которому работникам Общества предоставляется право на компенсацию 50% установленной и фактически произведенной платы за энергоресурсы.
Данная компенсация выплачивается вне зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, то есть, носит социальный характер,
Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Как указано выше, сам по себе факт наличия трудовых отношений не является основанием для вывода о том, что все выплаты физическим лицам, по существу, представляют собой оплату труда.
Спорные выплаты не предусмотрены трудовым договором, не являются вознаграждением за труд, как оно определено статьей 129 ТК РФ, их целевое назначение – не оплата труда, а обеспечение социальных нужд работников Общества.
Таким образом, на основании вышеизложенного, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, компенсация в размере 50 процентов установленной платы за электроэнергию обложению страховыми взносами не подлежит, поскольку данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
В соответствии с подпунктом "б" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных сбесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальныхуслуг,питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Общество является субъектом энергетической отрасли. В соответствии со I ст.23 ФЗ от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон об электроэнергетике), п.26 Постановления Правительства РФ от 29.12.2011 № 1178В «О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике» (далее - Постановление Правительства РФ от 29.12.2011 № 1178В) в энергетической отрасли заключено Отраслевое тарифное соглашение, которым установлены общие условия оплаты труда, гарантии и компенсации, льготы работников отрасли.
В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации Отраслевое соглашениепредставляет собой правовой акт, регулирующий социально- трудовые отношения, в частности, устанавливающий общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам отрасли.
Отраслевое (межотраслевое) соглашение может заключаться на федеральном, межрегиональном, региональном, территориальном уровнях социального партнерства (ст.45 ТК РФ).
На федеральном уровне заключены Отраслевые тарифные соглашения в электроэнергетике Российской Федерации на 2009-2012 годы, 2013-2015 годы, где установлено, что работникам отрасли предоставляется право на 50-процентную скидку установленной платы за электрическую и тепловую энергию в порядке и на условиях, определяемых непосредственно в организации (п.6.З соглашения).
ОАО "РЭС", как работодатель, на которого распространяется действие Отраслевого тарифного соглашения, во исполнение данной обязанности установило порядок и условия реализации работниками права на указанную компенсацию в коллективных договорах на 2009-2012 гг., 2013-2015 гг.
По своей природе Отраслевое тарифное соглашение является публично-правовым договором – правовым актом, основанием заключения которого является закон.В частности, Трудовой кодекс Российской Федерации, Федеральный закон об электроэнергетике, постановление Правительства РФ от 29.12.2011 № 1178В.
Следовательно, вышеназванные компенсации для работников энергетической отрасли установлены в порядке, предусмотренном действующим законодательством и на основании пп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.
При этом перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (статья 217 НК РФ) и перечень доходов, освобожденных от обложения страховыми взносами (статья 9 Закона № 212-ФЗ), схожи.
Причем относительно такого вида доходов как «выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения...» формулировки идентичны. Данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ, если они установлены законодательством (п. З ст. 217 НК РФ).
Таким образом, компенсация организациями, присоединившимися к Отраслевому тарифному соглашению, своим сотрудникам затрат на энергоресурсы, не подлежит обложению НДФЛ, так как по своей правовой природе Отраслевое тарифное соглашение является публично-правовым договором - правовым актом, основанием заключения которого является закон.
Аналогичная правовая позиция изложена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2009 № Ф04-1152/2009(1340-А45-49), от 09.02.2009 №Ф04-758/2009(264-А45-49), от 02.04.2010 по делу №А45-14603/2009.
Следовательно, выплачиваемая работникам ОАО «РЭС» компенсация 50 процентов стоимости потребленной электрической и тепловой энергии, не облагается страховыми взносами на основании подпункта "б" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.
Выплата материальной помощи работникам в связи со смертью близких родственников установлена коллективным договором, по своей правовой природе не является вознаграждением за труд, носит социальной характер. Следовательно, данная выплата не являются объектом обложения страховыми вносами.
Коллективными договорами Общества на 2009-2012 гг., 2013-2015гг. (п. 6.1) предусмотрена выплата единовременной материальной помощи работникам на похороны близких родственников (родители, жена, муж, дети, родные братья и сестры) - в размере не менее 4320 рублей (на одно свидетельство о смерти каждому работающему на предприятии члену семьи).
Исходя из положений ст. 14 СК РФ следует, что близкими родственниками являютсяродственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители, дети, дедушки, бабушки, внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Как указано выше, согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении № 17744/12 от 14.05.2013, выплаты, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), носят социальный характер и страховыми взносами не облагаются.
Поскольку выплаты работникам ОАО «РЭС» единовременной материальной помощи на похороны близких родственников предусмотрены коллективным договором, не являются вознаграждением в связи с выполнением трудовой функции (работы), не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, носят социальный характер, то спорные выплаты не связаны с оплатой труда работников.
Следовательно, в соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ данные выплаты объектом обложения страховыми взносами не являются и не подлежат включению в базу для их начисления.
Вышеизложенное нашло отражение в судебной практике. Например, к подобным выводам пришел ФАС Центрального округа в постановлении от 26.05.2014 по делу N А48-3128/2013.
Во-вторых, указанная материальная помощь не подлежит включению в облагаемую базу еще и на том основании, что она входит в установленный статьей 9 Закона № 212-ФЗ перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Данные выплаты правомерно не включены в облагаемую базу в силу прямого указания подпункта «б» пункта 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ,согласно которому суммы единовременной материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи не подлежат обложению страховыми взносами.
Вывод Фонда о том, что Общество производило выплаты материальной помощи на похороны лиц, не являющихся членами семьи работников, не соответствует действительности.
Вывод Фонда, что материальная помощь на погребение, выданная сестре или брату умершего, должна облагаться страховыми взносами в сумме, превышающей 4000 руб., так как брат и сестра не являются членами семьи. Соответственно, по мнению Фонда, на данные выплаты пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не распространяется, основывая свою позицию на положениях ст. 2 Семейного кодекса РФ, указывая, что данная статья не упоминает братьев и сестер в качестве членов семьи неоснователен.
Системное толкования положений Семейного кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что помимо лиц, указанных в ст. 2 СК РФ, в состав членов семьи входят также братья и сестры
Формулировка статьи 2 Семейного кодекса РФ подлежит применению с учетом норм специальной части данного Кодекса, относящей братьев и сестер к категории других членов семьи.
Так, раздел 5 Семейного кодекса РФ "Алиментные обязательства членов семьи", содержит открытый перечень лиц, являющихся членами семьи. В соответствии с главой 15 раздел 5 Семейного кодекса РФ "Алиментные обязательства других членов семьи" членами семьи признаются братья и сестры, бабушки и дедушки, фактические воспитатели, отчимы и мачехи.
Таким образом, Семейный кодекс РФ расширительно толкует понятие членов семьи, включая в него лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.
Следовательно, при определении членов семьи не следует ограничиваться только лицами, упомянутыми в ст.2 Семейного кодекса РФ, свидетельствует и судебная практика.
Таким образом, выплаты материальной помощи на похороны братьев и сестер не подлежат обложению страховыми взносами в силу прямого указания закона (подпункт «б» пункт 3 часть 1 статья 9 Закона № 212-ФЗ) и ОАО «РЭС» правомерно не включило данные выплаты в облагаемую базу.
С учетом установленных доказательств возражения заинтересованного лица против заявления судом не могут быть приняты во внимание как обоснованные.
Госпошлина по делу по иску подлежит взысканию с заинтересованного лица в сумме 2 000 руб. согласно ст. 110 АПК РФ
Госпошлина по делу по обеспечительным мерам подлежит возврату из федерального бюджета как ошибочно уплаченная в сумме 2 000 АПК РФ согласно ст. 104 АПК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Заявление удовлетворить.
Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе города Новосибирска от 16.07.2014 № 064/010/2028-2014 «О привлечении ОАО «Региональные электрические сети» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах».
Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе города Новосибирска в пользу открытого акционерного общества «Региональные электрические сети» государственную пошлину в размере 2000 рублей.
Возвратить открытому акционерному обществу «Региональные электрические сети» ошибочно уплаченную государственную пошлину в сумме 2000 две тысячи) рублей.
Исполнительный лист и справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.
Решение арбитражного суда, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения, в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.